第8章 税收成本

第8章

税收成本8.1税收成本的分类

8.2影响税收成本的因素分析

8.3衡量税收成本的主要指标

8.4税收成本管理的国际借鉴8.5我国税收成本现状分析8.6税收成本优化思路

2/2/20231税收成本是指在尽量减少税收漏失和差错下，由于征集一定数量的税收所发生的各项直接费用、间接费用和额外费用的总和。2/2/202328.1税收成本的分类8.1.1一般分类一般而言，税收成本的内涵有广义和狭义之分，因此在分类上相应存在广义和狭义上的区别。从广义上讲，税收成本分为税收立法成本、征税成本、纳税成本和税收社会成本。从狭义上讲，则只包括征税成本、纳税成本和税收社会成本。2/2/202331．税收立法成本税收立法成本是指在制定税收制度的过程中，行政部门和立法部门在立法调研、草拟文本、征求意见、分析论证、提交审议和表决通过的全部过程中所付出代价的总和。

2．征税成本征税成本是指税务当局为保证税法顺利实施和及时、正确、足额的计征税款所需要花费的费用，即政府为取得税收收入而支付的各种费用。

3．纳税成本

纳税成本是指纳税人在对自己负有纳税义务的课税对象依法计算、缴纳税款过程中发生的费用，即纳税人在整个纳税过程中付出的费用。

2/2/202344．税收社会成本税收社会成本是指不能直接归入征税成本和纳税成本，但由税制运行而产生的成本。税收社会成本也有广义和狭义之分。狭义的税收社会成本，又称作税收经济成本，是指税制运行对社会经济行为产生的扭曲和负效应（也叫“税收额外负担”）。而广义上的税收社会成本主要包括两部分的内容，一部分是税收额外负担，另一部分是指由征纳税主体以外的社会其他部门承担的费用和支出。2/2/202358.1.2其他分类

上述是根据成本核算主体的不同对税收成本所作的一般意义上的分类，除此之外，税收成本还可做以下分类：

1．直接成本和间接成本2．可以计量或估算的税收成本与不能计量或估算的税收成本3．税收成本按其发生的不同阶段可分为前期成本、中期成本和后期成本2/2/202368.2影响税收成本的因素分析

税收成本属于经济范畴，其存在并非孤立的，而是与经济社会的方方面面有着千丝万缕的联系。

8.2.1经济发展状况

经济发展状况是影响税收成本的基础性因素。就对税收成本的影响而言，经济发展状况主要表现在经济发展水平和经济结构两个方面，经济发展水平和经济结构从不同的侧面直接影响一个国家的税源情况，进一步影响税收成本。

1．经济发展水平对税收成本的影响

2．经济结构对税收成本的影响

2/2/202378.2.2税制结构税制的优化程度直接影响着税收成本的高低。税制的优化一般包括内在优化和外在优化。税制的内在优化主要表现在税种结构的合理性和税制本身的完善程度上，而税制的外在优化则表现在与征管的协调性上。1．税种结构对税收成本的影响2．税制的复杂性对税收成本的影响

3．税制与征管的协调性对税收成本的影响2/2/202388.2.3税收征管水平1．税务机构的设置2．税收征管的现代化水平3．税务人员的数量与素质

8.2.4社会环境税收社会环境状况，既关系到国家税收分配的质量，也是影响税收成本的重要因素。

1．执政者对税收成本的认知和关注程度

2．税收的法制化进程3．税务代理等中介机构的健全2/2/202398.3衡量税收成本的主要指标

8.3.1税收成本总指标1．税收净收益税收净收益，即税收总收入减去税收成本后的余额。2.税收成本收入弹性税收成本收入弹性，是指在一定时期内某一税种的税收成本的相对变动对于该税种的税收收入的相对变动的反映程度。它是税收成本变动率与税收收入变动率之比。8.3.2征税成本指标1.征税成本率征税成本率是指一定时期的征收成本占税收收入的比重。

2/2/2023102.人均征税额人均征税额是指一定时期的税收收入与税务人员数量之间的比例。

3.其他衍生指标由于征收成本的范围包括人员经费支出、行政经费支出和设备费用等固定成本，因而可由征收成本率而派生出若干相关指标：（1）行政经费收入率行政经费收入率，是指某一地区在一定时期内税务机关为组织税收收入而耗费的公务费和业务费之和占税收收入的比率。

（2）固定成本收入率固定成本收入率，是指某一地区在一定时期内税务机关为组织税收收入而耗费的基建费总额和购置设备费用总和占税收收入的比率。2/2/2023118.3.3纳税成本指标1.纳税成本率

