《企业盈余管理问题研究5700字》

一、引言人们对企业运行过程中资产减值相关理论的认识与实践，随着经济社会的发展逐步推进，对于企业资产减值的相关研究不仅局限于资产减值相关理论的狭窄视角，而是从更宏观的角度研究企业发展中的资产减值问题。资产减值问题相关理论研究有着悠久且坎坷的发展历史，随着企企业资产相关理论的发展而进化发展。发展得不稳定性成为大多数企业在发展过程中面临的问题，企业在经营发展过程中面临着经济效益的波动性，导致企业在运行发展中，相关资产给企业带来的经济效益难以稳定持续的发展。二、资产减值与盈余管理的相关理论概述（一）资产减值的定义从内涵来看，资产主要指金钱，金钱与其他资源一样会随着时间的发展与演变出现折旧与消耗等问题。而从外延来看，资产是一种经济资源，这种资源能够经过行业或团队的运作获得更大的效益。企业家之间的交易活动促进了资产的形成与获取，具体来看，企业运行过程中所设计的资产主要包括固定、流动以及存货等形式的资产。与金钱相同资产会随着时间的流逝出现减值与增值问题。对于企业资产减值而言，主要是指企业目前所拥有的资产价值高于这项资产的回收价值。当企业在运行过程中出现资产减值问题时不能坐以待毙，必须要采取适当且合理的方式对资产减值造成的损失进行弥补，以保证企业未来的持续健康发展。（二）盈余管理的相关概述目前国内学术界对企业盈余管理理论的研究存在不同的观点。虽然许多学者针对企业的盈余管理问题进行了广泛的研究与阐释，但是并没有形成一个科学合理的盈余管理体系。虽然针对企业盈余管理问题，学术界内存在着较多的不同观点，但是也不意味着学术界内并没有针对企业盈余管理问题的统一观点。比如，目前学术界针对企业盈余管理问题中的关键性构成要素形成了共同理论看法，认为企业的经营管理者是企业运行过程中进行盈余管理的主体，与管理相关的决策必须由企业的经营管理者进行。另外大多数学者对企业运行过程中进行管理的手段与方法也进行了研究，提出了转会资产减值、计提分析项目等各种处理企业运行过程中盈余的方法。自从学术界内提出“盈余理论”以来，各方均将企业的盈余管理问题认为是一种不光彩的“暗箱行为”，甚至在企业资产管理理论得到广泛发展的今天，仍然有学者认为企业高级管理人员或经理进行的盈余管理行为是一种不光彩的资产管理行为，这些人员能够借助对企业的盈余管理进行非法牟利，以满足企业运行过程中涉及某些群体的利益要求。但是贸易自由化与全球化在我国的推进逐渐改进了学术界对于盈余管理行为的看法，大部分学者不在家的盈余管理行为是一种不得光的消极行为，而是将企业的盈余管理定义为一种为促进保持企业的持续健康发展而采取的必要的保障资金充足的举措。目前市场上的企业公司种类较多，如果企业的高级管理人员能够在企业运行过程中借助自身的专业化知识进行良好的企业盈余管理，则不仅能提升自身的管理水平和效率，对于企业而言也能维持其持久稳定的发展。因此盈余管理行为对于发展规模大且经营水平高的公司更加重要。除此之外，高效率的盈余管理能够帮助企业在面临经济效益低下甚至出现亏损的情况下扭转局面，通过盈余管理使企业保持稳定发展摆脱瓶颈。三、A公司资产减值准则下盈余管理问题及成因（一）A公司资产减值准则下盈余管理问题1.资产减值信息披露不足大体而言，尽管已经出台了相应的资产减值原则，不过在企业内部资产信息的透明及公开化的具体领域当中把明确界限以及统一标准。也就是说在资产减值的信息公开当中，并没有客观性的指标要求，而是使人的主观性占据主导。与此同时，在资产可回收金额的判定当中有所不足，因其并没有为企业的公允价值做出客观指标，导致在公允价值当中出现很多不必要的主观性认知问题。企业在盈余管理上的发展空间较大。结合A公司的相关财务数据对其进行对比分析可知，到目前为止，大部分企业为了使其资本效益达到最大化，日渐出现擅自提高或降低资产减值金额等的不良现象。为此，相应准则的施行对企业的这些消极行为起到一定的压制作用，不过也不能缩小企业进行以上不良盈余管理的范围。2.资产减值测试的操作比较困难通常而言，现在所使用的资产减值准则体系还存在较多的问题。尽管它对此专门给出了涉及到7个不同层面的约束，然而并未对其进行量化，均停留在定性分析的层次之上。所以，使得工作的开展受到一定的限制，存在着较大的主观随意性，其中某些标准甚至还存在着诸如“关键事项”、“显著超过”以及“大明显地”等比较模糊标准，极大的影响了评估工作的量化。