第四章 会计科目、账户与复式记账

知识目标能力目标内容讲解本章练习

基础会计>>第三章>目录第四章会计科目、账户与复式记账

了解设置会计科目的原则、分类及其编号；理解会计科目和账户的概念；理解复式记账法的优越性；掌握借贷记账法的基本原理。

基础会计>>第三章>知识目标知识目标

能解释会计科目和账户的关系；能说出账户的性质，写出账户的基本结构；能编制简单业务的会计分录，并通过会计分录解释账户的对应关系；能熟练编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表；能处理总分类账户与明细分类账户的平行登记及核对工作。

基础会计>>第三章>能力目标能力目标第二节账户第一节会计科目第三节复式记账原理第五节总分类账户与明细分类账户

基础会计>>第三章>内容讲解内容讲解第四节借贷记账法二、设置会计科目的原则内容讲解一、会计科目的意义●●●●●三、会计科目的分类

基础会计>>第三章>第一节第一节会计科目1、什么是会计科目？

——会计要素的再分类钢笔笔记本书包饼干方便面面包火腿肠毛巾肥皂洗发水衬衫牙膏领带裙子

一、会计科目的意义第一节会计科目太杂乱无章了吗钢笔笔记本书包饼干方便面毛巾肥皂洗发水牙膏面包衬衫领带裙子火腿肠食品文具日用品服装第一节会计科目会计科目的概念科目本身的涵义就是归类的意思。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的项目名称。会计对象会计要素资产负债权益所有者收入费用利润会计科目分类具体化分类具体化第一节会计科目会计要素分类的具体化库存现金银行存款原材料应收账款固定资产无形资产资产所有者权益收入费用资金及其运动资产负债所有者权益收入费用利润第一节会计科目

◆会计科目是设置会计账户的依据,也称为账户的名称。根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。

接受投资者投资实收资本机器设备、房屋、建筑物固定资产企业零用的现金库存现金一类经济业务一个会计科目第一节会计科目经济活动会计对象会计要素会计科目具体化分类设置会计科目和账户

就是根据会计对象的具体内容——会计六要素，规定分类核算的会计科目，以便于在账簿中据以开设账户进行会计核算的一种专门方法。总账（三栏式）会计科目：原材料

2009年凭证借种类摘要借方贷方或余额月日号数贷

31月初余额借300001转1甲材料入库10000借400002转2发出甲材料5000借35000

（以下略）

331本月合计5000035000借45000账户的基本结构第一节会计科目

A、它使会计要素进一步明确化和具体化，便于会计核算和会计管理，并为会计信息使用者提供企业有关财务状况、经营成果和现金流量更为全面、系统、准确的信息。

B、会计科目的合理设置是设置账户，编制会计报表的基础，资产负债表、利润表上所列示的项目基本上都是会计科目，如果说会计报表是一台运行良好的机器设备，则会计科目就是构成机器设备的零部件。

2、设置会计科目的意义第一节会计科目

二、设置会计科目的原则第一节会计科目●●●●●设置会计科目原则统一性与实用性相结合原则相关性原则灵活性与稳定性相结合原则清晰性原则

防止两种倾向：过于简单化、变动频繁。

基础会计>>第三章>第一节三、会计科目的分类第一节会计科目会计科目的分类按反映的经济内容不同按其所提供信息的详细程度及其统驭关系资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类总分类科目明细分类科目总分类科目对其所属明细科目起着统驭控制作用明细分类科目对总分类科目起着补充说明作用●●●●●

