付汇税收新政策

04如何应对“内忧外患”01对外付汇新政策02新政策带来的新挑战03非居民税收工作的薄弱环节《关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》

国家税务总局国家外汇管理局公告2013年第40号2013年7月9日发布时间：2013年9月1日实施时间：《关于加强外国公司船舶运输收入税收管理及国际海运业对外支付管理的通知》（国税发〔2001〕139号）《关于加强外国公司船舶运输收入税收管理及国际海运业对外支付管理的补充通知》（国税发〔2002〕107号）《关于境内机构及个人对外支付技术转让费不再提交营业税税务凭证的通知》（国税发〔2005〕28号）《关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发〔2008〕64号）《关于印发〈服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法〉的通知》（国税发〔2008〕122号）《关于转发国家税务总局服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法的通知》（汇发〔2009〕1号）《关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发〔2009〕52号）《关于修改〈服务贸易等项目对外支付出具税务证明申请表〉的公告》（国家税务总局公告2012年第54号）同时废止一、境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元，下同）下列外汇资金，除本公告第三条规定的情形外，均应向所在地主管国税机关进行税务备案，主管税务机关仅为地税机关的，应向所在地同级国税机关备案。3万美元免予备案单笔支付金额：5万美元国地税共同备案受理机关：仅有国税二、境内机构和个人（以下称备案人）在办理对外支付税务备案时，应向主管国税机关提交加盖公章的合同（协议）或相关交易凭证复印件（外文文本应同时附送中文译本），并填报《服务贸易等项目对外支付税务备案表》（一式三份，以下简称《备案表》，见附件1）。同一笔合同需要多次对外支付的，备案人须在每次付汇前办理税务备案手续，但只需在首次付汇备案时提交合同（协议）或相关交易凭证复印件。付汇+完税备案人报送资料：仅付汇外文文本应同时附送中文译本。各地在受理合同备案时应提出同样要求。付汇证明申请表取消。主管税务机关在备案人申请备案环节不需要再签字盖章确认，由纳税人直接到市局大国处办理付汇备案手续。六、备案人提交的资料齐全、《备案表》填写完整的，主管国税机关无须当场进行纳税事项审核，应编制《备案表》流水号，在《备案表》上盖章，1份当场退还备案人，1份留存，1份于次月10日前以邮寄或其他方式传递给备案人主管地税机关。审批付汇环节税务机关职责：备案先完税再付汇付汇环节纳税人职责：随时付汇八、主管国税机关或地税机关应自收到《备案表》后15个工作日内，对备案人提交的《备案表》及所附资料进行审查，并可要求备案人进一步提供相关资料。审查的内容包括：（一）备案信息与实际支付项目是否一致；（二）对外支付项目是否已按规定缴纳各项税款；（三）申请享受减免税待遇的，是否符合相关税收法律法规和税收协定（安排）的规定。付汇前完税情况审查：备案后备案不等于付汇。纳税人可能备案后不立即对外支付，相应的扣缴义务也没有发生，税务机关需要跟踪管理，直至该笔备案事项完税。备案提交资料有限。由于备案已经结束，纳税人已经能够对外支付，再要求纳税人进一步提供资料，难度提升。九、主管税务机关审查发现对外支付项目未按规定缴纳税款的，应书面告知纳税人或扣缴义务人履行申报纳税或源泉扣缴义务，依法追缴税款，按照税收法律法规的有关规定实施处罚。≠备案后审查纳税/扣缴义务减轻第六十一条扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。第六十二条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。第六十八条纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。04如何应对“内忧外患”01对外付汇新政策02新政策带来的新挑战03非居民税收工作的薄弱环节一、免予备案限额提高现状：通过拆分支付的方式逃避缴纳税款

