第三章 应收款项的核算

第三章应收款项的核算第一节应收账款的核算一、应收账款的范围二、应收账款的确认一、应收账款的范围

1、定义应收账款是指企业因销售产品、商品或提供劳务而应向购货方收取的款项及代垫的运杂费，也称为应收销货款，是因销货而产生的债权。

2、应设置的账户会计上设置“应收账款”账户核算。二、应收账款的确认（计价）应收账款的确认包括入账时间的确认和入账金额的确认：

入账时间的确认与销售收入的确认时间一致；

▲入账金额的确认是指入账价值的确认。一般情况下，按实际发生的金额计价，但若存在销货附带条件则应收账款的入账金额受到影响。

二、应收账款的确认（计价）销货折扣：是指企业为了促销或为了尽快收回货款而给客户的优惠，包括商业折扣和现金折扣。销售折让：企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让。销售退回：企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

1、商业折扣是指企业为了推销产品，当客户成批大量购买货物时，可按商品价目单的价格扣减一定比例，就是商业折扣。（薄利多销政策）商业折扣在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际售价的一种方法，不作任何会计处理，应收账款

[例]

某企业销售E型摄像机，标价每台4000元，同时若一次购买10台以上给予30%的折扣。若某客户订购20台，则：

发票价格=20×4000—20×4000×30%=56000元（每台2800元）

2、现金折扣是指销货方为了鼓励客户在一定期限内能尽快偿付货款而给予的价格优惠，一般用2/10、n/30表示。若存在现金折扣，应收账款如何计价？会计上有两种方法：总价法和净价法（1）总价法指购销业务发生时，应收账款和销售收入按未扣除现金折扣后的总额入账。若客户享受了现金折扣则作为销货企业融资的一种理财费用，记入“财务费用”账户。在我国会计实务中，一般采用该方法。

[例]先锋公司2010年10月2日赊销产品一批给宏达公司，价值20000元，增值税率17%，付款条件为2/10、n/30。

10月2日赊销发生时：

借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费-应交增值税（销)3400

若10月10日收到宏达公司汇来货款

借：银行存款22932

财务费用-现金折扣468

贷：应收账款23400

若11月1日收到宏达公司汇来货款

借：银行存款23400

贷：应收账款23400

2）净价法

是指赊销发生时，销售收入和应收账款按扣除现金折扣后的净额入账。在该方法下，企业认为在正常情况下，客户应当享受现金折扣，若客户放弃现金折扣，销货方作为提供信贷获得的收入，冲减“财务费用”。依上例：

10月2日赊销发生时：

借：应收账款22932

贷：主营业务收入19600

应交税费--应交增值税（销)3332

若10月10日收到宏达公司汇来货款

借：银行存款22932

贷：应收账款22932

若11月1日收到宏达公司汇来货款

借：银行存款23400

贷：应收账款22932

财务费用-现金折扣468练习：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额）。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。要求：（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）。（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时会计分录。①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲收到款项并存入银行。②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲收到款项并存入银行。③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲收到款项并存入银行。第二节应收票据的核算一、概念及账户设置二、应收票据的一般核算

三、应收票据贴现一、概念及账户设置（一）含义企业赊销商品时，所收到的尚未到期兑现的商业汇票。（二）种类

1、按承兑人不同可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。

2、按是否带息分不带息票据：票面上没有注明利率，到期值=面值。带息票据：票面上注明利率，到期值=面值+利息。

利息=面值（本金）×利率×期限（出票日-到期日）

（三）到期日的计算方法

1、按月计算

到期日应以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日。

{例}3月15日签发的3个月到期的商业汇票，到期日应为：

6月15日

2、按日计算按实际经过的天数计算，出票日与到期日只算一天，“算尾不算头”。

{例}3月15日签发的90天期的商业汇票，到期日应为：

6月13日

（四）账户设置——“应收票据”

用途：专门核算企业赊销商品时，所收到的商业汇票。

性质：资产类应收票据赊销商品收到商业汇票及计提带息票据利息时票据到期收回本息或票据贴现时尚未兑现的票据本息核算要点：1、取得票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税2、票据到期借：银行存款贷：应收票据财务费用3、到期不能承兑借：应收账款贷：应收票据（到期值）