基础会计>>第三章>第一节会计科目按照其反映经济内容的不同分类会计科目按照其反映经济内容的分类是一种基本分类方式，是我们了解会计科目性质的直接依据。常用会计科目及其核算内容表序号类别会计科目名称主要核算内容1资产类★库存现金存放在企业财会部门金库中的可以随时动用的那部分货币资金2★银行存款存放于银行等金融机构的无特定用途或使用方法的那部分货币资金3★应收账款因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项4★预付账款按照购货合同规定预付给供应单位的款项（因预付款形成的收取所购商品的权利）5应收利息企业因对外提供资金使用权而按照合同约定应收取的已到期利息。6其他应收款其他各种应收、暂付的款项7在途物资已取得材料所有权但尚未验收入库的购入材料的实际采购成本8★原材料库存的各种材料的实际成本9★库存商品库存的各种商品（如产成品、外购商品等）的实际成本常用会计科目及其核算内容表10资产类★固定资产持有的各种自用固定资产（厂房、建筑物、机器、设备、运输工具等）的原价11★累计折旧固定资产在使用中累计磨损掉的价值（因磨损导致的固定资产价值下降）12★在建工程未完固定资产建设工程所累计发生的一切合理必要支出（正在建设中的资产价值）13工程物资为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装设备等14固定资产清理转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入15★无形资产持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等16累计摊销使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销（无形资产随着使用而累计减少的价值）17★待处理财产损溢在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值18负债类★短期借款向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)各种借款所形成的义务19★应付账款因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项20★预收账款按照合同规定向购货单位预收的款项（因预收款形成的将来交付商品的义务）21★应付职工薪酬根据有关规定应付给职工的各种薪酬（工资、福利费、保险费、住房公积金等）22★应交税费按照税法规定计算应交纳的各种税费（增值税、营业税、所得税、教育费附加等）23应付股利宣布分配现金股利或利润而形成的向所有者支付现金股利或利润的义务24应付利息企业因使用它单位资金按照合同约定应支付的到期利息25其他应付款其他各项应付、暂收的款项26★长期借款向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)各项借款所形成的义务常用会计科目及其核算内容表常用会计科目及其核算内容表27所有者权益类★实收资本接受投资者投入企业的注册资本28★资本公积收到投资者出资超出其在注册资本中所占的份额以及其他原因形成的净资产增加29★盈余公积从净利润中提取的盈余公积（从净利润留存到企业用于扩大再生产的积累资金）30★本年利润当年实现的净利润(或发生的净亏损)31★利润分配利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额32成本类★生产成本进行工业性生产发生的各项生产费用（生产中的某种产品的价值）33★制造费用为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（多种产品共同耗用的价值）利润类归并入所有者权益类；常用会计科目及其核算内容表34损益类收入类主营业务收入销售商品、提供劳务等主要经营活动所取得的收入35其他业务收入其他经营活动（销售材料、出租资产等）实现的收入36营业外收入发生的与其经营活动无直接关系的各项业务导致的经济利益净流入37费用类主营业务成本为了获取主营业务收入而应结转的成本38其他业务成本其他经营活动所发生的成本39营业税金及附加经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费40销售费用销售过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、广告费、运输费等41管理费用为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用42财务费用为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出(减利息收入)等43营业外支出发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出44所得税费用根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用收入类与费用类的一部分合并为损益类；按其所提供信息的详细程度及其统驭关系总分类科目又称一级科目或总账科目。对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）。是进行总分类核算的依据，提供总括指标。一般由会计准则统一制定。明细分类科目又称二级科目、三级科目。对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目。是进行明细分类核算的依据。明细分类科目一般由企业根据实际需要自行设置。二级会计科目的设置材料鲜奶糖可可粉草莓酱奶粉纸夹塑封带如何管理、记录这些材料呢？原材料原料及主要材料辅助材料包装材料鲜奶奶粉可可粉草莓酱纸夹塑封带糖一级会计科目二级会计科目细目

50000

300003500

6000

8000

4800220080000

17500

7000104500一级会计科目与其所属的二级会计科目和细目之间性质上是从属关系，数量上是相等的关系。二、账户与会计科目的关系内容讲解一、账户的含义●●●●●

基础会计>>第三章>第二节第二节账户三、账户的基本结构

一、账户的含义第二节账户●●●●●账户概念

设置账户是会计核算的一种专门方法。

账户是根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。意义

基础会计>>第三章>第二节会计科目+=账户账户由账户名称和账户结构两部分组成，会计科目就是账户的名称。设置的依据突出特点设置账户的意义:

设置账户是会计核算的一种专门方法，正确地设置和运用账户，把各种经济业务的发生情况，以及由此而引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润各要素的变化，系统地、分门别类地进行监督和核算，以提供各种会计信息，对于加强宏观、微观经济管理具有重要意义。资产类账户负债类账户所有者权益账户收入类账户账户群费用类账户利润类账户经济交易与事项

账户与会计科目是两个不同的概念，它们既有联系又有区别。二、会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目既相互联系，又相互区别。联系：名称相同、内容相同。账户是根据会计科目开设的，有什么会计科目，就必有什么会计账户，反之，有什么会计账户，就必有什么会计科目.区别：作用不同，有无结构。会计账户是对会计要素进一步分类核算的工具，是会计信息的载体，因此，必须具有一定的账户结构。账户要反映会计要素增减变动的金额及其结果，而会计科目是对会计要素进一步分类的项目名称，只需界定包括会计要素某一部分的具体内容，不需要反映会计要素增减变动的金额及其结果，因而不需要具备一定的结构。

