第八章 固定资产和无形资产

第8章固定资产与无形资产8.1固定资产8.2无形资产和其他资产2023/2/208.1固定资产一、固定资产的概念及确认概念：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。★对于固定资产的确认应注意的问题：①固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

②与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

③备品备件和维修设备，一般应确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用的，也应当确认为固定资产。二、固定资产的分类固定资产使用中固定资产不需用固定资产未使用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按经济用途按使用情况直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。注意：由于季节性或大修理等原因暂时停止使用的固定资产以及出租和内部交换使用的固定资产，均属于使用中固定资产。按经济用途和使用情况综合分类①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产③租出固定资产④未使用固定资产⑤不需用固定资产⑥土地⑦融资租入固定资产三、固定资产的计价固定资产的计价标准：原始价值

指企业在构建某项固定资产时支出的货币总额。重置价值

指企业在当前条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部支出。折余价值

亦称净值，指固定资产原价减去已提折旧后的余额。四、固定资产核算的帐户设置借固定资产贷

期末余额:实有固定资产的原价增加固定资产的原价减少固定资产的原价借累计折旧贷

期末余额:全部固定资产已提折旧的累积数额处置固定资产转出的计提折旧计提的折旧借在建工程贷

期末余额:尚未购建完工的固定资产的实际支出购建固定资产的实际支出转出的购建完工固定资产的实际支出借工程物资贷

期末余额:结余的各种工程物资的成本购入工程物资的成本领用工程物资的成本借固定资产清理贷

转出的固定资产的价值、清理过程中的相关税费和费用清理固定资产的变价收入，应由保险公司或过失人负担的赔款借固定资产减值准备贷

转销的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备五、固定资产增加的核算1.购入★购入不需安装的固定资产固定资产原价=买价+包装费、运杂费等借：固定资产1015000

应交税费—应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1185000ABC公司购入不需安装的设备1台，买价1000000元，增值税170000元，包装费6000元，运输费9000元。款项已通过银行存款支付，设备已交付使用。【例8-1】★购入需要安装的固定资产①购入时：

借：在建工程（买价+包装费+运杂费等）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款②支付安装过程中的各种安装调试费

借：在建工程贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等③安装完毕转入固定资产

借：固定资产贷：在建工程借：在建工程

2050000

应交税费—应交增值税（进项税额）340000

贷：银行存款

2390000ABC公司购入需要安装的生产用设备1台，买价2000000元，增值税340000元，包装费和运输费等计50000元，款项已通过银行存款支付。另以银行存款支付设备安装调试费100000元。设备安装完毕后交付使用。【例8-2】1）购入时借：在建工程

100000

贷：银行存款

1000002）安装调试时借：固定资产

2150000贷：在建工程

21500003）安装完毕，投入使用时2.自行建造入账价值=建造耗用的各种材料+人工+达到预计可使用状态前发生的借款利息支出、外币借款汇兑损益+其他直接相关费用★自营建造ABC公司自行建造办公楼，购入工程物资150000元，全部用于工程建设，为工程支付建造人员工资50000元，为工程借款发生的利息为18000元，工程完工后交付使用。【例8-3】借：工程物资

150000

贷：银行存款

1500001）购入工程物资时借：在建工程

150000

贷：工程物资1500002）领用工程物资时借：在建工程

50000贷：应付职工薪酬500003）计算支付建造工人工资时借：在建工程

18000贷：长期借款180004）结转为工程借款发生的利息借：固定资产218000贷：在建工程2180005）完工交付使用时★出包工程ABC公司以出包方式建造仓库一座，用银行存款支付工程价款300000元。工程完工结算，根据工程决算表补付工程款200000元。【例8-4】借：在建工程

300000

贷：银行存款

3000001）预付工程款时借：在建工程

200000

贷：银行存款

2000002）补付工程款时借：固定资产500000贷：在建工程5000003）竣工决算时3.投资者投入的固定资产借：固定资产贷：实收资本或股本（按合同或协议价）4.租入的固定资产★经营租赁①不纳入企业自身的固定资产核算，只在固定资产备查簿中做备查登记；②租赁费列入成本、费用；③不提折旧。★融资租赁①购入时：借：固定资产—融资租入固定资产

（公允价值与最低租赁付款额现值较低者+初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）

银行存款（初始直接费用）②支付租金时借：长期应付款（每期支付的租金额）贷：银行存款同时，分摊未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用（摊余成本╳实际利率）③计提折旧借：制造费用等贷：累计折旧ABC公司融资租入设备一台，租赁价款为1500000元，发生的运输费10000元，途中保险费10000元，由对方垫付，安装调试费20000元，通过银行存款支付，设备租赁期为5年。租赁期满，以银行存款支付10000元转让费用取得该资产的所有权。【例8-6】借：在建工程

