第七章 固定资产

一、固定资产的确认和分类

1.定义：固定资产是指同时具备下列特征的有形资产：

①为生产商品.提供劳务.出租或经营管理而持有的.②使用寿命超过一个会计年度.

2.确认条件:

①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业.②该固定资产的成本能够可靠地计量.3.

分类

按经济用途，分为：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产按使用情况，分为:使用中的固定资产____注:特殊情况

未使用的固定资产不需用的固定资产按所有权，分为:自有的固定资产租入的固定资产——经营租入

——融资性租入

土地

二、固定资产的计价1.原始价值2.重置价值3.折余价值4.现值

§2固定资产的取得一.初始计价的确认______原始价值/原值/成本

1.购入的固定资产：=实际支付价款+达到预定可使用状态前的各项费用

=买价+税金+运输费+包装费+装卸费+安装成本等若多项，需按公允价值分配超过正常信用条件延期支付，需按现值计价

2.自建固定资产：=建造中的全部实际支出

=工程物资成本+人工成本+相关税费+借款费用+间接费用

3.接受投资转入的固定资产：=评合同或协议价公允价

4.接受捐赠的固定资产：

①提供有关凭据的，=凭据标明的金额+相关费用②对方没提供有关凭据的，=公允价+相关费用③旧的固定资产，=公允价—估计损耗

5.盘盈的固定资产:=公允价—估计损耗+相关费用注：特殊行业的弃置费用新旧

二.科目：

1.“固定资产”——计价：原始价值

2.“在建工程”___归集工程成本

3.“工程物资”

4.“未确认的融资费用”三.帐务：

（一）购置——不需安装：直接计入“固定资产”账户.即:

借：固定资产贷：银行存款,应付账款，长期应付款等

——需安装：先通过“在建工程”归集工程成本;

工程完工，再计入“固定资产”帐户。借:在建工程借:固定资产贷:银行存款等贷:在建工程

例2，某公司购入需安装的设备一台，买价100000元，增值税17000元，同时发生运杂费4500元，安装费5000元；耗用材料1170元；承担的工资2000元，福利费480元。①购入时借：在建工程121500

贷：银行存款121500②安装借：在建工程8150

贷：银行存款4500

原材料1000

应交税金——应交增值税（进项税转出）170

应付职工薪酬2480③完工，交付使用借：固定资产129650

贷：在建工程129650（二）自行建造自行建造固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。1.自营2.出包（发包）

例1：某企业以自营方式建造固定资产发生下列经济业务：①购入工程用材料一批，价款200000元，增值税34000元，共计234000元，付款。借：工程物资234000贷：银行存款234000②自营工程领用材料234000元。借：在建工程——工程支出234000贷：工程物资234000

③该工程应负担职工工资10000元，职工福利费1400元借：在建工程——工程支出11400贷：应付职工薪酬11400④以银行存款支付工程应负担的其他支出30000元。借：在建工程——工程支出30000贷：银行存款30000⑤工程应负担的借款利息9000元。借：在建工程——工程支出9000贷：长期借款9000⑥工程完工,达到可使用时,借：固定资产268400贷：在建工程——工程支出268400

例2，某企业以出包方式修建房屋一栋。①用银行存款预付工程款50万元。借:预付账款500000

贷：银行存款500000②按工程进度结算工程款360万元。借;在建工程_____工程支出3600000

贷:预付账款500000

银行存款3100000③出包工程应负担的借款利息20万元。借：在建工程——工程支出200000

贷：长期借款200000④工程完工，补付工程款240万元。借：在建工程——工程支出2400000

贷：银行存款2400000⑤工程完工，交付使用。借：固定资产5200000

贷：在建工程——工程支出5200000（三）其他方式取得固定资产

借：固定资产

未确认的融资费用贷:实收资本（投资者投入）长期应付款（超过正常信用时间或融资租入）营业外收入（接受捐赠）等§3固定资产折旧、修理及改扩建——后续计量

一、固定资产折旧

(一).计提折旧应考虑的因素:

1.应计提折旧总额：=原值-预计净残值预计残值-预计清理费用预计净残值=原值×预计净残值率2.固定资产的预计使用年限:3.固定资产的预计工作总量

(二)计提折旧的范围:

全部固定资产,但已提足折旧仍在使用的和单独计价的土地除外.

(三)计提折旧的方法:

年限平均法工作量法

双倍余额递减法年限总和法

1．平均年限法年折旧额=_______________________________

应计提折旧总额(原值-预计净残值)

预计使用年限

年折旧率=1-预计净残值率

预计使用年限×月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值(期初)×月折旧率法1:法2:________________100%月折旧额=年折旧额÷12例1,某企业有一设备,原价为500,000元,预计可使用20年,按有关规定,该厂房报废的净残值率为2%.

年折旧率=(1-2%)÷20×100%=4.9%

月折旧率=4.9%÷12=0.41%

月折旧额=500000×0.41%=2050注:折旧率有个别折旧率.分类折旧率.综合折旧率2.工作量法

单位工作量折旧额__________________________________

预计总工作量=月折旧额=该项固定资产当月实际工作量×单位折旧额

例.某企业的一辆运货卡车的原值为60000元,预计总行驶里程为50万公里,报废时的残值率为5%,本月行驶4000公里.

单位里程折旧额=60000×(1-5%)÷500000=0.114

本月折旧额=4000×0.114=456

应计提折旧总额3.双倍余额递减法：它是指在先不考虑固定资产的净残值的情况下,根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定折旧的一种方法。年折旧率=2__________________预计的折旧年限×100%

年折旧额=固定资产帐面余额×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

按现行制度规定,实行双倍余额折旧法计提的固定资产折旧,应在其固定资产折旧年限到期前以两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销.