账户结构，就是账户必须具备一定的格式，对每一笔交易或者事项引起增减变动的金额，规定其增加金额记在哪里，减少金额记在哪里，增减变动后的结果记在哪里，表示什么第二节账户

账户是根据会计科目开设的，不但要有明确的核算内容，而且要有一定的结构。在借贷记账法下，账户的基本结构如下：●●●●●

基础会计>>第三章>第二节

三、账户的基本结构账户的基本结构时间（年月日）经济交易与事项（经济业务）增加减少余额账户的基本结构分为记录资金项目“增加”、“减少”和“增减变动结果（即余额）”的三部分。

账户名称就是会计科目，规定账户的核算内容；

账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；

账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。账户名称账户方向账户余额结构1：名称账户的名称（会计科目）余额增加额及减少额摘要：对会计事项的说明结构2：格式业务发生日期凭证种类等账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素日期（记录经济业务的日期）凭证号数（说明账户记录的依据、来源）摘要（用以概括说明经济业务的内容）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）★实际工作中所使用的账户格式账户基本结构的简化形式——T形账户

现金

账户

年

摘要借方金额

+贷方金额

_借贷余额月日113011月末余额借700125销售收入200借90013送存银行800借10021收回人欠300借4003112月发生额余额500800借400现金账户(简化格式)月初余额7005/12

20013/1280021/12300增加发生额500减少发生额800月末余额400简化为了叙述的方便，会计教学中通常将会计账户的基本结构简化为“T”字账户或者“丁”字账户。

账户名称借方贷方借货记账法下的账户，其左方一律称为“借方”，右方一律称为“贷方”。至于哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，需要根据会计账户的性质而定。账户的基本功能——提供“两类四种”会计信息指标

期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。银行存款期初余额：100000本期增加额：5000040000

本期减少额：60000

本期增加发生额：90000期末余额130000本期减少发生额：60000期初余额是上期结转的金额。本期增加方的金额合计本期减少方的金额合计期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额余额一定在增加方账户的具体结构第二节账户借方资产类账户贷方期初余额×××本期增加数×××……

本期减少数×××……本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××

●●●●●

资产类账户具体结构如下：

基础会计>>第三章>第二节第二节账户借方负债、所有者权益类账户贷方本期减少数

×××……

期初余额

×××本期增加数×××……本期发生额×××本期发生额×××

期末余额×××

●●●●●

权益类账户具体结构如下：

基础会计>>第三章>第二节账户的具体结构第二节账户借方成本类账户贷方

期初余额

本期增加数

×××……

本期减少数×××……本期发生额×××本期发生额×××

●●●●●

成本类账户具体结构如下：

基础会计>>第三章>第二节账户的具体结构第二节账户借方损益类账户贷方

本期借方发生额

×××(费用、支出增加数，收入、利润减少数)

本期贷方发生额

×××(收入、利润增加数，费用、支出减少数)本期发生额×××本期发生额×××

●●●●●

损益类账户具体结构如下：

基础会计>>第三章>第二节第二节账户

各类账户的期末余额，分别按下列公式计算：资产类账户期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额负债、所有者权益类账户期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

成本类账户期末如有余额，可参照资产类账户期末余额的计算公式计算，损益类账户期末无余额。●●●●●

基础会计>>第三章>第二节二、复式记账的理论依据和基本原则内容讲解一、记账方法概述●●●●●

基础会计>>第三章>第三节第三节复式记账原理三、借贷记账法第三节复式记账原理●●●●●

基础会计>>第三章>第三节

记账方法：是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。记账方法经历了由单式记账法到复式记账法的演变过程。

一、记账方法概述（单式记账法和复式记账法）

单式记账法只在一个账户中进行登记复式记账法要同时在两个账户中进行登记记账方法主要有：1、单式记账法2、复式记账法

单式记账法是指对发生的每一笔交易或者事项，一般只在一个账户中登记的方法。(通常只登记现金和银行存款的收付业务,以及应收和应付的结算业务,而不登记实物的收付业务。)1、单式记账法特点：对于需要记录的经济业务，只采用一个账户，反映经济业务的一个方面，而与此相联系的另一方面不予反映——账簿设置现金、银行存款、应收款项、应付款项分析：由于购买行为的发生，一方面导致银行存款减少5000元，另一方面导致原材料增加5