[例]鸿发公司2010年3月12日收到客户为偿还前欠货款而签发的30天到期，带息6%面值10000元的商业承兑汇票一张。①3月12日收到票据时借：应收票据10000

贷：应收账款10000二、应收票据的一般核算②票据到期（4月11日）如数承兑

到期值=10000+10000×6%×30/360=10050（元）借：银行存款10050

贷：应收票据10000

财务费用-利息50

③若票据到期遭拒时，不能兑现，银行退票：借：应收账款10050

贷：应收票据10000

财务费用-利息50

三、应收票据贴现（一）概念是持票人因急需资金，持未到期的商业汇票通过背书向银行申请提前支取票据款，银行按一定利率从到期值中扣除从贴现日起至到期日止的利息后付给持票人的一种信用行为。票据贴现是指企业将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行按一定利率，从票据到期值中扣除由贴现日至到期日的利息后，将剩余票款存入企业存款户。签发日贴现日到期日票据持有天数票据贴现天数贴现利息=票据到期值×贴现日利率×贴现天数实收贴现金额=票据到期值—贴现利息贴现天数：“算尾不算头”贴现利息1、5月1日签发的商业汇票，7月5日到期，则该票据的持有天数？

2、带息的商业汇票，面值为100000元，票面利率为8%,90天到期，则到期值为多少？票据持有天数=31-1+30+5=65（算尾不算头）到期值=100000×（1+8%/360×90）=102000元例：(1)因需要资金周转,于8月20日将一张签发日为7月24日,付款期限为90天,票面金额为40000元的应收丙企业的不带息商业承兑汇票,向银行申请贴现,年贴现率为10%.7.248.20到期日持有天数贴现天数借:银行存款393000（实收贴现金额）贷：应收票据400000（面值）财务费用700（差额=贴现息）贴现利息思路：？实收贴现金额到期值=40000元票据持有天数=31—24+20=27天票据贴现天数=90—27=63天贴现利息=40000×10%/360×63=700元实收贴现金额=40000—700=39300元到期值贴现天数贴现日利率巩固练习1、某企业因需要资金，于7月1日将一张6月11日签发、80天期限、票面价值30000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%票据持有天数=30-11+1=20天（算尾不算头）贴现天数=80-20=60天到期值=30000元贴现利息=30000×10%/360×60=500元实收贴现金额=30000-500=29500元借:银行存款29500（实收贴现金额）财务费用500（差额）贷:应收票据30000（面值）到期值贴现天数贴现利息实收贴现金额票据持有天数贴现天数6.117.1到期日练习2：某企业于7月22日将一张5月20日签发、4个月期限、票面价值60000元不带息商业汇票向银行贴现，年贴现利率为10%。票据到期日为9月20日贴现天数=31-22+31+20=60天（算尾不算头）到期值=60000元贴现利息=60000X10%/360X60=1000元贴现收入=60000-1000=59000元借:银行存款59000（贴现收入）财务费用1000(差额)贷:应收票据60000（面值）

？票据持有天数贴现天数5.207.22到期日贴现天数到期值贴现利息实收贴现金额贴现天数？带息应收票据贴现的核算1、贴现利息=2、实收贴现金额=3、某企业于7月3日将一张5月2日签发、3个月期限、票面价值60000元不带息商业汇票向银行贴现，年贴现利率为8%。例：因需要资金周转,于8月23日将一张签发日为7月28日,付款期限为3个月,票面金额30000元,票面利率为8%的应收丁企业带息商业承兑汇票,向银行申请贴现,年贴现利率10%.

7.288.2310.28持有天数贴现天数到期值=借:银行存款注意:1、带息票据与不带息票据计算贴现利息及账务处理上细微的差别。2、利息的计算（按月数计算与按天数计要灵活处理）3、贴现利率与票面利率的区别。30000×（1+8%/12×3）=30600元贴现天数=31-23+30+28=66天贴现利息=30600×10%/360×66=561元实收贴现金额=30600－561=30039元30039（实收贴现金额）贷：应收票据30000（面值）财务费用39（差额）到期值贴现天数贴现利息实收贴现金额练习：某企业于7月26日将一张5月20日签发、4个月期限、票面价值50000元、票面利率6%的带息商业汇票向银行贴现，年贴现利率为8%。到期值=50000X（1+6%/12X4）=51000元票据到期日为9月20日贴现天数=31-26+31+20=56天（算尾不算头）贴现利息=51000X8%/360X56=635元贴现收入=51000-635=50365元借:银行存款50365（贴现收入）贷:应收票据50000（面值）财务费用365(差额)

