管理会计第二版第04章-预测分析

第四章预测分析2/2/202312/2/20232本单元目的与要求1、了解预测分析概述；2、掌握销售预测与利润预测；3、掌握成本预测和资金需要量预测2/2/20233本单元重点与难点重点：1、预测的基本程序和方法；2、销售预测、利润预测、成本预测和资金需要量预测的基本方法难点：资金需要量预测的基本方法2/2/20234第一节预测分析概述一、预测分析的概念和基本程序

预测就是根据过去和现在来预计未来以及根据已知推测未知的过程。预测分析根据企业过去和现在可能获得的大量的有关信息，采用各种专门方法来预计企业在一定时期和一定条件下，在生产经营方面可能实现的各种数据，以供管理者选择的过程。2/2/20235预测分析的程序（五）验证评价结果（四)实际进行预测（三）选择预测方法（二）搜集整理资料（七）输出最后预测结论（一）确定预测对象和要求（六）修正预测结果2先弄清楚预测什么，然后根据预测的具体对象和内容，确定预测的范围，并规定时间期限和数量单位等1收集的信息要完整全面可靠。有些需加工：去伪存真，找出各因素之间关系，发现规律。对于定量预测，要选择专门方法，建立数学模型；对于定性分析，也要建立设想的逻辑思维模型，并拟定预测的调查提纲3应用选定的预测方法和建立的模型，分别进行定量和定性分析，提出实事求是的结果4经过一段时间，对上一阶段的预测结果，必须进行证和分析评价。5采用定量分析和定性分析相结合的方法，修正原结果，使之更接近实际6根据上一阶段的修正、补充，把最后的预测结论传输给有关的管理当局7反馈2/2/20236预测分析的一般程序示意图验证评价结果实际进行预测选择预测方法收集分析信息输出最后预测结论确定预测目标修正预测结果不合理(反馈)2/2/202372/2/20238预测分析基本方法（一）定量分析法（二）定性分析法定量分析法亦称“数量分析法”，主要是应用现代数学方法（运筹学、概率论和微积分等）和各种现代化计算工具对与预测对象有关的各种经济信息进行科学的加工处理，并建立预测分析的数学模型，充分揭示各有关变量之间的规律性联系，最终还要对计算结果作出结论主要类型

-趋势预测分析法

-因果预测分析法定性分析法亦称“非数量分析法”，是一种直观性的预测方法，主要依靠预测人员的丰富实践经验以及主观的判断和分析能力推断事物的性质和发展趋势的分析方法代表方法

-“专家预测法”

-“市场调查法”

二、预测分析的基本方法2/2/202382/2/20239预测分析的原则坚持实事求是的原则从实际出发，深入调查研究，了解历史、现状，既要搜集有利条件的信息，也要搜集不利因素的信息。成本效益原则

任何一项预测工作都要付出代价，投入一定的人力物力。如果预测所花费的费用超出预测所带来的收益，则失去了预测的意义。延续性原则

-过去和现在的某种发展规律将会延续下去，并假定决定过去和现在的发展的条件，同样适用于未来相关性原则

-一些经济变量之间存在着相互依存、相互制约的关系统计规律性原则

-对于某个经济变量所作出的一次观测结果，往往是随机的；但多次观测的结果，却会出现具有某种规律性的情况2/2/20239第二节销售预测

销售预测，销售预测是指在一定的市场环境下，运用一定的方法，对某种产品在一定区域和期间内的销售量和销售额所进行的科学预计和推测。

怎样进行销售预测？最常用的有：

趋势预测分析法因果预测分析法判断分析法调查分析法不论采用哪种方法来确定销售预测值，一般都要略低于该企业的“销售潜量”（指通过促销努力达到最大限度时的最高销售量或销售额）。2/2/202310一、销售预测的意义在市场经济条件下，实行以销定产，市场决定着企业的生存和发展，因而销售预测处于先导地位。1．销售预测是企业经营预测的起点和基础2．销售预测为企业经营决策提供最重要的依据2/2/202311(一)趋势预测分析法趋势预测分析法是应用食物发展的延续性原理来预测事物发展的趋势。首先把本企业的销售历史资料按时间的顺序排列下来，然后，运用数理统计的方法来预计、推测计划期间的销售数量或销售金额。