000元。在单式记账法下只记录“银行存款”账户减少5

000元，而不记录“原材料”账户增加5

000元。至于说需要核实原材料的结存数量和价值，只有等到对原材料盘存后方可查明。银行存款5000（减少）【例1】用银行存款5000元购买材料。

（单式记账）【例2】对于从外部购入一批材料5000元（材料已收到，款项末付）的交易，采用单式记账法时只在“应付账款”账户中作增加5000元的记录，而材料的增加则不予记录。增：应付账款5000（原材料增加不记账）【例3】企业生产车间领用原材料20000元，用于生产产品。会计上不作任何处理。优点：手续简单，节省会计核算的人力物力。缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映经济业务的全貌；不能正确核算成本和盈亏；不便于检查账户记录的正确性。结论：单式记账法是一种不科学的记账方法。科学的记账方法的要求是？科学记账方法的要求

1、全面反映资金运动（“来踪”与“去迹”）即经济业务的来龙去脉。

2、对登记数据具有内在纠错机制

3、登记规则简单2、复式记账法定义：复式记账法是指对企业应该入账的每一笔交易或者事项，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的一种专门记账方法。

原材料银行存款10001000用银行存款500元购买材料（复式记账）每一会计要素项目都应分别设置账户1）复式记账法反映了资金运动规律。企业资金运动的规律：“有始（点）”、“有终（点）”资产增加资产减少权益增加权益减少（1）（2）（3）（4）经济业务的四种类型反映资金运动规律：至少一个账户反映“始点”，至少一个账户反映“终点”[例]企业用现金购买原材料，金额30,000元。库存现金原材料2）复式记账法使资金运动过程不会发生损失。3、复式记账法的原则A、以会计等式作为记账基础。B、对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。C、必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。D、定期汇总的全部账户记录必须平衡。复式记账法的产生和应用，是记账方法划时代的进步，它推动了现代会计方法体系的形成，被称为“会计科学史上的伟大建筑”。单式记账法和复式记账法的比较(＊＊商店)单式记账法经济业务复式记账法

1

营业收入现金1000元

2

现金500元购入商品

3

收到张三前欠120元

4

李四新欠30元现金账记+1000现金账记+1000(果)销售收入记+1000(因)

现金账记-500现金账记-500(果)库存商品账记+500(因)备忘簿记(划去原记录)现金账记+120现金账记+120(果)应收账款记–120(因)只作备忘登记(备忘簿作出记录)营业收入账记+30(因)应收账款账记+30(果)4、复式记账的作用能够把所有经济业务相互联系地、全面地记入有关账户之中，从而使账户能够全面地、系统地反映和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据资料。应用复式记账法，还可以通过有关账户之间的关系了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理合法。根据复式记账必然相等的平衡关系，通过全部账户记录结果的试算平衡，还可以检查账户记录有无差错。补充资料：我国历史上的记账方法之争自20世纪60年代以来，我国出现了一场记账方法之争。除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、资金收付记账法、财产收付记账法等多种记账法，并分别在商业企业会计、银行会计和农村会计中使用。多种记账方法的并存不仅增加了会计核算的难度，而且使我们在对外经济交往中失去了“共同语言”。鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应我国会计与国际惯例接轨的需要，1992年11月30日，我国颁布的《企业会计准则》将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用的记账方法，至此，记账方法之争宣告结束。1993年7月1日起在企业中实行借贷记账法。1998年1月1日起在事业单位中实行借贷记账法。复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法我国法规规定的记账法（一）借贷记账法的含义借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。●●●●●

基础会计>>第三章>第三节第四节借贷记账法借贷记账法产生于13世纪末、14世纪初的意大利沿海城市(威尼斯、热那亚和佛罗伦萨)，所以借贷记账法也称为“意大利式记账法”十字军东征后，随着地中海航路的开辟，上述三个城市逐渐成为东西方贸易的中转站，这里的商业、手工业、金融业都较为发达。当时作为支付手段的货币为金属货币，结算手段也较为落后，商人外出交易需携带大量的金属货币，既不方便又不安全。为了交易的便利，也为了保护货币资金的安全，在这三个城市逐步出现了一些从事放贷和金钱保管业务的金融家(钱商)。借贷记账法的产生收进来的存款记在贷主(creditor)表示自身的债务，即欠人的增加；“贷”

