第六章固定资产(华政会计学)

第六章固定资产1固定资产企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，同时使用寿命超过1年的有形资产。特征属于有形资产，使用过程中始终保持原有实物形态不变。使用寿命较长，通常超过1年或长于1年的一个经营周期。属于长期资产，其价值是一部分一部分地进行转移。持有目的为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而非直接用于出售。2固定资产的核算固定资产的折旧固定资产的期末计价（略）3一、固定资产的核算固定资产的增加固定资产后续支出（略）固定资产处置41、固定资产的增加外购固定资产的成本不需要安装实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费；达到预定可使用状态前发生的归属于该资产的运输费、装卸费、专业人员服务费及其他支出。需要安装达到可使用状态前发生的归属于该资产的买价、增值税、进口关税、运输费、装卸费、专业人员服务费、安装费及其他支出。注意：一笔购入多项没有单独标价的固定资产，依照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分摊。5外购固定资产的会计核算“固定资产”账户资产类账户，核算固定资产的原始价值增减变化及其结果。设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，进行明细分类核算。临时租入的固定资产，另设“备查簿”进行登记，不在“固定资产”账户内核算。固定资产借贷1.达到可使用状态的各类固定资产原值。企业现有的、达到可使用状态的固定资产原值。1.减少的固定资产原值6“在建工程”账户资产类账户，核算企业基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括外购的需要安装的固定资产历史成本。在建工程借贷1.出包或自营基建工程达到可使用状态前发生的支出2.工程建设期间发生的工程物资净损失尚未完成的基建工程发生的各项实际支出。1.基建工程达到可使用状态转出的实际工程成本。7【例6-1】某公司购入管理用复印机1台，价款1.8万元，增值税额3060元，设备已交付使用，价款及增值税开转账支票付讫。借：固定资产21060贷：银行存款210608【例6-2】某公司购入没有单项标价不需安装精密小型组合机床一套，包括机电设备、车床、铣机床各1台，价款40万元，增值税6.8万元，已交付使用。各项资产公允价值分别为10万元、25万元、15万元。固定资产原值=40万+6.8万=46.8万（元）分配率=46.8万÷（10万+25万+15万）=0.936机电设备=10万×0.936=93600（元）车床=25万×0.936=234000（元）铣床=15万×0.936=140400（元）借：固定资产——机电设备93600——车床234000——铣床140400贷：银行存款4680009【例6-3】某公司购入生产用需要安装的冲床1台，价款4.5万元，增值税7650元，运杂费350元，该冲床的安装费5000元，全部款项均已通过银行结算。购入机器时：借：在建工程53000

贷：银行存款53000发生安装费时：借：在建工程5000

贷：银行存款5000安装完毕，达到可使用状态：

借：固定资产58000

贷：在建工程5800010自行建造固定资产的成本自营工程企业自行建造房屋、建筑物、各种设施的新建工程、大型机器设备的安装工程、房屋设备改扩建工程和大修理工程。实际发生的支出确定其工程成本，包括：直接材料、直接人工、直接机械使用费应交纳的税金及资本化费用等。出包工程企业向外发包，由其他单位组织承包经营的建筑工程、安装工程和大修理工程。实际支付给承包单位的工程价款作为该项资产的成本。11【例6-4】某公司将厂房建造工程出包，工程预算造价600万元，用银行存款预付40%工程款，工程验收实际造价620万元，用银行存款支付剩余工程款。预付工程款时：借：在建工程2400000

贷：银行存款2400000补付工程款时：借：在建工程3800000

贷：银行存款3800000工程验收，达到可使用状态时：

借：固定资产6200000

贷：在建工程620000012投资者投入固定资产的成本按照投资合同或协议确认的价值作为固定资产的原价；同时，按照相同价值作为投资方投入的资本。基本会计分录：借：固定资产贷：实收资本13接受捐赠固定资产的成本提供有关凭据，依照凭据标明金额加上相关税费入账；无凭据，有活跃市场，依照同类或类似市场价格，加相关税费入账；无活跃市场，依照预计未来现金流量现值入账。以上情况中，若是非全新的固定资产，还需考虑价值损耗之后的余额入账。基本会计分录：借：固定资产贷：营业外收入143、固定资产的处置固定资产处置由于固定资产退出现有工作状态，而对其账面价值及相关收入、支出的处理。主动退出被动退出处置计算账户“固定资产清理”账户15“固定资产清理”账户损益计算类账户，核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产账面价值（净值）及其在清理过程中所发生的支出与收益等。固定资产清理借贷1.转入清理的固定资产账面价值2.清理阶段发生的支出和应交税金3.转出的清理净收益1.收回清理固定资产的残料价值2.应由保险公司或责任人赔偿的损失3.转出的清理净亏损161.固定资产转让。【例6-6】经批准公司将一座不需用的旧办公楼转让，该固定资产原值2000万元，已提折旧1000万元，出售取得收入1800万元，发生手续费3万元，余款存入银行，营业税率5%。注销办公楼原值及累计折旧时：借：固定资产清理10000000累计折旧10000000

