第6章会计账簿分解

第6章会计账簿

会计账簿的设置与登记是会计的重要方法之一。在手工会计下，账簿是设立会计账户的载体，在交易或事项发生以后，其初始信息都要利用账簿进行存储，并为编制会计报告提供支持。本章主要介绍会计账簿的定义及其种类，账簿登记规则与方法，错账的更正方法，对账、结账方法，以及账簿的更换与保管等相关知识。

内容导图账簿格式设计及记录方法6.2账簿格式与登记方法

账簿记录期末处理与管理6.4期末结账与账簿保管什么是账簿？账簿有哪些？6.1账簿设置意义及种类

了解掌握怎样保证记账的准确性6.3账簿登记规则与对账

掌握了解掌握会计确认事项交易会计计量原始凭证记账凭证会计账簿6.1账簿设置意义及种类

6.1.1会计账簿的定义及设置意义

1.会计账簿的定义俗称账本，一般是在手工记账条件下用于设立账户，由具有一定格式而又相互联结的账页组成，用以连续、系统和全面地记录各项交易或事项，为会计报告储存信息数据的簿籍。设立与登记账簿是会计的专门方法之一。

设立账户，记录交易和事项为会计报告储备存必要的信息账簿原始凭证事项交易记账凭证会计账簿会计报告(账页)(账页)(账页)(账页)(账页)账页（用以记账）扉页（记账须知）封面6.1.2账簿的种类与设置原则

1.账簿的种类（1）会计账簿按用途分类

用途：用于记录交易和事项，还是另有它用序时账簿分类账簿备查账簿库存现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账备查账账簿★用于记录发生的交易和事项★用于记载与发生的交易和事项的相关事宜。如租入固定资产借入、归还时间等（2）会计账簿按外表形式分类

外表形式：外观形式订本式账簿活页式账簿卡片式账簿库存现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账账簿卡片箱卡片账页期末装订成册用毕捆扎保管明细账账页2.账簿的设置原则序时账簿分类账簿备查账簿库存现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账备查账账簿A

满足需要:全面记录发生的交易和事项、会计信息的加工整理B组织严密:严密的账簿组织系统，满足复式记账和平行登记要求

C精简灵便:账簿的设置应力求精简，格式应简单明了，方便记录与保管D结合实际:本企业经营活动特点及会计机构、会计人员的设置等库存现金日记账6.2账簿的格式与登记方法

6.2.1序时账簿的格式与登记方法1.三栏式库存现金日记账（1）格式：借、贷、余三栏式。（2）登记方法：逐日逐笔登记

库存现金日记账20××年凭证号数摘要对方科目月日31月初余额50016银付1提取现金银行存款200020现付2李宏借款其他应收款900借方贷方余额【例】提现分录：借：库存现金2000

贷：银行存款2000★“库存现金”的对方科目计算填列收、付款记账凭证上的日期收、付款凭证的种类和编号收、付款凭证上所列的金额收、付款凭证上的业务内容分录中与“库存现金”相对应的科目收款记账凭证付款记账凭证2．三栏式银行存款日记账（1）格式：借、贷、余三栏式。（2）登记方法：逐日逐笔登记

银行存款日记账20××年凭证号摘要结算凭证对方科目借方贷方余额月日81月初余额600000银付1提现现支356银行存款16000银收1销售货款转支393主营业务收入35100（略）登记银行结算凭证的种类和号码支票号码与“库存现金日记账”填列方法相同与银行存款的结算方式有关银行存款日记账收款记账凭证付款记账凭证3.普通日记账是一种用来序时逐笔记录全部交易或事项的日记账。（1）两栏式普通日记账

普通日记账（两栏式）20××年原始凭证摘要对应账户分类账页借方贷方月日85×号发票购入材料在途物资2810000应交税费351700

银行存款2011700★利用账页编制会计分录登记依据为原始凭证过入分类账所在账页两栏式登记方法同库存现金日记账等★可替代记账凭证。但实务中已较少采用◆特别提示◆特别提示（2）分栏式普通日记账

普通日记账（分栏式）20××年原始凭证摘要银行存款在途物资应交税费略月日借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方85×发票购材料11700100001700×支票交税金

34003400略31合计××××××××××××××期末时，根据合计数登记分类账按常用科目分设专栏登记方法同两栏式日记账业务发生时按所设专栏登记评价：能够清晰反映交易或事项所引起的各账户之间增减变动的来龙去脉。但账页规格往往过大，既不便于登记，也不便于记账分工，因而在实务中已很少采用。

1.三栏式总分类账簿（1）格式：借、贷、余三栏式。

（2）登记方法：

◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总记账凭证上的汇总数字登记。账页格式。提示：可在非放映方式下拉开！汇总登记：总分类账簿登记的独特方法！6.2.2分类账簿的格式与登记方法