债务付出去的放款记在借主(debtor)表示自身的债权，即人欠的增加“借”债权随着商业活动的增加，借贷记账法应用于商业经营企业，并得到推广。随着资本主义经济的发展，工商业都应用了借贷记账法，使借贷失去了本来含义，演变为一对单纯的记账符号。（二）借贷记账法的主要特点1、以“借”和“贷”作为记账符号1)表示记账方向“借”,账户的借方记录,借项,简称为借.“贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷.在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方.“借(或贷)X账户”,即表示应在该账户左方(或右方)作出记录.2）借贷不能表示固定的增减含义.一个账户中借(贷)表示增(减),这由账户性质决定的.资产类账户负债类账户所有者权益类账户共同类账户损益类账户成本类账户账户账户按其经济内容，就可分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六大类。费用资产账户利润账户负债账户所有者权益账户收入账户费用账户账户体系（理论上）会计要素账户体系（实务中）资产负债所有者权益费用成本性费用损益性费用利润收入资产账户负债账户所有者权益账户成本账户损益账户按经济内容分类在理论和实务上是有区别的资产类账户结构期初余额

×××本期增加额

×××

本期减少额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××资产类会计科目期末余额(借方)＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷40000银行存款借贷40000期初余额100000期末余额60000负债类账户结构期初余额

×××本期减少额

×××

本期增加额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××负债类会计科目期末余额(贷方)＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额150000所有者权益类账户结构期初余额

×××本期减少额

×××

本期增加额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××所有者权益类会计科目期末余额(贷方)＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额110000成本类账户结构期初余额

×××本期增加额

×××

本期结转或减少额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××成本类会计科目期末余额(借方)＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。损益类收入账户结构本期结转或减少额×××本期增加额

×××借贷收入会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本年利润借贷收入重要说明：期末时如果将收入类账户当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。损益类费用账户结构本期增加额×××本期减少或转出额×××借贷费用会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润借贷费用重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。（二）借贷记账法的账户特点账户总模式图账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加（+）减少（-）在借方负债类账户减少（-）增加（+）在贷方所有者权益账户减少（-）增加（+）在贷方成本类账户增加（+）减少（-）在借方损益类账户收入减少（-）增加（+）无余额费用增加（+）减少（-）无余额凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。规律：余额跟着增加走！会计要素中资产与费用的同一性资产类账户与费用类账户的同一性会计要素中收入与利润、利润与权益的同一性收入类账户、利润类账户与权益类账户的同一性资产+费用=负债+所有者权益+收入增加余额减少余额借贷借贷减少增加（费用类账户无余额）（收入类账户无余额）借贷记账法下账户的结构:

资产类账户（资产、成本、费用）权益类账户（负债、所有者权益、收入、利润）账户名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额期末借方余额=期初借方余额

+借方本期增加额

-贷方本期减少额借贷本期增加额合计本期减少额合计账户名称期初余额本期减少额本期增加额期末余额期末贷方余额=期初贷方余额

+贷方本期增加额

-借方本期减少额贷借本期减少额合计本期增加额合计2、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.借贷记账法记账规则的推导:

资产=负债+所有者权益资产+资产一负债+负债－所有者权益+所有者权益一①②③④⑤⑥⑦⑧⑨借贷有借必有贷——

账户登记方向。借贷必相等——

账户登记金额银行存款500000借贷实收资本500000借贷借贷必相等有借必有贷投资者投资500000元存入银行。理解：不可能出现有借无贷或有贷无借的情况,借方与贷方的金额一定要相等。它是运用借贷记账法，检查业务处理是否正确的重要规则。记账规则举例：“有借必有贷借贷必相等”1、从银行提取现金1000元备用。2、向银行借入期限三个月的款项一笔20000元用于偿还前欠华丰公司的货款。3、向宏伟工厂购入材料一批，价款18000元，货款未付。4、以银行存款15000元上缴税金。5、接受投资人投入款项一笔50000元存入银行。6、光明公司从A公司抽回投资10000元，A公司以银行存款支付。①1000①1000银行存款借贷库存现金借贷短期借款借贷原材料借贷实收资本借贷应付账款借贷②20000②20000③18000③18000④15000应交税费借贷⑤50000⑤50000⑥10000⑥10000④150003、账户分类不固定，可设置双重性质的账户

双重性质账户，是指同一账户既具有资产账户的性质又兼有权益账户的性质，是资产账户与权益账户的结合。待处理和往来账户可使用这种账户结构。

借方记资产(债权)的增加和权益(债务)的减少；贷方记权益(债务)的增加和资产(债权)的减少。借余，表示净资产(债权)，该账户属于资产性质；贷余，表示净权益(债务)，该账户属于权益性质。借