此外，由于标准较为模糊，在开展工作时无法实现单一化评估，而是必须考虑到企业各类实际情况，此外也需财会工作人员采用其专业能力及从业经验来展开，从而导致了更多的主观影响的产生，所以该准则所存在的局限性还比较大，一些标准中的不合理性及不确定性均非常明显，并未构建起所需的量化指标。所以，A公司如果经济效益不佳或进入了发展过程中的瓶颈期，则其高管通常无法从会计的角度来进行有效的处理，甚至不能开展合理的资产减值工作，影响了工作的最终成效。3.公允价值和折现率的确定困难为了客观地判断企业资产出现升值或减值，需充分地考虑可回收金额来形成合理的判据。对于上述可回收金额而言，其最为核心的要素就是要深入地分析企业资产所具有的公允价值以及进行未来现金流的折现。通常来说，其算式所用的是对比研究的方法。在公允价值中将管理经费成本速所具有的特定价格减去，然后折现其未来现金流从而获得最终的值。分析研究这些数据，则可回收金额就是其中的高者。需要指出的是，现阶段有许多因素会影响到企业所具有的公允价值，尚未建立起十分健全的基础设施，没有专业性评估机构来进行评估工作，此外，当其在我国的市场中相关资产信息还正在发展的过程之中。在评估公允价值的时候，通常需要根据交易价格或市场价格来最终确定，当前所实施的会计准则指出，在市场发展的过程中可以决定公允价值。然而因为受到一系列因素所带来的限制，无法合理地确定公允价值，而且，在资产组公允价值的问题上，也没有全面深入的认知。（二）A公司盈余管理问题的成因分析1.资产组的划分较难确定无论是国内的企业界还是学术界，资产组对他们而言都是一个十分新颖的理论概念体系。国家之所以要引入资产组的概念，是因为当前国内许多企业都面临着资产计提减值方面的运作困境和操作压力。对眼下的情况进行分析我们可以发现，资产组的概念还需要进一步的推广普及，只有这样才能加强监管机构的管理人员和大中型企业管理者的认知。上述二者正是因为认识过于浅薄，对其进行实施时才遇到了重重阻碍。举个例子，资产组的发展基础有两个方面，分别是：1.企业保持良好的现金流管理；2.资产必须进行有效利用。但是很显然当前国内的大部分企业无论是制度规定还是行业规范都暂未形成统一，对A公司的会计报告进行分析，我们不难发现在现金流方面A公司目前并未制定出兼顾长期性和科学性的资料体系，因此部分国家相关标准对其并不适用，该公司也因此无法进行资产减值工作。另一方面，无论是对于资产组的确认抑或资产组的划分，哪怕国家耗费了大量资源对其进行推进，在实际过程中仍然遇到了巨大的阻力和困境，最典型的便是国内的中小型企业，其数量占比十分巨大，生产线更是极其繁多，资产组若是想对这部分企业进行划分或确认将面临巨大的操作难度啊。A公司也不例外，严格来讲这是一家以销售和生产葡萄酒为主的大型企业，但是在产品种类方面简直令人眼花缭乱，生产线丰富得令人发指，生产流程更是繁琐无比，因此对其进行资产划分是十分不容易的事情。2.减值损失的转回在具体执行过程中的问题我国在建立与完善会计准则体系的过程中，出台了针对资产减值准备工作的详细规章制度，同时还强调了关于资产减值的价值选择的原则规定，比如关于长期性资产计提后的转回问题就明确作出了否定的答案，而企业的短期资产却允许其进行转回处理。因此我国的会计准则体系逐渐趋于完善，当前的理论体系主要以规则设定为导向。尽管在正常情况下，评估工作越是精致便要求规则越是详细，但却无法说明规则的详细程度能在任何时候都起到促进作用。比如美国发生的“安然事件”就引发了国际社会中各界人士的深刻思考。而对于A公司而言，即使其资产不可以转回，公司也仍然可以保持非常灵活的盈余管理活动空间，这是经过深入分析后得出的结论，因此我们可以判断出，无论是企业发展的特殊性要求还是企业的发展阶段性都是准则必须充分考虑的因素。绝不能在每一刻都只关注数据的稳定性，否则只会起到适得其反的效果，数据失真的情况将会更加严重。3.现行资产减值准则自身存在局限性对当前国内实施的会计准则体系进行客观分析后可以发现，我国首次提出的专门化的资产减值规章体系便是关于资产减值的有关规定。该体系不仅弥补了传统政策体系的不足，还对其精华进行了概括和总结，因此当前针对资产减值的规定和概述无论是完整性方面抑或系统性方面都更胜一筹。