第九章-长期负债2015

1第九章长期负债2015年9月2主要内容：长期负债概述长期借款应付债券长期应付款借款费用资本化3第一节长期负债概述长期负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。特点:偿还期限长金额较大可采用分期还本方式长期负债宜按其现值入账长期负债的利息既可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支付。长期负债的应付未付利息本身:

可能是流动负债也可能是长期负债常见的长期负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。4第二节长期借款一、长期借款的概念

长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项，主要用于长期资产的购建。二、长期借款的会计处理为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目。（1）取得借款时：借：银行存款贷：长期借款（2）年末计息时：借：财务费用在建工程（符合资本化条件的借款费用）研发支出（符合资本化条件的借款费用）贷：长期借款—应计利息/应付利息5（3）还本付息时：借：长期借款—本金—应计利息/应付利息贷：银行存款P191【例9.1】--【例9.3】（1)取得借款借：银行存款1000000

贷：长期借款--本金1000000（2）年末计息时：第1年末计息借：财务费用1000000*10%100000

贷：长期借款—应计利息100000第2年、第3年末计息与第1年末的处理相同6（3）到期还本付息时：应付利息=100000*3=300000借：长期借款—应计利息300000--本金1000000

贷：银行存款1300000若为分期付息，如何处理？如果借款用于建造车间，如何处理？7若为分期付息：（1)各年末计息时借：财务费用100000

贷：应付利息100000（2）各期支付利息时借：应付利息100000

贷：银行存款100000（3）偿还本金时借：长期借款—本金1000000

贷：银行存款10000008若借款用于在建工程，分期付息：（1)各年末计息时借：在建工程\财务费用100000

贷：应付利息100000（2）各期支付利息时借：应付利息100000

贷：银行存款100000（3）偿还本金时借：长期借款—本金1000000

贷：银行存款10000009第三节应付公司债券一、公司债券的概念、分类和发行价格（一）应付债券的概念

公司债券是企业依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。

应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种长期负债。

10债券票面上载明的内容：（1）企业名称（2）债券面值（3）票面利率（4）付息方式（5）还本期限和还本方式（6）债券的发行日期11（二）公司债券的分类（1）按偿还本金的方式，可以分为：一次还本债券分期还本债券。（2）按支付利息的方式，可以分为：到期一次付息债券分期付息债券。（3）按可否转换为发行企业股票，可以分为：可转换债券不可转换债券。12（三）公司债券发行价格的确定1.债券的发行价格、市场利率与实际利率（1）债券的发行价格，是债券发行公司在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。债券发行价格通常以债券发行时的债券市场利率将债券的未来现金流量折为现值确定。债券的未来现金流量包括：债券的票面利息和面值（2）市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率。债券的发行价格与市场利率的关系：如13债券发行价格的三种情况：债券溢折价的实质：市场利率等于票面利率市场利率高于票面利率市场利率低于票面利率债券按面值发行债券折价发行债券溢价发行折价是发行企业为以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；溢价是发行为以后各期多付利息而事先得到的补偿；溢折价是发行企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。14（3）债券的实际利率，是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。2.案例P193【例9.4】按面值发行P193【例9.5】折价发行P194【例9.6】溢价发行15二、一般公司债券的核算（一）公司债券的发行发行债券时的会计分录归纳：借：银行存款（收到的款项）借或贷：应付债券—利息调整（折价或溢价）应付债券—债券面值P194【例9.7】

P193【例9.8】P193【例9.9】16（二）利息调整的摊销债券发行后，每一个资产负债表日进行利息调整的摊销，具体操作需要计算以下四个指标：（1）应付票面利息=债券面值×票面利率（2）应担利息费用=期初摊余价值×实际利率（3）摊销的利息调整若为溢价发行债券=应付票面利息-应担利息费用若为折价发行债券=应担利息费用-应付票面利息17（4）期末摊余价值若为溢价发行债券=本次计息前的摊余价值-本次摊销的利息调整若为折价发行债券=本次计息前的摊余价值+本次摊销的利息调整P195【例9.10】平价发行债券利息调的摊销

【例9.11】折价发行债券利息调的摊销

【例9.12】溢价发行债券利息调的摊销见表18（三）应付债券的偿还1.分期付息债券的偿还借：应付债券—面值贷：银行存款2.到期一次付息债券的偿还借：应付债券—面值