双重性质账户名称

贷期初余额期初余额资产的增加……权益的减少……资产的减少……权益的增加……借方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额4、记账规则的应用——编制会计分录记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。在实际工作中，分录是填写在记账凭证上的。1、什么是会计分录？就是标明每笔交易或者事项应借应贷账户及其借贷金额相等的记录。会计分录是根据原始凭证填写在记账凭证上的。？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。会计分录会计分录的内容借：银行存款50000贷：短期借款50000应记方向应记账户应记金额会计分录的格式先借后贷上借下贷左借右贷“借”“贷”及借贷方金额缩后两（或一）格写【例】取得短期借款50000元，存入银行。会计分录的内容、格式及书写要求：如从银行提取现金5000元，其会计分录格式为：借：库存现金5000

贷：银行存款5000如果涉及一个以上借方账户，除第一个账户标明“借”外，后面账户将“借：”省略，只需将账户名称与第一个账户名称左面对齐，金额右面对齐即可，若涉及一个以上贷方账户，亦同样处理。如用现金760元和银行存款120000元归还应付账款，其会计分录格式为：借：应付账款120760

贷：库存现金760

银行存款120000通常将编制会计分录的过程称为“记账”。将会计分录转抄到有关账户的过程，称为“过账”或“登账”。因此，会计分录（记账凭证）编制的正确与否，直接决定了账户记录的正确与否，进而影响到会计信息的质量。编制会计分录基本步骤【例】收到投资者投入资本500000元存入银行。第一，分析涉及要素；第二，确定登记账户；第三，分析增减变化；第四，确定记账方向；第五，确定登记金额；第六，写出完整分录。资产500000所有者权益银行存款增加增加借方实收资本贷方500000借：银行存款500000

贷：实收资本500000判类型、找账户、分增减、定符号、用规则、编分录会计分录的载体接受投资银行存款实收资本500000050000002009325总4550000.00250000005000000XXXXXXXXXXXX在学习借贷记账法的过程中，为了简化其记账过程，突出其核心内容，便于掌握借贷记账法的本质，我们用会计分录代替记账凭证，用Ｔ形账户代替实际账户，其主要目的是为了便于学习。借贷记账法的应用过账（1）借：银行存款50000

贷：实收资本50000银行存款年凭证编号摘要借方贷方余额月日11（1）期初余额接受投资500008000013000实收资本年凭证编号摘要借方贷方余额月日11（1）期初余额接受投资

500004500005000003、记则规则应用举例假设宏伟机械制造有限公司20××年７月31日有关总账账户期末余额如表3—1该公司８月发生下列交易、事项，要求编制会计分录，并登记账户。资产类账户期末余额权益类账户期末余额库存现金156，000短期借款120，000银行存款400，000应付票据40，000原材料260，000应付账款100，000固定资产1，454，000应交税费10，000实收资本2，000，000资产合计2，270，000权益合计2，270，000【例3－1】８月１日，取得短期借款200000元，存入银行。分析：负债账户“短期借款”增加200000元，资产账户“银行存款”增加200000元，属于资产、负债账户等额同增，根据负债类账户借减贷增，资产类账户借增贷减的账户结构，会计分录为：（1）借：银行存款200000贷：短期借款200000根据记账凭证（这里用会计分录代替，下同）登记银行存款、短期借款账户借(－)

短期借款

贷(+)借(+)

银行存款

贷(－)200000200000简单会计分录【例3－2】８月５日，用银行存款60000元归还应付账款。分析：资产账户“银行存款”减少60000元，负债账户“应付账款”减少60000元，属于资产、负债账户等额同减，根据资产账户借增贷减，负债账户借减贷增的账户结构，会计分录为：（２）借：应付账款60000贷：银行存款60000根据记账凭证登记应付账款、银行存款账户借(+)

银行存款

贷(－)借(－)

应付账款

贷(+)600000600000简单会计分录【例3－3】8月8日，将现金140000元存入银行。分析：该笔事项涉及到银行存款增加140000元，现金减少140000元，属于资产账户等额此增彼减，根据资产账户借增贷减的账户结构，会计分录为：（３）借：银行存款140000贷：库存现金140000根据记账凭证登记银行存款、库存现金账户借(+)

库存现金

贷(－)借(+)

银行存款

贷(－)140000140000简单会计分录【例3－4】８月13日，将不能按时付款的应付票据转为应付账款，票面价值40000元。分析：该笔事项涉及到负债账户应付票据减少40000元，另一负债账户应付账款增加40000元，属于负债账户等额此增彼减，根据负债账户借减贷增的账户结构，会计分录为：（４）借：应付票据40000贷：应付账款40000根据记账凭证登记应付票据、应付账款账户借(－)