1540000

贷：银行存款

20000长期应付款15200001）租入设备时借：长期应付款

304000贷：银行存款

3040003）每年支付租金时借：固定资产—融资租入固定资产1540000

贷：在建工程

15400002）安装完毕交付使用时借：固定资产—融资租入固定资产10000贷：银行存款

100004）支付转让费，取得该资产所有权时借：固定资产—设备1550000贷：固定资产—融资租入固定资产1550000六、固定资产折旧的核算1.固定资产折旧概述固定资产折旧指由于固定资产损耗而减少的价值。★有形损耗固定资产在使用过程中由于使用和自然力影响而引起的在使用价值和价值上的损耗。★无形损耗由于技术进步而引起的固定资产在价值上的损耗。2.影响折旧的因素使用寿命减值准备预计净残值原价影响折旧的因素预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除清理费用后的余额3.固定资产计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧（1）已提足折旧继续使用的固定资产（2）单独计价入账的土地▲当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；提足折旧的，不论是否继续使用，均不再计提折旧；已达可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应估价入账并计提折旧，待竣工决算后，再按实际成本调整暂估价（不需调折旧额）4.固定资产的折旧方法1）平均年限法按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的方法。年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限╳100%月折旧率=年折旧率/12年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12举例见教材P160例8-72）工作量法按照固定资产完成的工作量计算折旧的方法。单位工作量折旧额=原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量

该项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额举例见教材P160例8-83）双倍余额递减法在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，是一种加速折旧法。年折旧率=2/预计使用年限╳100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产账面净值

╳月折旧率举例见教材P160例8-9【补例】兴海公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值为9600元，预计使用5年。

年折旧率：1/5×2×100%＝40%

月折旧率：40%

÷

12＝3．33%

年折旧额：年初固定资产账面净值×年折旧率月折旧额：年初固定资产账面净值×月折旧率

※

在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值（最后两年才予考虑）；“年初固定资产账面净值”是指固定资产在使用期间的各年年初净值，该净值应为上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额。各年提取折旧情况如下表4）年数总和法将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数折旧率计算每年折旧额的方法，也是一种加速折旧法。年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）╳月折旧率举例见教材P161例8-10【补例】兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值为9600元，预计使用5年。各年折旧额的计算※

在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计残值。“固定资产净值”是扣除预计净残值后的差额；“固定资产净值”是各年提取折旧的基数，在各年是一致的。5.固定资产折旧的会计处理ABC公司计提本月生产用设备折旧600000元，管理部门折旧300000元，有关会计处理为：【例8-11】借：制造费用600000管理费用300000贷：累计折旧900000七、固定资产后续支出的核算固定资产后续支出指对企业的固定资产投入使用后，为了维护或提高固定资产使用效能而对固定资产进行维修、改扩建和改良等发生的支出。对于能够提高固定资产性能、满足固定资产确认条件的后续支出，应对其采用资本化，计入固定资产的账面价值。其他的支出应在发生时计入当期费用。1.资本化固定资产后续支出的核算

ABC公司营业厅原值为2000000元，已计提折旧800000元，该营业厅内有一部电梯，成本为200000元，未单独确认为固定资产，经计算，已计提折旧为80000元，20╳8年1月，为吸引顾客，该营业厅决定要更换一部观光电梯。支付新电梯买价500000元（含增值税），安装费50000元，旧电梯回收价款为100000元，已收存银行。【例8-12】借：工程物资500000

贷：银行存款5000001）购入新电梯时借：在建工程1200000累计折旧800000

贷：固定资产20000002）将营业厅账面价值转入在建工程时借：在建工程550000

贷：工程物资500000银行存款500003）安装新电梯时借：银行存款100000

营业外支出20000

贷：在建工程1200004）转销旧电梯账面价值时借：固定资产1630000

贷：在建工程16300005）新电梯安装完毕时2.费用化固定资产后续支出的核算ABC公司管理部门对现有的一台设备进行维修，领用材料50000元，应支付的维修人员工资为30000元。【例8-12】借：管理费用80000

贷：原材料50000

应付职工薪酬30000八、固定资产处置的核算固定资产处置包括出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置的核算环节：①固定资产转入清理②发生清理费③取得出售收入或残料④保险赔款等的处理⑤清理净损益的处理ABC公司将不需用的一台设备出售，其原值为200000元，累计折旧为40000元。有关会计处理如下：【例8-14】借：固定资产清理160000累计折旧40000

贷：固定资产2000001）转入清理时借：固定资产清理10000

贷：原材料5000库存现金50002）设备在清理时，使用原材料5000元，用现金支付清理费5000元。借：银行存款180000

贷：固定资产清理1800003）出售设备收到价款180000元，存入银行借：固定资产清理10000

贷：营业外收入100004）设备清理结束，将获得的净收益10000元（180000-160000-10000）转入营业外收入。九、固定资产清算的核算企业应定期或至少于每年年末对固定资产盘点清查。一般采用实地盘点法。固定资产卡片账实地盘点法账实核对1.固定资产盘盈的核算ABC公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值为10000元，假设该公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。【例8-15】借：固定资产10000