--应计利息贷：银行存款19归纳：1、分期付息债券（1）发行时：借：银行存款借（或贷）：应付债券—利息调整贷：应付债券—面值（2）存续期间计息等：借：财务费用\在建工程借或贷：应付债券—利息调整贷：银行存款\应付利息（3）到期支付债券面值和利息：借：应付债券—面值贷：银行存款202、到期一次还本付息债券（1）发行时：借：银行存款借（或贷）：应付债券—利息调整贷：应付债券—面值（2）存续期间计息等：借：财务费用\在建工程借（或贷）：应付债券—利息调整贷：应付债券—应计利息（3）到期还本付息借：应付债券—面值应计利息贷：银行存款21三、可转换公司债券1.可转换债券的概念可转换公司债券指发行人依据法定程序发行，在一定期间内按约定条件可以转换为股份的公司债券。。可转换债券具有债券性证券与权益性证券的双重性质，可称为混合性证券。对于可转换债券持有人来说，一方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金，因而可转换债券投资具有一般债券投资的性质；另一方面，当债券发行企业的股票价格上涨时，可以将债券按规定比率转换为债券发行企业的股票，从而享受股票增值的利益。22对于债券发行企业来说，一方面，要定期支付债券的利息，到期偿还债券的本金，因而可转换债券具有一般债券的债务性质；另一方面，由于赋予了债券持有人按规定条件将债券转换为本企业股票的权利，即转换权，这种转换权与认股权证相似，从这个意义上说，可转换债券又具有所有者权益的性质。从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成：一是债券面值及票面利息按市场利率折算的现值；二是转换权的价值。232.可转换债券的发行可转换债券发行时的会计处理方法有两种：一是确认转换权价值二是不确认转换权价值。我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换权价值采用这种方法，在可转换债券发行时，要将转换权的价值单独入账。由于转换权的价值源于债券能转换为普通股，因而应列作资本公积。采用这种方法的前提条件是，能够比较客观地确定转换权的价值。发行时的会计处理：借：银行存款（含权价收入）借（或贷）：应付债券—可转换债（利息调整）贷：应付债券—可转换债（面值）资本公积—其他资本公积243.存续期间计息（与普通债券的处理相同）4.可转换债券的转换当债券持有人按规定将可转换债券转换为普通股股票时，有账面价值法(不确认转换损益）与市价法（确认转换损益）两种会计处理方法。我国现行会计准则要求采用账面价值法。账面价值法其特点：将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值。理由是：企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益。25P197【例9.14】（1）20X1年1月1日，发行可转债时附转换权发行价：10000000（元）不附转换权发行价：9566800（元）转换权价值=附转换权发行价-不附转换权发行价

=10000000-9566800=433200（元）利息调整金额=面值-不附转换权发行价

=10000000-9566800=433200（元）借：银行存款10000000

应付债券—可转换债（利息调整）433200

贷：应付债券--可转换债（债券面值）10000000

资本公积—其他资本公积433200或分解为：（1）发行不含权债券部分借：银行存款9566800应付债券—利息调整433200

贷：应付债券—面值10000000（2）发行转换权部分借：银行存款433200

贷：资本公积—其他资本公积4332002627（2）20X1年12月31日确认利息费用财务费用=9566800*5%=478340（元）应付利息=10000000*4%=400000（元）利息调整摊销=478340-400000=78340（元）借：财务费用478340

贷：应付利息400000

应付债券—可转换债（利息调整）78340可转换债券的账面价值：面值：10000000（元）利息调整：433200-78340=354860（元）可转换债券的账面价值=10000000-354860=9645140（元）28（3）20X2年1月1日债券转换为股票时：可转换的股数=10000000÷100×5=500000（股）转换的股本总额=500000×1=500000（元）转换时确认的资本溢价