应付账款

贷(+)借(－)

应付票据

贷(+)400000400000简单会计分录【例3－5】８月18日，收到投资者投入企业货币资金360000元，存入银行；设备一台价值480000元，已交付使用。分析：该笔交易涉及资产账户银行存款增加360000元，另一资产账户固定资产增加480000元，所有者权益账户实收资本增加840000元，根据借贷记账法的账户结构，借：增加资产账户，贷：增加所有者权益账户，借贷金额相等，仍然满足增量会计恒等式，会计分录为：（５）借：银行存款360000固定资产480000贷：实收资本840000根据记账凭证登记银行存款、固定资产、实收资本账户借(－)

实收资本

贷(+)借(+)

银行存款

贷(－)840000360000借(+)

固定资产

贷(－)480000复合会计分录【例3－6】８月24日，购入一台设备，价税合计117000元，用银行存款支付。另外，用现金支付设备运费、安装费800元。分析：该笔交易涉及资产账户固定资产增加117800元，另两个资产账户银行存款减少117000元，库存现金减少800元，根据资产账户结构，借增贷减，借贷相等，仍然满足增量会计恒等式，会计分录为：（６）借：固定资产117800贷：银行存款117000库存现金800根据记账凭证登记固定资产、银行存款、库存现金账户借(+)

银行存款

贷(－)借(+)

固定资产

贷(－)117000117800借(+)

库存现金

贷(－)800复合会计分录【例3－7】８月26日，购入原材料，价款50000元，增值税进项税额8500元，价税合计58500元，以银行存款支付40000元，余款暂欠，材料已验收入库。分析：该笔交易涉及到资产账户原材料增加50000元，另一资产账户银行存款减少40000元，负债账户应付账款增加18500元（58500—40000），另一负债账户应交税费减少8500元。根据借贷记账法的账户结构资产账户借增贷减，负债账户借减贷增，且：增加资产50000－减少资产40000＝增加负债18500－减少负债8500仍然满足增量会计恒等式，会计分录为：（7）借：原材料

50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款40000

应付账款18500借(+)

银行存款

贷(－)借(+)

原材料

贷(－)4000050000借(－)

应付账款

贷(+)18500借(－)

应交税费

贷(+)8500复杂会计分录账户对应关系与会计分录类型账户对应关系：根据借贷记账法的记账规则，每笔交易或者事项，既要有借方账户，又要有贷方账户，我们把借方账户与贷方账户这种关系称为账户对应关系，把发生对应关系的账户彼此称对方为对应账户。账户之间的对应关系是由经济业务的性质所决定的，不以人的主观意志为转移；通过账户的对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉。例1借：原材料30,000

贷：银行存款30,000例2借：原材料100,000

贷：银行存款50,000

贷：应付账款50,000

“原材料”与“银行存款”具有账户对应关系；“原材料”的对应账户是“银行存款”；“银行存款”的对应账户是“原材料”“原材料”与“银行存款”、“应付账款”具有账户对应关系；“原材料”的对应账户是“银行存款”和“应付账款”；“银行存款”的对应账户是“原材料”；“应付账款”的对应账户也是“原材料”①账户的对应关系不一定是一一对应的，可能几个账户对应同一个账户，也可能是一个账户有几个对应账户，如在【例3－５】中，银行存款的对应账户是实收资本，固定资产的对应账户也是实收资本，而实收资本的对应账户是银行存款和固定资产两个账户。②账户的对应关系也可能是模糊的，即无法准确确定其对应账户。如在【例3－７】中，应交税费的对应账户既可以是银行存款账户，也可以是应付账款账户；而应付账款的对应账户既可以是原材料一个账户，也可以是原材料、应交税费两个账户，这是多借多贷会计分录的一个缺陷。会计分录类型会计分录有两种形式：①简单会计分录：是指只涉及两个账户的会计分录，即只有一借一贷对应关系的会计分录。表现形式：一借一贷借：×××科目金额贷：×××科目金额②复合会计分录：是指涉及两个以上账户的会计分录，是由若干简单分录复合而成。具体表现形式有：一借多贷——复合会计分录一贷多借——复合会计分录多借多贷——复杂会计分录☆为了保持经济业务的清晰性，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。借：×××科目金额贷：×××科目金额

