光华会计课程全套12收购和合并报表

光华会计课程全套12收购和合并报表Slide12-1如果投资企业拥有少于被投资企业20％的普通股股票，且该股票的公允价值能随时确定，则可用公允价值法记录该投资。公允价值法第二页，共21页。公允价值法Slide12-2在收到股利时，全部金额贷记入股利收入现金 50,000

股利收入 50,000第三页，共21页。成本法Slide12-3如果投资企业拥有被投资企业少于20％的普通股股票，且股票公允价值无法随时确定，则以成本价记录该项投资。第四页，共21页。权益法Slide12-4若投资企业拥有被投资企业少于50％的有表决权股票，但能对被投资者的生产经营活动产生重大影响，则用权益法记录这项投资。第五页，共21页。权益法Slide12-5Merkle公司于1998年1月2日以$250,000取得Pentel公司25%的普通股。投资 250,000

现金 250,000 Pentel公司1998年的净利润为$100,000。投资 25,000

投资收入 25,000 25%of$100,000假定Merkle公司有重大影响力第六页，共21页。权益法Slide12-61998年，Merkle公司收到来自Pentel公司的股利$10,000。现金 10,000

投资 10,000注意：股利减少了投资额。第七页，共21页。超过50% 合并报表20-50% 权益法少于20% 公允价值法合并基础Slide12-7

持股比例

会计方法CorporationB第八页，共21页。购买公司只发行普通股，这些普通股具有与该公司大部分流通在外有表决权的普通股对等的权利。购买公司用这些普通股与被购公司交换其所有有表决权的普通股。每一个合并公司都是独立的，在之前两个年度内不是另一公司的附属公司或部门。合并受某个业务影响，或根据某一特定计划在一年内完成。联营Slide12-8如果满足下列所有条件，属于联营：继续!还有两个条件第九页，共21页。合并之后，购买公司除正常的经营目的外，如在股票期权计划中发行股票，在六个月内没有回购其有表决权的普通股，合并后的公司，在合并后的两年内，没有有意处置合并公司的大部分资产。联营Slide12-9如果满足下列所有条件，属于联营：第十页，共21页。预计合并资产负债表Slide12-10联营购买

资产现金和有价证券 $7,000 $7,000应收账款 6,400 6,400存货

8,200

8,200

流动资产合计 21,600 21,600商誉 --- 1,500固定资产，净值

13,400

14,500资产合计 $35,000 $37,600 资产部分第十一页，共21页。预计合并资产负债表Slide12-11联营购买

负债和所有者权益应付账款 $7,700 $7,700其他流动负债

1,800

1,800

流动负债合计 9,500 9,500长期负债

9,800

9,800

负债合计

19,300

19,300普通股(面值加实收资本) 3,200 8,500留存收益

12,500

9,800

所有者权益合计

15,700 18,300负债和所有者权益合计 $35,000 $37,600负债和所有者权益部分第十二页，共21页。联营的会计处理Slide12-12联营相当于两个企业举行“婚礼”。只是将两张资产负债表按账面值简单相加，从而得到存续企业的合并资产负债表。第十三页，共21页。购买的会计处理Slide12-13首先，将资产负债表中的可辨认净资产调整到公允价值。固定资产账面值为$2.8million，但其公允价值为$3.9million。合并后的固定资产账面显示为$14.5million。第十四页，共21页。购买的会计处理Slide12-14其次，购买价超过调整价值后的可辨认净资产总额的那部分称为商誉，在资产负债表上作为一项资产加以列示。购买价 $6,000,000

减：购得净资产的账面值

3,400,000 2,600,000

减：使可辨认资产增至公允价值的增记

1,100,000

商誉 $1,500,000第十五页，共21页。预计合并损益表Slide12-15

公司A公司B独立公司：

税前利润

$3,780 $945

所得税费用(40%) 1,512

378

净利润 $2,268 $567

在外流通股股数 1,000,000 100,000

每股收益 $2.27 $5.67第十六页，共21页。预计合并损益表Slide12-16

合并后的A-B，联营法：

税前利润 $4,725

所得税费用(40%) 1,890

净利润 $2,835

在外流通股股数 1,200,000 每股收益 $2.36 合并后的公司A-B第十七页，共21页。预计合并损益表Slide12-17

合并后的A-B，购买法：

税前利润 $4,725

减：追加的折旧费用 110

减：商誉摊销

100

税前利润 4,515

所得税费用(40%) 1,806

净利润 $2,709

在外流通股股数 1,200,000 每股收益 $2.26 合并后的公司A-B第十八页，共21页。

资产现金 45,000 12,000 57,000应收账款 40,000 11,000 (1)5,000 46,000存货 30,000 15,000 (4)2,000 43,000固定资产，净值 245,000 45,000 290,000子公司投资 55,000 --- (2)55,000 --- 415,000 83,000 436,000负债和所有者权益应付账款 20,000 13,000 (1)5,000 28,000其他流动负债 25,000 9,000 34,000长期负债 100,000 --- 100,000股本 100,000 40,000 (2)40,000 100,000留存收益 170,000 21,000 (2)15,000 (4)2,000 174,000 415,000 83,000 436,000合并工作底稿Slide12-18

单张报表

抵消分录

合并

母公司

子公司

借

贷资产负债表第十九页，共21页。资产价值Slide12-19若母公司以$70,000，而不是$55,000购买了子公司的股票，子公司的资产是按市价反映的，则有商誉$15,000。抵消分录如下：商誉 15,000股本(子公司) 40,000留存收益(子公司) 15,000

子公司投资(母公司) 70,000 第二十页，共21页。20%的子公司股本 $8,00020%的子公司留存收益，在购买日 3,0