第八九十章收入、费用和利润

Chapter8收入学习本章应达到的目标理解掌握收入的含义及其确认条件掌握一般销售收入的计量及其会计处理掌握费用的含义、确认及其核算掌握期间费用的核算内容掌握利润的含义及其构成掌握期末各损益类账户的结转掌握利润分配的会计处理一、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入，但不包括为第三方或客户代收的款项收入的种类主营业务收入其他业务收入（一）收入的含义及其确认工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。工业企业处置固定资产、无形资产等活动。工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等。是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。主营业务收入其他业务收入营业外收入同时满足以下条件，才能确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

收入的确认通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移商品不符合要求且未根据保证条款弥补收入能否取得取决于对方是否卖出商品未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分合同中有退货条款，且无法确定退货可能性办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入；采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入；售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入；采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入；企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外；销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益；销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；收入的计量企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入；企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。本期发生的销售退回与折让实现收入时（二）收入的账务处理核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入主营业务收入转入本年利润的净收入贷：主营业务收入×××应交税费—应交增值税（销项税额）×××销售商品的会计处理借：应收账款×××应收票据×××银行存款×××预收账款×××长期应收款×××发生退回和折让时：借：主营业务收入×××应交税费—应交增值税（销项税额）×××贷：银行存款×××

应收账款×××结转收入净额：借：主营业务收入×××贷：本年利润×××现金折扣时折扣计入“财务费用”总价法Chapter9费用和成本费用是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出含义：一、费用和成本的含义及分类费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出；费用最终将会减少企业的资源；费用将引起所有者权益的减少。特征：营业外支出营业支出费用成本直接费用间接费用直接材料直接人工制造费用支出收益性支出资本性支出（经营性支出）（非经营性支出）销售费用管理费用财务费用主营业务成本营业税金及附加其他业务成本所得税费用支出、费用与成本分类按经济内容划分按照费用的经济用途划分外购材料费用外购燃料费用外购动力费用工资费用提取的职工福利费折旧费用利息支出税金其他支出生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用二、产品成本的核算（一）成本的构成（成本项目）1.材料成本2.加工成本3.其他成本

成本项目直接材料直接人工制造费用（二）产品成本核算的一般程序1.确定成本费用的开支范围，并确定应计入产品成本的耗费和应计入期间费用的数额；2.计算出各种产品应负担的成本；3.将各种产品的成本在完工产品和在产品之间进行归集和分配；4.将完工产品成本转入“库存商品”；生产成本为生产产品发生的费用结转完工产品的成本（料、工、费）尚未完工产品的成本制造费用车间发生的管理费用分配转入产品成本的费用（三）产品成本的账务处理按用途和经济内容，可分为：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）资产减值损失所得税费用三、费用的核算

（一）费用的内容（二）费用的核算借：主营业务成本贷：库存商品发出商品委托代销商品结转已销商品成本1.主营业务成本借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税—应交城市维护建设税—应交教育费附加借：其他业务成本2.其他业务成本贷：原材料累计折旧包装物结转其他业务成本附营业务3.期间费用借：管理费用贷：原材料应付职工薪酬累计折旧低值易耗品银行存款其他应收款借：财务费用贷：银行存款应付利息本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税期末转入“本年利润”的借方，结转后无余额。4.所得税费用Chapter10利润（一）利润的含义及其构成利润在一定会计期间内的经营成果营业利润利润总额净利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）利润总额＝营业利润＋营业外收入—营业外支出净利润＝利润总额—所得税费用一、利润形成1.营业外收入本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。期末将本科目余额转入“本年利润”贷方，结转后无余额营业外收支的内容2.营业外支出本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。期末将本科目余额转入“本年利润”借方，结转后无余额（二）利润形成的会计处理结转的主营业务收入结转的投资收益结转的营业外收入结转的其他业务收入累计实现的净利润核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)本年利润结转的主营业务成本结转的其他业务成本结转的销售费用结转的管理费用结转的财务费用结转的营业外支出结转的所得税费用结转的营业税金及附加借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润

1.收益类科目结转2.费用类科目结转借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用

若为净利润借：本年利润贷：利润分配——未分配利润若为净亏损，做相反的会计处理3.年末“本年利润”结转利润分配弥补以前年度亏损；提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；支付现金股利或利润；转增资本的股票股利。（一）利润分配的顺序二、利润的分配明细科目提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏未分配利润（二）利润分配的会计处理利润分配分配的利润转入全年净利润累计分配的利润未分配利润核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补）后的积存余额（1）“本年利润”结转至本科目借：本年利润贷：利润分配——未分配利润（2）提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积60000——提取任意盈余公积30000贷：盈余公积——法定盈余公积60000——任意盈余公积30000

扬帆公司按税后利润的10%计提法定盈余公积；按税后利润的5%提取任意盈余公积；向普通股股东分配现金股利100000元。（3）分配现金股利或利润借：利润分配——应付股利（或利润）100000贷：应付股利100000（4）盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分