=已转换债券的账面价值＋结转的转换权价值－转增的股本金额

=9645140

＋433200－500000=9578340（元）29转换日的会计分录：借：应付债券-可转换债券-面值（转出）10000000

资本公积-其他资本公积（转出）433200

贷：应付债券-可转换债券-利息调整（转出）354860

股本（转入）500000

资本公积-资本溢价（转入）9578340或分解为：债券价值转股份借：应付债券-可转换债券-面值（转出）10000000

贷：应付债券-可转换债券-利息调整（转出）345860

股本（转入）500000

资本公积-资本溢价（转入）9145140转换权价值转股份借：资本公积-其他资本公积（转出）433200

贷：资本公积-资本溢价（转入）43320030第四节长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。主要是融资租入固定资产的租赁费等。设置“长期应付款”科目，应付款的种类设置明细科目。31一、应付融资租赁款概述应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬（利息）。1、租入固定资产的入账价值融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，两者的差额作为未确认融资费用。在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租入资产价值322、最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。3、资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。4.折现率的选择，承租人在计算最低租赁付款额现值时，如果能够取得出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应但采用同期银行贷款利率作为折现率。二、案例P199【例9.15】见表33第五节借款费用资本化一、借款费用概述借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：

利息借款折价或溢价的摊销借款所发生的辅助费用外币借款汇兑差额（一）借款费用的确认原则借款费用的处理有两个基本方法：费用化和资本化企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应予以资本化；其他借款费用应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。34符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（指为资产的购建或这生产所必需的时间，通常为１年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。包括固定资产、投资性房地产、存货等资产。（二）可予资本化的借款范围可予资本化的借款，就是指能够将其所产生的利息费用及其他相关成本纳入某项资产成本的借款。可予资本化的借款包括专门借款和一般借款。专门借款是有明确专门用途的借款一般借款，是指除专门借款外的其他借款。35（三）借款费用开始资本化的时间（时点）借款费用同时满足下列三个条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。①支付现金，是指用货币资金支付为符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。如企业用现金或银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需用材料，支付有关职工的薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出都属于资产支出。36②转移非现金资产，是指企业将非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。如企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；企业将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的购建或者生产所需用工程物资等。这些产品成本均属于资产支出。③承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款（如带息应付票据）。37（2）借款费用已经发生。指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用如某企业于20×7年的1月1日为建造一幢建设为2年的厂房从银行专门借入款项5000万元，当日开始计息。在20×7年的1月1日即认为借款费用已经发生。（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。主要是指符合资本化条件资产的实体建造或生产活动已经开始，如主体设备的安装、厂房的的实际开工建造等。不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造活动。38（四）借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断，包括由于劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工程中断，不包括为使所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序而发生的中断，或由于可预见的不可抗力因素导致的中断，后两类中断属于正常中断。39例如，某企业在建造厂房期间，逢连绵雨季，妨碍了工程的进行，工程施工不得不中断，待雨季过后再继续施工。由于该地区该季节出现连绵雨季是正常情况，因此在这种由于雨季而耽搁施工的持续期间内，借款费用资本化应继续进行。40（五）停止资本化的时点（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。符合上述几个条件之一，即应认为购建或者生产符合资本化条件的资产达到了预定可使用或者可销售状态。41二、借款费用资本化金额的计算1.专门借款利息资本化金额的计算为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用（包括折价或溢价的摊销），减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。422.专门借款辅助费用资本化金额的确定借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等费用。专门借款的辅助费用，属于在所购建资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。43（二）一般借款资本化金额的计算为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。可以列出如下公式：44上式中，资本化率按下列原则确定：（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产只借入一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率。（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产借入一笔以上一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。其中，加权平均利率按如下公式计算：

45式中：一般借款发生的辅助费用，不资本化，应当在发生时，按照实际发生金额计入当期损益46P203【例9.16】分析：（一）相关资料1.取得专门借款一笔：2000万元，2年期，年利率7%。2.20X7年1月1日借款费用满足资本化条件3.20X8年6月30日借款费用终止资本化。4.20X7年1月1日支出500万元，7月1日支出3500万元，有1500万元专门借款闲置半年。5.20X7下半年工程占用一般借款2000万元；20X8年占用一般借款3500万元。两笔一般借款：长期贷款2000万元，年利率6%；发行的公司债券10000万元，利率为8%。47二、账务处理见P203的分析。1、20X7年公司建造办公楼应予资本化借款费用金额：（1）20X7年借款利息费用

=2000*7%+2000*6%+10000*8%=1060（万元）（2）专门借款闲置资金的利息收入=1500*0.3%*6=27（万元）（3）20X7年专门借款利息资本化金额=2000*7%-27=113（万元）（4）20X7年一般借款年资本化率