总分类账◆特别提示

逐笔登记：根据专用记账凭证逐笔登记

总分类账会计科目：原材料20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃14000010转5领用5000〃135000……31本月合计4000044000借116000收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证填写记账凭证的种类及编号扼要说明业务内容根据确定的余额方向填写计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账凭证上的日期填写确认金额填列分别根据记账凭证

总分类账会计科目：原材料20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借12000010汇转51—10日汇总6000080000借100000或31科汇51—31日汇总150000200000借70000填写汇总凭证的种类及编号扼要说明汇总期间根据确定的余额方向填写计算填列填写汇总记账凭证上的日期分别根据汇总凭证上的汇总金额填列汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总付款记账凭证科目汇总表

汇总登记：对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总记账凭证上的汇总数字登记收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证★汇总登记与逐笔登记的主要区别！◆特别提示2.明细分类账簿的格式与登记方法（1）三栏式明细分类账（同总分类账）1）格式：借、贷、余三栏式。

明细分类账会计科目：应收账款——启明公司20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借400006转7售产品未收款30000〃7000025银收5收回销货款

70000平31本月合计3000070000〃账户的设置依据为明细科目（变化）0～0～明细分类账

明细分类账会计科目：应收账款——启明公司20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借400006转7售产品未收款30000〃7000025银收5收回销货款

50000〃2000031本月合计3000050000借200002）登记方法：逐笔登记

★适用范围：往来款项、长期待摊费用等业务

★特点：只提供价值指标只可逐笔登记，不可汇总登记各栏目登记方法同总分类账收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证（2）数量金额式明细分类账1）格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等专栏。

明细分类账

会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：6000

材料规格：5cm

最低储备：500020××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借500210006转4车间领用1002200〃400280010转5购入1000220007车间领用50021000〃90021800（略）31本月合计400028000360027200借90021800数量单价金额数量单价金额数量单价金额各栏目内容同总分类账明细账户详细资料2）登记方法：逐笔登记

★适用范围：实物资产等业务

★特点：提供价值量、实物量两种指标明细分类账

会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：6000

材料规格：5cm

最低储备：500020×年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81月初余额借40001.5060007转1入库10001.501500〃50001.50750010转3发出20001.503000〃30001.50450015转5发出10001.501500〃20001.503000（略）31本月合计10001.50150045001.506750借5001.50750只可逐笔登记，不可汇总登记金额——价值量指标数量——实物量指标填写明细账户相关资料★应参照原始凭证登记日期和摘要等填列方法同前收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证（3）多栏式明细分类账1）格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏三种。管理费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20×年凭证号摘要借方合计月日工资福利费办公费折旧费…35转5分配工资85005转6提取福利费119015付7购办公用品50050031转33提取折旧600031转34月末结转85001190500600016190★这种账页可不设贷方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏★借方（增加方）多栏式

应交税费明细账★平时增加发生额按设置的专栏登记★销售退回、月末结转收入时（减少数）用红字登记（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）★这种账页可不设借方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏★平时或期末按设置的专栏登记发生额（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏★贷方（增加方）多栏式★借方、贷方多栏式管理费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）

20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费办公费折旧费…35转5分配工资85005转6提取福利费119015转7购办公用品500

31转33提取折旧

600031转34月末结转850011905006000161902）登记方法：逐笔登记3）适用范围：成本、费用和收入等业务4）特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记有关费用发生时，在预先设置的相应栏次登记月末结转管理费用时（减少数）用红字登记日期和摘要等填列方法同前★借方（增加方）多栏式收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证3.备查账簿的格式与登记方法（1）格式：不固定。（2）登记方法：根据备忘事项记录。（3）适用范围：租入设备；与应收（付）账款业务有关的事宜（合同、协议等）。

（4）特点：不根据会计科目设置，不采用复式记账法登记，与其他账簿之间不存在严密的依存（无账户类别之分）和勾稽（数字平衡）关系。采购合同销售合同应收票据备查簿租入资产与经济业务有关事项6.3账簿登记规则与对账6.3.1账簿的登记规则及错账更正

1.账簿登记规则（1）账簿启用规则

单位名称账簿名称册次及起讫页自页起至页止共页启用日期

年月日停用日期

年月日经管人员姓名接管日期交出日期经管人员盖章会计主管盖章年月日年月日年月日年月日年月日年月日年月日年月日备注单位公章填写“账簿使用登记表”

账户目录表账户名称页数账户名称页数账户名称页数填写“账户目录表”

（2）账簿记录规则

1）依据凭证登记，做好记账标记转账记账凭证20××年8月15日转字第10号摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账生产用料生产成本甲产品10000

原材料

钢材10000合计1000010000借生产成本贷

转1010000借原材料贷×××转1010000√记账标记√避免重复登记依据凭证登记，个别业务除外（如更正错账采用划线更正法）2）内容登记齐全，数字书写规范制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）

20××年凭证号摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190所有栏目均应登记，不得遗漏★标准阿拉伯数字字体★6、7、9允许过格书写

3）说明简明扼要,书写适当留格。

会计科目：应付账款

摘要

借方

贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元偿付货款3000000书写规范(占行高二分之一)书写不规范