1、算术平均法：是以过去若干时期的销售量或销售金额的算术平均数，作为计划期的销售预测值

计划期销售预测值（X）＝＝各期销售量（或销售额之和）期数∑Xin－二、销售预测的方法2/2/2023122、移动平均法:从企业过去若干时期(n期)的实际销售资料中选取一组m期(m<n／2)的数据作为观察值，求其算术平均数，并逐期推移，连续计算观测其平均数，以最后移动期观察值的平均数作为计划期销售预测数的方法。

注意：所谓“移动”，就是所取的观察值需随时间的推移而顺延。计算公式为：

计划期的销售预测值＝最后移动期销售量(额)的平均数

=∑最后移动期销售量(额)／m期

2/2/202313移动平均法的修正算法计算公式为：计划期销售预测数=最后移动期销售量(额)的平均数+趋势值趋势值=最后移动期销售量(额)的平均数-上一个移动期销售量(额)的平均数

2/2/2023143、指数平滑法:导入平滑系数α（它的值要求大于0小于1；一般取在0.3至0.7之间）进行测算：计划期间销售预测值（X）＝（平滑系数X上期实际销售数）＋（1－平滑系数）X上期预测销售数＝αA＋（1－α）F这个方法的优点是可以排除在实际销售中所包含的偶然因素的影响。但确定平滑系数也难免带有一定的主观成分。2/2/2023154、回归分析法：根据y=a+bx的直线方程式，按照数学上最小平方法的原理，来确定一条能正确反映自变量x与因变量y之间具有误差的平方和最小的直线a=

b=Y代表销售量（额），x代表间隔期（即观测期）。可采用简洁办法，令∑X=0来求回归直线，上面公式可以简化为：a=b=∑y-b∑xnn∑xy-∑x•∑yn∑x2-(∑x)2∑xn∑xy∑x22/2/202316（二）因果预测分析法利用事物发展的因果关系来推测事物发展趋势的方法。根据过去掌握的历史资料，找出预测对象的变量与其相关事物的变量之间的依存关系，来建立相应的因果预测的数学模型。然后，通过对数学模型的求解，来确定预测对象在计划期的销售量（额）。最简单的方法是”最小平方法“，也称“回归分析法”2/2/202317（三）判断分析法聘请具有丰富实践经验的经济专家、教授、推销商或本企业的经理人员、推销人员，对计划期间商品产品的销售情况，进行综合研究，并作出推测和判断的方法。一般适用于不具备完整可靠的历史资料，无法进行定量分析的企业。

（一）专家判断法（二）推销员意见综合判断法（三）经理人员意见综合判断法2/2/202318（四）调查分析法通过对某种商品在市场上的供需情况的消费者购买意向的详细调查，来预测其销售量（额）的方法。

（一）调查产品寿命周期（二）调查消费者情况（三）调查竞争对手情况（四）调查经济发展趋势2/2/202319第三节利润预测利润：是企业在一定的会计期间进行生产经营活动的结果，是营业收入减去与其相配比的各项费用后的差额。利润预测：是按照企业经营目标的要求，通过对影响利润变化的各种因素进行综合分析，对企业未来一定时期内可能达到的利润水平和变化趋势所进行的科学预计和推测。它主要是指对企业目标利润的预测。

2/2/202320一、利润预测的意义1．有利于规划企业的目标利润2．有利于企业寻求增加盈利的途径2/2/202321

二、利润预测分析的方法1．直接预测法指根据有关资料，直接推算出计划期的利润总额。预计利润总额=预计营业利润+预计营业外收入-预计营业外支出预计营业利润=预计营业收入(预计主营业务收入和预计其他业务收入)-预计营业成本(预计主营业务成本和预计其他业务成本)-预计营业税金及附加-预计销售费用-预计管理费用-预计财务费用-预计资产减值损失+预计公允价值变动收益+预计投资收益2/2/2023222．比例法根据有关利润率指标来预测计划期产品销售利润的一种方法。常用的利润率指标主要有销售利润率、成本利润率、产值利润率和资金利润率。(1)根据销售利润率预测预计产品销售利润=预计产品销售收入×销售利润率(2)根据成本利润率预测预计产品销售利润=预计产品销售成本×成本利润率(3)根据产值利润率预测预计产品销售利润=预计产品总产值×产值利润率(4)根据资金利润率预测预计产品销售利润=预计资金平均占用额×资金利润率2/2/2023233．运用经营杠杆预测利润(这里指息税前利润)