×××科目金额借：×××科目金额

×××科目金额贷：×××科目金额复合会计分录的分解

【例】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。300002000010000200002000010000100005、试算平衡借贷记账法的试算平衡，是指根据交易或者事项的内在规律：“对发生的每一笔交易或者事项，都要引起两个或者两个以上的账户同时发生增减变化，并且不管是一笔、还是某一时期的全部交易或者事项，都必须同时满足会计恒等式：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入通过汇总计算和比较，检查记账凭证、账户记录或编制会计报表是否正确的一种方法。方法一：发生额平衡法

全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计因为每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，那么全部账户本期发生额借方合计一定等于全部账户的贷方发生额合计。试算平衡主要检查两个方面的平衡关系：发生额平衡和余额平衡。借：库存现金1000借：银行存款10000

贷：银行存款1000贷：短期借款10000借：银行存款5200借：管理费用1500

贷：主营业务收入5200贷：银行存款1500发生额平衡：借方科目金额合计

=现金1000+银行存款10000+银行存款5200+管理费用1500=17700贷方科目金额合计=银行存款1000+短期借款10000+主营业务收入5200+银行存款1500=17700借方账户发生额合计=贷方账户发生额合计依据是什么？记住了吗？方法二：余额平衡法全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计原因：账户借方余额表明其资产性质，账户贷方余额表明其负债、所有者权益性质（如图）根据公式：资产=负债+所有者权益余额的平衡就是：全部资产账户期初借方余额=全部负债和所有者权益账户期初贷方余额合计全部资产账户期末借方余额=全部负债和所有者权益账户期末贷方余额合计余额平衡法图示：综上，我们得到一定会计期间的两个试算平衡公式。１．

发生额平衡公式：全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计２．

余额平衡公式：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计由于本期的期初余额就是上期的期末余额，因此，余额平衡公式既包括期初余额，也包括期末余额。试算平衡通常是在期末结出各个账户本期发生额和期末余额后，通过编制试算平衡表来进行的。

期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方资产类账户√√√√……√√√√权益类账户√√√√

……√√√√合计AABBCC

账户发生额及余额试算表结构与平衡原理：A=AC=C依据：会计基本等式B=B依据：借贷法的记账规则格式：试算表有两栏式和六栏式两种格式。试算平衡表的编制会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款原材料1222001800027000113200短期借款1520029000200006200应付账款应交税费220001500010008000实收资本2000001000050000240000合计245200245200142000142000260200260200

试算平衡表银行存款期初余123000

本期发生50000本期发生26000期末余147000应付账款期初余8000本期发生18000本期发生20000期末余6000余额平衡余额平衡发生额平衡1230005000026000147000800020000180006000试算结果试算平衡不能检验的错误：（1）会计分录中借贷双方全部漏记（2）会计分录中借贷双方全部重记（3）会计分录中借贷双方方向颠倒（4）会计分录中用错账户

（5）错误金额相互抵消

平衡：说明分类账的记账工作基本正确不平衡：说明分类账的记账工作肯定存在错误试算平衡的作用①验证本期所有经济业务在编制会计分录并过入账户后借贷金额是否相等，从而检查日常核算资料的正确性和完整性。②为编制资产负债表和损益表等提供了基本的会计资料。借贷记账法小结：第三节复式记账借贷记账法源于公元十三、十四世纪的意大利。以“借”和“贷”作为记账符号借贷记账法概念：以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。重要特点以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则账户分类不固定，可设置双重性质的账户账户的对应关系和会计分录试算平衡账户的对应关系会计分录发生额试算平衡法余额试算平衡法简单会计分录复合会计分录●●●●●

基础会计>>第三章>第三节二、总分类账户与明细分类账户的平行登记第五节总分类账户和明细分类账户内容讲解一、总分类账户和明细分类账户的设置三、总分类账户与明细分类账户的核对●●●●●

基础会计>>第三章>第四节一、总分类账户和明细分类账户的设置第四节总分类账户与明细分类账户●●●●●根据一级会计科目设置的账户总分类账户明细分类账户根据明细分类科目设置的

基础会计>>第三章>第四节提供资料的详细程度不同

总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。

明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。一级账户（总分类账户）二级账户（明细分类账户）三级账户（明细账户）原材料原料及主要材料辅助材料燃料钢材铅材润滑油油漆【例】

库存商品100万元

——服装类15万元

——A服装5万元

——B服装10万元

——家电类50万元

……35万元总账与明细分类账的关系

联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。原材料120000原材料—A材料原材料—B材料100000