自己思考解题步骤？票据持有天数贴现天数5.207.26到期日(?)课堂练习1：（票据贴现）1、企业于4月1日将2月1日签发的面值为100000元、年利率8%、3个月到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。票据到期值=100000×（1+8%/12×3）=102000元贴现息=102000×10%/360×30=850实收贴现金额=102000-850=101500借：银行存款101500贷：应收票据100000财务费用15002、假定上述票据为不带息票据。票据到期值=100000元贴现息=100000×10%/360×30=833实收贴现金额=100000—833=99167借：银行存款99167财务费用833贷：应收票据1000003、8月１８日，已贴现的应收丙企业商业汇票到期，丙企业无力兑现，贴现银行退票，并向本企业收取票款。借：应收账款—丙企业40000

贷：银行存款400004、10月28日，已贴现的应收丁企业的商业承兑汇票到期，丁企业无力支付，贴现银行退票，并向本企业收取票款，但本企业存款余额不足，银行按逾期贷款处理。借：应收账款—丁企业30600（到期值）贷：短期借款30600练习：3、假如（1）中已申请贴现的票据到期时，因承兑人的银行账户不足支付，银行退回应收票据，并向本企业收取票款。借：应收账款102000（到期值）

贷：银行存款102000借：应收账款102000（到期值）

贷：短期借款1020004、假如本企业存款余额不足，银行按逾期贷款处理。1、甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，增值税率17%。2、10日后，甲企业收到丙企业寄来一份3个月的不带息商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。3、3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行4、如果该票据到期，乙企业无力支付偿还票款，银行退票。1、借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税金—应交增值税（销项税额）170002、借：应收票据117000贷：应收账款1170003、借：银行存款117000贷：应收票据1170004、借：应收账款117000贷：应收票据117000应收票据的转让指企业将未到期的应收票据背书转让给其他企业，偿还前欠账款。四、应收票据转让的核算例6：(1)8月18日,企业将签发日为8月10日,付款期限为两个月,票面金额为23400元的应收甲企业的不带息商业承兑汇票背书转让给乙企业,偿还前欠账款.借:应付账款-乙企业23400贷：应收票据23400（2）8月25日，企业将签发日为7月16日，付款期限为90天，票面利率为8%，票面金额为45000元的应收丙企业的带息银行承兑汇票，背书转让给丁企业，偿还前欠货款。借：应付账款—丁企业45400贷：应收票据45000财务费用400析：票据持有天数=31－16+25=40天应计票据利息=45000×8%/360×40=400预付账款核算

Page

39预付账款概述预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的货款,是企业暂时被供货单位占用的资金.预付账款是企业的资产还是负债?

资产类Page

40预付账款核算预付账款收到采购货物时按发票金额冲销预付账款数预付的款项设置”预付账款”账户补付的款项因预付货款多余而退回的款项Page

41预付款项借：相关科目

贷：预付账款借：预付账款

贷：银行存款预付账款核算收回货物退回/补足货款借：银行存款

贷：预付账款借：预付账款

贷：银行存款Page

42某企业向乙公司采购材料3000千克,单价100元,货款总额300000元.按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项.借：预付账款—乙公司150000

贷：银行存款150000预付账款核算Page

43收到乙公司发来的3000千克材料,经验收无误,有关发票记载的货款为300000元,增值税额为51000元.据此以银行存款补付不足款项.预付账款核算借：原材料300000

应交税费—应交增值税(进项税)51000

贷：预付账款351000预付账款核算借：预付账款—乙公司201000

贷：银行存款201000应收账款应收票据其他应收款预付账款其他应收款，是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款概述应收的各种赔款应收的各

种罚款存出保证金应向职工收取的各种垫付的款项其他各种应收暂付款项主要内容其他应收款概述贷方增加余额其他应收款的核算借方例题.6月8日企业高管唐骏先生外出预借差旅费10000元，以库存现金付讫。6月12日唐骏先生出差归来，报销8000元，剩余库存现金2000元交回。编制会计分录。6月8日借：其他应收款—备用金（唐骏）10000贷：库存现金100006月12日借：管理费用8000库存现金2000贷：其他应收款—备用金（唐骏）10000借：其他应收款—备用金(XX)贷：库存现金借：ＸＸ费用库存现金贷：其他应收款——备用金(XX)