在有关因素不变的情况下，只要存在固定成本，利润的变动幅度就将大于销售量的变动幅度，这一规律称为经营杠杆。所谓经营杠杆系数（DOL），是指利润变动率相当于销售量(额)变动率的倍数。经营杠杆系数=利润变动率／销售量(额)变动率经营杠杆系数=基期边际贡献总额／基期利润利润预测数=基期利润×(1+利润变动率)=基期利润×(1+销售变动率×经营杠杆系数)2/2/202324DOL=利润增长率/销售增长率=(△P/P)/(△S/S)=((p-b)*△x/P)/(△x/x)=Tcm/P=基期边际贡献总额/基期利润△P=(p-b)*△x2/2/202325【例4—3】某企业今年的有关资料如下：销售量10000件，边际贡献总额4000000元，固定成本总额2000000元，利润2000000元，预计明年销售量增长20％。要求：运用经营杠杆预测该企业明年的利润。解：经营杠杆系数=4000000／2000000=2利润预测数=2000000×(1+20％×2)=2800000(元)2/2/202326例：某企业经营杠杆系数为2，基期利润为8万元，销售收入为100万元，若计划期销售收入可达到120万元。计算计划期目标利润。销售增长率=（120-100）/100=20%目标利润=8*（1+20%*2）=11.2万元2/2/202327补充：利润的敏感性分析：

通过分析影响利润各有关因素的变动来确定它们对企业目标利润的影响程度的方法，在管理会计中就叫做利润预测的“敏感性分析”（sensibilityanalysis)（一）各因素对利润的敏感程度影响利润的各因素变动程度影响范围变动后利润影响程度计划期销售收入计划期销售成本绝对额%p+1%100*1%*800=+8000680080013.33x+1%100*800*1%=+80080*800*1%=+64061601602.67b-1%080*（-1%）*800=-640664064010.67a-1%010000*（-1%）=-10061001001.672/2/202328当b>0.5p时，p的敏感性最大，然后依次是b、x、a从本量利公式分析：P=px-(a+bx)所以P=(p-b)x-a所以

当b>0.5p时，各因素对利润的敏感程度次序为pbxa

当b<0.5p时，各因素对利润的敏感程度次序是p、x、b、a

或p、x、a、b，根据具体情况分析2/2/202329（二）各因素逐个变动对保证目标利润实现的预测分析：1、只有p变动2、只有b变动3、只有x变动4、只有a变动xTPbxap++=2/2/202330（三）各因素同时变动对利润影响的综合预测分析

预测时，主要还是根据本量利分析的基本公式，

分别计算出革新改造前的利润（P）和革新改造后的利润（P’），

然后加以对比，就可测算出各有关因素对利润的综合影响程度。2/2/202331（四）产品结构变动对利润的影响

为了保证目标利润的实现，还可以通过对产品的品种结构的变动，多产销贡献毛益率高的产品，借以提高企业的盈利水平。2/2/202332第四节成本的预测分析成本预测是指根据企业未来发展目标和有关资料，对企业未来一定时期内的成本水平及其发展趋势所进行的科学预计和推测。具体包括产品成本水平及趋势的预测，各种因素变化对成本影响的预测，成本降低幅度的预测，质量成本的预测以及使用成本的预测等。2/2/202333一、成本预测的意义1．成本预测是进行成本决策和编制成本计划的基础2．搞好成本预测有利于加强成本管理和提高经济效益2/2/202334二、成本预测分析的方法1．目标成本预测分析的方法目标成本是指在一定时期内有效经营条件下企业为实现目标利润应达到的成本水平，它是成本控制的依据。(1)倒挤法。又称倒扣法，即在产品价格、销售量、目标利润既定的基础上，倒算出目标成本的一种方法。其计算公式为：