例.某企业一项固定资产的原价为10000元,预计使用年限为5年,预计净残值200元.按双倍余额递减法计算折旧,每年的折旧额计算如下:

双倍直线折旧率=2/5×100%=40%

第一年应提的折旧额=10000×40%=4000

第二年应提的折旧额=(10000-4000)×40%=2400

第三年应提的折旧额=(10000-4000-2400)×40%=1440

从第四年起改按平均年限法(直线法)计提折旧第四.第五年的年折旧额=(2160-200)÷2=9804.年数总和法(合计年限法)

它是将固定资产的原值减去净残值后的净额,乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的方法。

年折旧率=预计使用年限的年数总和__________________________尚可使用年数×100%

年折旧额=

应计提折旧总额×年折旧率例.上例,采用年数总和法计提折旧.

第一年应提的折旧额：=(10000-200)×5/15=9800×5/15=3266.67

第二年应提的折旧额=9800×4/15=2613.33

第三年应提的折旧额=9800×3/15=1960

第四年应提的折旧额=9800×2/15=1306.67

第五年应提的折旧额：=9800-3266.67-2613.33-1960-1306.67=653.33(四)、计提折旧的账务处理

1.科目:“累计折旧”2.账务:_____月末，据“固定资产折旧计算表”

借：制造费用×××管理费用销售费用在建工程等×××贷：累计折旧×××二、固定资产的修理

目的:为了正常运转和使用，充分发挥其使用效能

方法：直接摊销法即直接记入产品成本或当期损益。例,某企业对其管理部门的车辆进行日常修理,以存款支付修理费5000元.

借:管理费用等5000

贷:银行存款5000

三.固定资产改扩建_____固定资产的改良

固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充.(一)特点:

①使固定资产的使用年限延长;②使固定资产的生产能力提高;③使产品质量提高;使生产成本降低;④使产品品种.性能等发生良好的变化;⑤使企业经营管理环境或条件改（二)核算_____改扩建而发生的净支出,应计入改扩建后的固定资产的原值.

1.科目:“在建工程”

2.账务:

例：某企业改建机器设备1台，改建前的原值为100000元，预计使用年限为10年，预计净残值为5000元，已使用8年，采用平均年限法以个别折旧方式计提折旧. 该项机器设备采用出包方式进行扩建，用银行存款支付改建工程款30000元，支付增值税5100元；改建机器设备拆除部件的残值计价2000入库；工程完成后，延长使用年限2年，预计净残值提高到6000元。根据以上资料，编制会计分录如下：（1）将改建前的固定资产净值转入“在建工程”。借:在建工程24000累计折旧76000贷:固定资产100000

（2）用银行存款支付改建工程款30000元。

借：在建工程 30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款 35100

（3）拆除部件的残料计价2000元入库。

借：原材料 2000

贷:在建工程2000

（4）改建工程完成，达到可使用。

借：固定资产52000

贷：在建工程 52000（5）改建后，重新计提折旧。改建后的年折旧额=（52000-6000）/4=11500

§4固定资产处置科目:

“固定资产清理”

①固定资产的净值②清理费用③应交的税金

(净损失)④结转净收益①出售固定资产的收入②残值收入③保险公司或过失人赔偿(净收益)④结转净损失一.固定资产的报废____正常报废

例1：某企业有旧厂房一栋,原值450000元,已提折旧435000元因使用期满经批准报废，在清理各程中,以银行存款支付清理费用12700元，撤除的残料一部分作价15000元交仓库作维修材料,另一部分变卖取得收入6800元,存入银行。①固定资产转入清理借：固定资产清理15000累计折旧435000贷：固定资产450000②支付清理费用：借：固定资产清理12700贷：银行存款12700③残料入库并收到变价收入：借：银行存款6800原材料15000贷：固定资产清理21800

④结转固定资产清理净损失借：营业外支出5900贷：固定资产清理5900注意：结转固定资产净损益的结转,应区别不同情况处理:

1.结转净损失:属于筹建期的,计入“管理费用”属于生产经营期间的,计入“营业外支出”2.结转净收益:属于筹建期的,冲减“管理费用”属于生产经营期间的,计入“营业外收入”二、固定资产毁损——非正常报废

例：某企业的仓库火灾发生损毁，该仓库原值180000元，已提折旧72000元,损毁时支付清理费600元，收取残值收入1200元，由于该仓库以前向保险公司投了财产保险，因而发生火灾后应由保险公司赔偿100000元。①仓库转入清理借:固定资产清理108,000累计折旧72,000贷：固定资产180,000②支付清理费用：借：固定资产清理600贷：银行存款600③收取残值变价收入：借：银行存款1,200贷：固定资产清理1,200④计算出应收保险赔偿款时：借：其他应收款100,000贷：固定资产清理100,000⑤结转净损失：借：营业外收入7,400贷：固定资产清理7,400三.固定资产的出售(变卖)

例.某企业出售一座建筑物,原价2000000元,已使用6年,计提折旧300000元,支付清理费用10000元,出售的价格为1900000元,营业税率5%,城建税率7%,教育费附加费3%。①固定资产转入清理借：累计折旧300000固定资产清理1700000贷：固定资产2000000②支付清理费用借：固定资产清理10000贷：银行存款10000③收到价款时借：银行存款1900000贷：固定资产清理1900000④计算应交纳的税金交纳的营业税==1900000×5％＝95000元应交的城建税==95000×7%=6650元应交的教育费附加费==95000×3%=2850元借：固定资产清理104500贷：应交税费——应交营业税95000