这充分体现了我国资产减值理论已经完全契合了当前的时代发展，二者早已完成了接轨的过程，这在一定程度上使得我国会计行业的发展得到了促进，使其更加规范更加健康。但缺陷也仍然存在，诸多弊端与自身的局限性并没有完美解决，最好的体现便是实施当前的资产减值理论并没有完全达到理想中的结果，还是较预期更逊一筹，A公司便是典型案例。另一方面，主观因素在评估工作中发挥了过大的作用，同时对于流动资产的转回无论是制约条件还是详细规定都暂未制定完善。四、A公司资产减值准则下完善盈余管理的对策（一）完善财务报告的披露内容利用针对A公司企业进行的数据信息调查和研究可以看出，该企业尽管具备固定的资产可回收金额小于本身账面数值效果，同时根据我国的相关指标实行了在其内部向上级报告情况的表格中标明某些资产计算和提取的内容，然而资产计算和提取的流程还应该进一步实现透明化以及体系健全工作。资产的计算和提取流程不完善、不全面，通常是因为公司的部门负责人没有详细的编制资产计算和提取的重点程序与信息，缺少相关专业管理人才的监管。所以，接下来应该实现资产计算和提取流程的透明化，具体操作步骤应该深入具备体系性和科学性。强化公司相关专业管理人才的使命感和工作成果。（二）完善现行资产减值准则现阶段，中国多数公司进行资产的可回收金额小于账面价值阶段，结合相关的财务标准，应该严令遏制所有公司实行资金回收之前阶段时对非流动资产的操作。然而，该标准既存在一定的恰当之处，又具备一定的不恰当之处。该标准可以较好地避免公司自行采取财务盈余控制项目，此为恰当之处；但是非流动性资产在之前的操作阶段若早已进行了计算和提取，此后又出现了价值上升现象，此为不恰当之处。因此该标准具备相当显著的冲突点。不能满足我国公司经营的实际状况要求，所以需要坚持调节和改善该标准。例如，中国的相关专家认为需要认同公司之前已经计算和提取的资产同时在出现价值上升的现象中实现资产的回收。与此同时，大多数公司还需要详细情况详细研究，提高有关非流动资产的策略控制工作。（三）确定公允价值和折现率影响公司出现公允市值与特定情况下的收益率具备不稳定性的因素相当多。最主要的原因在于公司的所有有关信息不够全面和具体，缺少科学依据。同时，针对企业内部财务管理部门设定的制度中有关资产可回收金额小于账面价值的概念和界限不够准确。例如，此前章节提到过的“重点工作内容”、“明显上升”、“资产组”等定义。我国针对公司有些业务报表没有要求信息必须公布原则，通常依靠公司责任人自主的决断和认知，在一定程度上具备达成比较宽松的企业纯收益最大化的运行空间。这对于公司的数据公布情况的完善产生不良作用。结语利用有关资产可回收金额小于账面价值与企业自身利益最大化的研究数据以及权威报告等进一步研究，将A公司企业作为重点调研目标，针对该企业现阶段的资产可回收金额小于账面价值相关的情况和信息进行具体研究，同时给出有关的改善措施和对策，总结出目前大多数公司进行资产可回收金额小于账面价值与企业自身利益最大化的驱动力重点包括三方面：一是防止经济损失驱动力；二是纯收入平衡驱动力；三是向原股东配售股票的再融资手段驱动力等。虽然，现阶段中国的财务管理标准理论起步时间较晚，尚不健全，但是针对公司实现自身利益最大化还应该进行具体研究和保持客观性对比。参考文献：[1]韩晨，李学峰,袁立佳.新资产减值准则下的盈余管理问题研究[J].商业会计,2013,(016):104-105.[2]卢相君,路师维.新资产减值准则对上市公司盈余管理影响的实证研究——以东北地区上市公司为例[J].当代经济研究,2018,000(012):55-58.[3]丁学而.资产减值准备与盈余管理问题研究[D].2019.[4]成琪.资产减值对企业盈余管理的影响研究——以永安林业为例[J].全国商情(理论研究),2018(23):28-30.[5]艾健明,王孜.新会计准则下上市公司资产减值问题研究——基于东方航空公司的案例分析[J].财会通讯,2018.[6]王霞.上市公司资产减值政策与盈余管理问题研究[D].2019.[7]周青娟.上市公司借助资产减值进行盈余管理行为研究——以精工科技为例[D].2016.[8]李楠,吴凯.新"资产减值"会计准则对盈余管理控制的有效性分析——以风帆股份为案例