主动纳税人意识薄弱，不用办理付汇证明的就不交税影响：拆分支付更加方便

免予备案数量更多，涉税风险进一步加大应对：定期与外汇管理局沟通，获取5万美元以下付汇信息

加强对纳税人政策宣传，加大追缴处罚力度二、先备案再完税审查现状：付汇证明开具环节一直是管控非居民税收的有力手段

开具付汇证明需要提供完备资料，便于完税情况审查影响：付汇备案对纳税人完税几乎没有约束力，需要后续跟踪管理

备案资料有限，增加审查难度应对：大国处负责对付汇备案的完税情况进行初审及跟踪管理

发现有问题的以通知形式发送各地实施核查，各地于5个工作日内将核查结果反馈至大国处04如何应对“内忧外患”01对外付汇新政策02新政策带来的新挑战03非居民税收工作的薄弱环节合同备案判定申报付汇备案协定审批协定备案确定申报方式核定利润率合同备案判定申报付汇备案合同签订之日起30日内，报送《备案表》、合同及相关资料办税服务厅启动CTAIS2.0流程并收取资料，主管税务机关审阅资料并终审流程。纳税人税务机关合同备案信息错误。纳税服务厅业务繁忙、对非居民政策了解有限，导致合同信息录入不全或有误。资料流转不及时。纳税人备案资料没有及时流转，主管税务机关在没有仔细审阅调查合同的情况下，合同备案手续已经完结，录入错误也没有纠正。同一笔合同多次备案或者需要备案的没有备案。申报付汇备案判定合同备案根据税务机关判定结果，依法申报纳税。根据合同等资料，必要时进行相关调查，判定非居民业务类型，依法选择适当的申报方式。纳税人税务机关判定内容。应纳税种、是否征税、采取扣缴申报还是自行申报、源泉扣缴还是指定扣缴、核定征收还是查账征收、核定利润率、所得类型、是否构成机构场所等等，判定是非居民税收的核心环节。谁做判定不明确。目前以上的非居民涉税判定职责划分不明确，办税服务厅、主管税务机关、纳税人自己判定等多种途径，判定结果可能也不一样，存在较大涉税风险。申报付汇备案判定合同备案正确计算应纳税款，及时足额缴纳税款依照纳税人申报，录入相应申报表，应加收滞纳金的同时加收滞纳金纳税人税务机关申报数据有误。申报错误主要体现在所得类型选择错误，指定扣缴和源泉扣缴适用错误，根据协定待遇倒推应纳税所得额，申报表未填合同信息或对应关系错误。先付汇再纳税滞纳金判定难。由于申报时只提供申报表，是否需要加收滞纳金需纳税人提供付汇单据进一步核实。采用居民企业申报方式申报非居民税收。申报付汇备案判定合同备案提交付汇《备案表》、合同等资料进行付汇备案。检查备案资料完整性，录入系统，审查完税情况，跟踪管理纳税人税务机关付汇情况录入有误。CTAIS2.0中付汇模块错误信息包括免税、不予征税选择错误，享受协定待遇与实际税率不符等等。跟踪管理链条长。由于付汇备案同时不对完税情况进行审查，事后审查需要纳税人补充资料，各地税务机关协助核查，增加非居民税收管理难度。协定审批协定备案（一）税收协定股息条款；（二）税收协定利息条款；（三）税收协定特许权使用费条款；（四）税收协定财产收益条款。（一）税收协定常设机构以及营业利润条款；（二）税收协定独立个人劳务条款；（三）税收协定非独立个人劳务条款；（四）除本条第（一）至（三）项和本办法第七条所列税收协定条款以外的其他税收协定条款。协定审批协定备案（一）税收协定股息条款；（二）税收协定利息条款；（三）税收协定特许权使用费条款；（四）税收协定财产收益条款。（一）税收协定常设机构以及营业利润条款；（二）税收协定独立个人劳务条款；（三）税收协定非独立个人劳务条款；（四）除本条第（一）至（三）项和本办法第七条所列税收协定条款以外的其他税收协定条款。审批、执行协定待遇不在CTAIS2.0做相应处理。CTAIS2.0已经能够支持协定审批、备案等相应录入，申报表也能够生成适用税率，为保证系统数据可靠性，防止CTAIS2.0各模块间数据矛盾，请大家务必按照流程在CTAIS2.0做相应处理。各地就税收协定待遇审批对纳税人答复不准确。目前协定待遇审批都在市局审批，但是各地对于申请税收协定待遇需要的条件和材料了解不足，导致纳税人多次跑。国税发2009年124号《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》、《泰州市国家税务局非居民享受协定待遇申请审批操作规程》。协定审批（一）税收协定股息条款；（二）税收协定利息条款；（三）税收协定特许权使用费条款；（四）税收协定财产收益条款。（一）税收协定常设机构以及营业利润条款；（二）税收协定独立个人劳务条款；（三）税收协定非独立个人劳务条款；（四）除本条第（一）至（三）项和本办法第七条所列税收协定条款以外的其他税收协定条款。协定备案需要办理协定备案未办理。非居民在中国境内承包工程或提供劳务，未构成常设机构而免税的，应先办理协定备案。目前有的地方对应该备案再免税的直接免税，存在涉税风险。各地对协定备案认识不足。由于协定备案业务量比较少，容易与协定审批发生混淆，协定备案在各地办理，并应在CTAIS2.0中做相应处理。04如何应对“内忧外患”01对外付汇新政策02新政策带来的新挑战03非居民税收工作的薄弱环节如何提升非居民管理质量1234强化专业人才培养，提升非居民业务管理水平优化流程，明确责任，以合同号为主线串联涉税信息市局、分局联动，加强跟踪管理，对重大案件实施专项核查定期获取第三方信息，进一步提升信息增值利用能力一、优化流程，明确责任，以合同号为主线串联涉税信息非居民业务涉及的科室：办税服务厅、市直分局综合业务科及县市局税政科、纳税人主管税务机关。明确责任：市直分局综合业务科及县市局税政科：负责对非居民涉税事项进行判定，建立相关台账，配合市局大国处做好非居民税收跟踪管理工作；办税服务厅：依据税务机关判定和纳税人申报，准确录入合同备案信息、申报表，及时传递非居民涉税资料；纳税人主管税务机关：负责实施非居民涉税核查。使用非居民事项判定传递单：以合同判定为起点，对非居民涉税事项进行前置判定，明确应纳税种、申报方式、税款计算等涉税事项。在CTAIS2.0中以合同号为主线，串联非居民涉税信息。二、市局、分局联动，加强跟踪管理，对重大案件实施专项核查市局将对付汇备案完税情况及时进行审查，需要各地协助核查的以通知形式下发，各地应在收到通知5个工作日内回复核查情况。市局将加强对CTAIS2.0、决策监控等系统中导出数据进行比对分析，对于系统中信息错误的将进行通报，对于涉税异常信息将开展专项核查。各分局应建立扣缴企业所得税管理台账，跟踪管理合同的执行和纳税情况。三、强化专业人才培养，提升非居民业务管理水平