贷：固定资产20000000取得转让净收入时：借：银行存款17970000

贷：固定资产清理1797000017计算应交营业税时：应交营业税=1800万×5%=90万（元）借：固定资产清理900000

贷：应交税费——应交营业税900000结转转让旧办公楼净收益时：

借：固定资产清理7070000

贷：营业外收入7070000182.固定资产报废。【例6-7】经批准公司将一台使用期满的生产设备报废，该设备原值89万元，已提折旧88万元；发生了清理费6000元，用银行存款支付；取得残值收入2000元，已存入银行。注销固定资产原值及累计折旧时：借：固定资产清理10000累计折旧880000

贷：固定资产890000支付清理费时：借：固定资产清理6000

贷：银行存款600019取得残值收入时：借：银行存款2000

贷：固定资产清理2000结转清理净收益时：借：营业外支出14000贷：固定资产清理14000203.捐赠转出固定资产。【例6-8】某公司将5台电子计算机捐赠给一个山村学校，5台计算机原值共计6万元，已提折旧1万元。注销固定资产原值及累计折旧时：借：固定资产清理50000累计折旧10000

贷：固定资产60000结转清理损益时：借：营业外支出50000

贷：固定资产清理5000021注意：为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费，应当计入该固定资产的入账价值。购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。22二、固定资产的折旧什么是折旧？固定资产计提折旧的方法计提折旧的会计核算231.什么是折旧？固定资产折旧固定资产使用寿命内，由于损耗而逐渐转移的价值；这部分损耗的价值以折旧费的形式计入产品的生产成本或费用中，又逐渐地从各期的收入中得到补偿。24影响固定资产折旧的因素原值（原始价值）净残值可收回的残余价值扣除预计清理费用后的差额。使用寿命不计提折旧的情况已提足折旧，仍继续使用的固定资产提前报废的固定资产当月增加的固定资产按规定单独估价作为固定资产入账的土地252.固定资产计提折旧的方法平均折旧法年限平均法工作量法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法26年限平均法（直线法）将固定资产应计折旧额均衡地分摊到各期的一种折旧方法特点原值不变，各期提取的折旧额相等；固定资产实际损耗程度与折旧计提数额不相符；忽视了固定资产产生的效益逐年递减、修理费用逐年递增的趋势。27年限平均法（直线法）计算公式：年折旧额=［原值-（预计残值收入-预计清理费用）］÷预计使用年限=（原值-净残值）÷预计使用年限=［原值×（1-净残值率）］÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12年折旧率=年折旧额÷原值月折旧率=月折旧额÷原值个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率28【例6-9】某公司购入需要安装的冲床一台，原值5.8万元，预计残值率为4%，预计使用5年，该项固定资产的折旧率、折旧额计算如下：年折旧率=（1-4%）÷5×100%=19.2%月折旧率=19.2%÷12=1.6%月折旧额=58000×1.6%=928（元）29工作量法按照固定资产预计完成的工作总量，平均计算固定资产折旧额的一种方法。特点假定固定资产效用随着使用程度而减退，而非随时间的消逝而减退。该固定资产单位工作量计提的折旧额相等。将固定资产的损耗与其利用程度结合起来。30工作量法计算公式单位里程（或工时）应提折旧额=［原值×（1-净残值率）］÷预计总行驶里程（或总工时）月折旧额=单位里程（或工时）折旧额×当月实际行驶里程（或工作时数）31【例6-10】某公司有新汽车一辆，原值10万元，预计净残值率为5%，预计行驶50万公里，本月实际行驶2万公里，本月计提折旧额计算如下：单位里程应计折旧额=100000×（1-5%）÷500000=0.19（元/公里）本月折旧率=0.19×20000=3800（元）32双倍余额递减法以年初固定资产账面净值（价值）为基础，以直线折旧率的两倍为固定比率，计算各年固定资产折旧额的一种方法特点开始计提折旧时，不考虑净残值；各期计提的折旧额逐年递减；最后两年，考虑净残值之后，改为年限平均法计提这两年的折旧额。33双倍余额递减法计算公式

双倍直线年折旧率=2×（1÷预计使用年限)×100%年折旧额=年初固定资产账面净值（递减）×双倍直线年折旧率（固定）最后两年年均折旧额=（固定资产年初账面净值-预计净残值）÷234【例6-11】某公司有一项设备原值为10万元，预计使用5年，预计净残值率2%，各年折旧计算如下：

年折旧率=1÷5×2×100%=40%

最后两年年均折旧=（21600-2000）÷2=9800（元）年次净值（年初）折旧率折旧额累计折旧净值(年末)123451000006000036000216001180040%40%40%40000240001440098009800400006400078400882009800060000360002160011800200040%5000035年数总和法（合计年限法）以固定资产原值减去预计净残值后的净额，乘以一个逐年递减的分数，进而计算各年固定资产应提折旧额的一种方法。特点：计提折旧的基数不变，折旧率逐年递减；折旧率依据尚可使用年限（年初状态）以及预计使用年限之和计算得出。36年数总和法计算公式年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）÷［预计使用年限×（1+预计使用年限）÷2］×100%月折旧率=年折旧率÷12年折旧额=（原值-净残值）（固定）×年折旧率（递减）月折旧额=（原值-净残值