目标成本=预计单位产品售价×预计产品销售量一预计产品销售税金及附加一产品目标销售利润(2)基数法。是根据本企业上年实际平均单位成本和实现企业经营目标要求的成本降低任务测算目标成本的一种方法。其计算公式为：单位产品目标成本=上年实际平均单位成本×(1一计划期预计成本降低率)目标成本=位产品目标成本×预计销售量需要注意的是，这种方法仅适用于可比产品。2/2/2023352．期中成本预测分析的方法期中成本预测是指企业为了适应成本管理和决策的要求，定期根据生产经营活动中运用原始记录提供的材料领用、工时统计、产品产量、产品质量、有关费用支出等各项数据，对一定期间成本计划完成情况进行的一种成本预测。它直接根据日常掌握的资料进行，在时间上可以是5天、10天、15天、20天等，不受会计结账期的限制，时效性强。3．成本趋势预测分析的方法成本趋势预测是指利用企业的历史成本资料，运用一定的技术方法，对成本变化趋势进行的预测。常用的方法有加权平均法、直线回归分析法和因素变动分析法等。2/2/202336一、资金需求量预测的意义和主要依据

资金需求量的预测是指包括流动资金和固定资金在内的资金资金总量的预测。

1、资金需求量预测的目的：以最少的资金占用取得最佳的经济效益。2、资金需求量预测的主要因素：良好的销售预测是主要依据。二、预测资金需求量最常用的方法

（一）销售百分比法（二）回归分析法第五节资金需求量分析2/2/202337基本公式：△F=(A/S0-L/S0)*(S1-S0)△F：预计未来需要追加的资金数额；A：随销售额变动的资产项目基期金额；L：随销售额变动的负债项目基期金额；S0：基期销售收入；S1：计划期销售收入。

销售百分比法此法是指以未来销售收入变动的百分比为主要参数，考虑随销售量变动的资产负债项目及其它因素对资金的影响，从而预测未来需要追加的资金量的一种定量分析方法。2/2/202338程序：（1）分析资产负债表会在短期内随销售收入的变化而变化的项目；（2）根据会销售收入变化的资产类项目，计算A/S0；（3）根据会销售收入变化的负债类项目，计算L/S0；（4）计算计划期与基期的销售收入差额；（5）计算计划期追加的资金额。2/2/202339例：某公司03年的实际销售收入15000000元，生产能力剩余不需要固定资产投资。假设销售净利率1.8%，若预计04年销售收入18000000元，公司的利润分配给投资人的比率为50%。该公司的现金、应收账款、存货、固定资产净值都随销售额正比变动；应付账款、应付费用与销售额反比变动，其他资产负债表项目与销售无关。计算该公司需从外部筹集多少资金。2/2/202340基期资产负债表：资产负债及所有者权益项目金额项目金额现金75,000应付账款2,640,000应收账款2,400,000应付费用105,000存货2,610,000应付票据500,000预付费用10,000公司债券55,000固定资产（净值）285,000实收资本250,000

留存收益1,830,000合计5,380,000合计5,380,0002/2/202341学习参考资料1．吴水澎．经济效益会计论．成都：西南财经大学出版社，19922．胡玉明．技术经济一体化成本管理刍议．厦门大学学报(哲社版)，1998(2)3．冯巧根．成本会计．北京：北京师范大学出版社，20074．刘运国，梁德荣，黄婷婷．管理会计前沿．北京：清华大学出版社，20035．王建，熊筱燕．会计管理与案例评析．上海：立信会计出版社，20076．DonR．Hansen，MaryanneM．Mowen．ManagementAccounting(第六版)．北京：中国人民大学出版社，20052/2/202342作业：1．假设某企业20×7年1--9月份A产品销售量的资料见下表。某企业20X7年l一9月份A产品销售量的资料单位：千克要求：分别运用算术平均法、直线回归分析法预测该企业10月份A产品的销售量，并对这两种方法的预测结果进行比较。月份销售量1556025620355904576056000659207615086210962