贷：以前年度损益调整100001）盘盈时借：以前年度损益调整2500

贷：应交税费—应交所得税2500

2）确定应交纳的所得税时借：以前年度损益调整7500

贷：盈余公积—法定盈余公积750

利润分配—未分配利润67503）结转为留存收益时2.固定资产盘亏的核算ABC公司盘亏设备一台，原价为100000元，已提取折旧80000元，应有保险公司赔偿10000元。经批准净损失10000元转为营业外支出。【例8-16】借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢20000

累计折旧80000

贷：固定资产1000001）盘亏时借：其他应收款10000

营业外支出10000

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢200002）经批准后转销时十、固定资产减值企业应定期或至少于每年年末对固定资产的账面价值逐项进行减值检查，对于已发生减值的固定资产，应根据其可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。账务处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回！8.2无形资产和其他资产一、无形资产1.概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产的特征没有实物形态具有可辨认性P166满足3个条件之一2.无形资产的确认与计量1）无形资产的确认

某个项目符合无形资产的定义，且同时满足下列条件的，才能予以确认：

（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。2）无形资产的计量（1）初始计量取得方式实际成本构成购入买价+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出自行开发至达到预定用途前所发生的支出总额投资者投入投资合同或协议约定的价值（该价值不公允的除外）企业合并、债务重组等按相关具体准则的规定加以确定（2）无形资产的后续计量◎使用寿命有限自达到预定可使用状态当月起进行摊销，摊完为止，不留残值。◎使用寿命不确定不进行摊销企业选择的无形资产摊销方法，应当能反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。无形资产减值损失已经确认，在以后期间不得转回。3.无形资产的构成内容无形资产专利权非专利技术商标权土地使用权著作权特许权▲专利权指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其发明成果的制造、使用和出售的专有权利。（受法律保护）如：发明专利权、实用新型专利权、外观设计专利权等▲非专利技术即专有技术，或技术秘密、技术诀窍等，是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术。（不受法律保护）如：先进的生产经验、先进的技术设计资料、现金的原料配方等▲商标权指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。（经过注册的商标才受法律保护）▲土地使用权指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。！！我国土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。▲著作权亦称版权，指著作者或文艺作品传作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。（受法律保护）▲特许权亦称特许经营权、专营权，指①企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或是②一家企业接受收另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。①由政府授权，如水电、邮电通信、烟草专卖等；②由企业间签订合同约定。（会计上的特许权。且企业支付了费用的特许权才能作为无形资产入账）4.无形资产的核算借无形资产贷

期末余额:尚未摊销的无形资产的价值取得无形资产的价值摊销和转让无形资产的价值借累计摊销贷

期末余额:无形资产的累计摊销处置无形资产转出的累计摊销计提的无形资产摊销1）无形资产的取得（1）购入无形资产的核算举例见教材P169借：无形资产贷:银行存款

（2）自行研究开发无形资产的核算内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

★研究阶段的支出在发生时，应当予以费用化（计入当期损益），即记入“研发支出—费用化支出”。期末，将其余额转入“管理费用”。

★开发阶段的支出如果满足无形资产的定义及相关确认条件的，应予以资本化，即将支出记入“研发支出—资本化支出”。在研发项目达到预定用途，形成无形资产时，将“研发支出—资本化支出”余额转入“无形资产”。不满足资本化条件的支出，予以费用化。ABC公司自行研发一项专利，截止20╳7年12月31日。发生研发支出500000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从20╳8年1月1日开始进入开发阶段。该年发生研发支出400000元，20╳8年5月，该项研发活动结束，最终开发出一项专利。【例8-19】借：研发支出—费用化支出500000

贷：银行存款等500000①20╳7年发生研发支出时借：管理费用500000

贷：研发支出—费用化支出500000②20╳7年12月31日，结转费用化的研发支出时借：研发支出—资本化支出400000

贷：银行存款等400000③20╳8年，发生研发支出并满足资本化条件时借：无形资产400000

贷：研发支出—资本化支出400000④20╳8年5月，研发完成，形成无形资产时2）无形资产的摊销无形资产的有效使用期限确定的原则：法律和合同分别规定了法定有效期限和受益年限的，按不超过其中较短的年限确定。法律没有规定法定有效期限，合同中规定了受益年限的，按不超过企业合同中规定的受益年限确定。合同中没有规定受益年限，法律规定了法定有效期限的，按不超过法律规定的有效期限确定。法律和合同均未规定法定有效期限和受益年限的，一般按不超过10年的期限确定。ABC公司购买了一项特许权，实际成本为300000元，合同规定收益期限为5年，该公司每月摊销无形资产的价值为5000元。【例8-20】借：管理费用5000

贷：累计摊销5000每月摊销时，应做如下会计处理：3）无形资产的转让（1