拨付差旅费时

报销，交回剩余款项坏账准备的核算51/47（一）坏账损失与坏账准备概念坏账——企业无法收回或收回可能极小的应收款项坏账损失——由于发生坏账而遭受的损失坏账准备——企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备金（二）坏账损失的确认债务人破产或死亡债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足因发生自然灾害导致债务单位停产而短时间无法偿还债务的因债务人逾期未履行偿债义务超过三年的（三）坏账准备的计提范围只能对应收账款和其他应收款计提应收票据和预付账款需要计提吗？如有确凿证据表明应收票据（或预付账款）无法收回，先将其转为应收账款（其他应收款）后，再计提四、坏账准备的提取方法企业应该定期对应收账款进行检查,对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备谨慎性四、坏账准备的提取方法以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,估算当期坏账损失,据以提取坏账准备根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更1、账户设置

坏账准备借贷（1）实际发生的坏账损失（2)冲减的坏账准备（转回多提的）（1）当期计提（补提）的坏账准备（2）已确认的坏账又收回来期末余额：已计提的坏账五、坏账准备的核算资产减值损失企业应收款项、存货等资产发生的减值金额企业计提坏账准备存货跌价准备等结转“本年利润”结转“本年利润”结转后无余额核算要点计提坏账准备借：资产减值损失——计提坏账准备贷：坏账准备确认坏账：借：坏账准备贷：应收账款收回已转销坏账借：应收账款贷：坏账准备同时借：银行存款贷：应收账款59/47采用应收账款余额百分比法计提[例]某企业从2008年开始采用备抵法核算坏账损失。年末应收账款额为1000万元。企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的5‰。则2008年末计提坏账准备的账务处理。2008年坏账准备应为=1000*5‰

=5万元借:资产减值损失-计提坏账准备50000贷：坏账准备50000接上例：甲企业08年应收账款12月31日应收账款余额为1000万元，估计坏账损失率为5‰；若09年发生坏账10万元，年末应收账款余额还是1000万元，则09年应计提坏账准备金多少？09年我们要进行那些账务处理呢？1、确认坏账2、09年应计提的坏账准备金确认坏账（冲减应收账款）贷：应收账款——甲企业100000借：坏账准备10000009年应计提的坏账准备金应计提：1000X5‰=5万元今年是不是应该提这个数呀64/47坏账准备的计提公式当期应收账款余额×计提比例－上年度应收账款余额×计提比例－本期坏账准备贷方发生额+本期坏账准备借方发生额当期应提取的坏账准备=09年应计提的坏账准备金应计提10000000X5‰－10000000×5‰+100000=100000计提坏账准备分录借：资产减值损失-计提坏账损失100000贷：坏账准备100000接上例：甲企业08年应收账款12月31日应收账款余额为1000万元，估计坏账损失率为5‰；若09年没有发生坏账,年末应收账款余额还是1000万元，则09年应计提坏账准备金多少？09年我们要进行那些账务处理呢？计提09年的坏账准备金接上例：甲企业08年应收账款12月31日应收账款余额为1000万元，估计坏账损失率为5‰；若09年没有发生坏账,年末应收账款余额还是1500万元，则09年应计提坏账准备金多少？09年我们要进行那些账务处理呢？计提09年的坏账准备金会计分录09年应计提的坏账准备：1500×5‰－1000×5‰=2.5万元借:资产减值损失-计提坏账准备25000贷:坏账准备2500069/472010年企业收到上年已转销的坏账10万元并入账借：应收账款15000

贷：坏账准备15000借：银行存款15000

贷：应收账款15000同时

[例]

某企业2008年末应收账款余额为800000元，坏账损失率5%(以后各年相同）；2009年发生坏账损失5000元，年末应收账款余额为980000元；2010年发生坏账损失3000元，另外2009年已冲销的应收账款中有2000元在本年度又收回，年末应收账款余额600000元。要求：计算各年应提坏账准备并核算解：2008年末计提坏账准备=800000×