纳税成本率，是指一定时期的纳税成本占税收收入的比重。

2.其他衍生指标

（1）办税费用收入率办税费用收入率，是指纳税人在一定时期内为履行纳税义务而发生的各项费用占税收收入的比重。

（2）异常纳税费用收入率

异常纳税费用收入率，是指纳税人为违规违法所耗费的各项费用以及因触犯税法而受到的经济惩罚数额之和占税收收入总额的比率。

2/2/2023128.3.4税收社会成本指标

根据税收社会成本的内涵可知，社会成本分析更多地体现为定性的分析，而非定量的分析，尤其是税制运行对经济所造成的扭曲效应，很难用具体的数据表现出来，属于一种隐蔽费用，较难统计，不易计算。

2/2/2023138.4税收成本管理的国际借鉴8.4.1征税成本管理

对于整个税收成本管理而言，征税成本管理的有效与否，决定了纳税成本和税收社会成本的高低，最终决定了整个税收成本管理状况。发达国家的税收成本控制中极为重视征税成本的管理，并且在长期的实践中积累了一整套的先进经验。1．建立科学的税收征管模式

（1）合理设置税务专业机构，是发达国家控制征收成本的基本手段。

（2）依据隶属关系和经济区域设置税务机构，是发达国家降低税收成本的重要手段。

（3）税收管理权限的合理划分，是发达国家控制税收成本考虑的重要因素。

2/2/202314（4）税收征收管理体制分级分权特征，是发达国家逐级优化税收成本的体制保证。

2．设计简洁的税收征管程序

税收征管程序大体分为登记、申报、征税、审计、罚款或退税、上诉或起诉等六个步骤。

（1）在税务登记过程中采用确定税务登记号码即纳税识别号（TIN，TaxpayerIdentificationNumber）的方法，成为发达国家优化税收成本技术手段实施的重要前提。

（2）纳税申报方式、内容的不同选择，为发达国家优化税收成本提供了空间。

2/2/2023153．应用先进的税收征管手段

无论是发达国家，还是发展中国家，在税收征管领域中广泛运用科技手段都产生了明显的效益，直接或间接的优化了税收成本。

2/2/2023168.4.2纳税成本管理

在征税成本的管理上，无论是发达国家，还是发展中国家，都引起了相当的重视。

1．提供优质的纳税服务

（1）纳税人的缴税地点。

（2）缴税期限和次数。

（3）缴税手段。

2．建立完备的税务代理制度3．营造和谐的征纳环境

纳税人心理上对税收的接受、不反感，有赖于整个国家、社会对征纳关系和谐平衡的营造。

2/2/2023178.4.3税收社会成本管理

税收社会成本不同于征税成本和纳税成本，其影响因素是宽泛的，涉及到社会经济发展的各个方面。

2/2/2023188.5我国税收成本现状分析8.5.1征税成本总量偏高，且结构不合理1．人均征税额低水平增长2.各地区负担征税成本比例失调

3.国、地税征税成本差异明显

4.征收成本中各项费用分配不合理8.5.2.纳税成本负担沉重，深受政治体制影响

1．经营规模制约纳税成本负担量

2.政治体制导致纳税成本居高不下

2/2/2023198.5.3.税收社会成本进一步扩大1.税务系统以外的各部门所支付的相关费用较高2.税收超额负担的普遍存在2/2/2023208.6税收成本优化思路8.6.1税收成本优化的原则及要求

1.税收成本优化的原则

（1）有利于组织税收收入的原则。

（2）有利于实现或促进依法治税的原则。

（3）有利于促进公平竞争的原则。

（4）有利于改进为纳税人服务的原则。

（5）兼顾近期利益与长远利益的原则。

2.税收成本优化的要求

（1）税收制度的优化（2）税收环境的优化（3）人员素质的优化2/2/2023218.6.2税收成本优化的措施1.依法治税，加快税收法制建设2.强化税收成本意识（1）引入日本管理模式中“成本企画”的思想，树立全局的观念。

（2）对税收成本的认识要全面化，对税收运行的整个过程要全面考虑。

（3）在税收工作中，引入“成本否定”的观点和做法。

3．简化税制，优化税制结构（1）逐步形成以直接税为主体税种的税制体系。

（2）推进增值税转型改革。

（3）统一内外资企业所得税。

（4）个人所得税征收模式由分类向分类综合模式过渡。

2/2/2023224.深化税收征管改革，推进税收征管的现代化进程（1）规范税务机构设置，完善税收征管组织体系（2）形成方便简洁的税收征管程序第一，建立纳税人自行申报纳税系统。

第二，实行纳税申报差别待遇制度，提高税务检查的针对性，减少征税成本。

（3）建立税务机关和社会中介组织相结合的纳税服务体系第一，建立税法公告制度，税务机关要通过各种有效的形式定期向纳税人提供现行的税法资料，确保纳税人及时、准确地了解税法信息。