(书写占满格)★为更正错账留有余地3000000文字应简明偿付货款4）使用蓝黑墨水，红字限制使用。

制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）

20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190★在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字★月末结账时划线允许用红色★更正错账、冲账等允许用红字5）空行、空页时按规定方法处理

总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日81月初余额借200005转25入库10000〃300007转30出库5000〃2500031本月合计100005000借25000空行的处理此行空白张清出现空行

总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日空页的处理此页空白张清出现空页6）注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000★在“T”形账户中没有余额时的表示方法

总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃140000（略）31本月合计4000044000借116000有余额时写“借”或“贷”0～平没有余额时写“平”7）账页结转按规范要求处理

会计科目：生产成本

摘要

借方

贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料100000分配人工费60000分配制造费用40000200000过次页★账页最后一行的处理★已记满业务账页

★此行是账边，不得记账

会计科目：生产成本

摘要

借方

贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元200000承前页★新账页第一行的处理★新账页

2.错账的更正方法（1）错账的基本类型

——基于记账凭证填制与账簿登记两个环节的分析1）记账凭证正确但登记账簿发生错误8）记账发生错误时，按规定方法更正①∨取得填制╳登记账簿事项交易记账凭证原始凭证2）记账凭证错误引发账簿登记错误■记账凭证上会计科目用错②取得填制╳登记账簿事项交易记账凭证原始凭证╳■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少（2）更正错账的具体方法1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。

【例6-1】用银行存款2425元购买办公用品。记账凭证上的分录为：

借：管理费用

2425

贷：银行存款2425

※错账：其中在“银行存款”账户中误登记为2452。更正方法为：★分录正确，无需更正凭证

●更正方法（见下）

会计科目：银行存款

摘要

借方

贷方百十万千百十元角分十万千百十元角分购买办公用品245200★不规范的更正方法242

50025购买办公用品●注意问题：

▲

对错误的数字必须全部划掉。

▲

划掉的数字必须保持清晰可见。245200张清2）红字更正法

①适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。

【例6-2】收到投资者投资150000元存入银行。错误分录如下，并已入账：借：固定资产150000

贷：股本150000※错账：借方科目应为“银行存款”。更正方法为：●注意问题对登记没有错误的账户也要更正,不能只更正原来错账的账户。

股本×××150000150000固定资产

150000150000银行存款

●更正方法A用红字编分录并记账，冲销错账：

借：固定资产

150000

贷：股本

150000B用蓝(黑)字编制正确分录并记账：

借：银行存款150000

贷：股本

150000150000150000

②用于更正记账凭证上金额写多的错账

【例6-3】借入短期借款200000元，已存入银行存款。

错误分录如下，并已入账：

借：银行存款2000000

贷：短期借款2000000※错账：分录中金额写多（1800000元，即2000000－200000）。短期借款×××2

0000001800000银行存款20000001800000●更正方法用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：

借：银行存款

1800000

贷：短期借款

1800000★重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实际记入数变为200000元（应记正确金额）3）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。

【例6-4】用银行存款偿还货款100000元。错误分录如下，并已入账：

借：应付账款10000

贷：银行存款

10000※错账：会计分录中金额写少（90000元，即100000－10000）。更正方法为：应付账款

10000×××90000银行存款

×××10000●更正方法用蓝(黑)字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），更正错账：

借：应付账款

90000

贷：银行存款90000★重新登记以后，原来少记部分被记入，实际记入数变为100000元（应记正确金额）900006．3.2对账的定义及其方法1．对账的定义也称账目核对，是指企业为保证账证相符、账账相符以及账实相符等，将账户记录的有关数据与有关会计凭证之间、相关凭证与账户之间、相关账户记录与各种资产之间进行的核对工作。2．对账的目的保证账证相符、账账相符、账实相符等。3.对账的内容与方法原始凭证记账凭证账证核对账账核对账实核对会计报表账表核对（1）对账的内容银行债务人实：实物资产、银行存款及应收款的实际情况核对收款业务付款业务转账业务收款业务原始凭证转账记账凭证收款记账凭证付款记账凭证（2）对账的方法

1）账证核对方法

◆逐笔核对◆抽查核对付款业务原始凭证转账业务原始凭证2）账账核对方法◆直接核对核对核对核对复式记账所形成的相等关系总分类账户发生额及余额试算表(见教材4.2，P91)平行登记所形成的相等关系总分类账户与明细账户发生额及余额试算表(见教材4.3，P96)◆编表核对★复式记账与平行登记

借方原材料贷方购入62000借方原材料—甲材料贷方借方原材料—乙材料贷方借方原材料—丙材料贷方购入12000购入40000购入10000借方银行存款贷方62000×××平行登记借方银行存款日记账贷方62000×××【例】企业用银行存款购入材料。复式记账平行登记3）账实核对方法银行债务人核对核对核对◆清查盘点核对（见第9章）

◆与“银行对账单”核对（见第9章）

◆利用“往来款项对账单”核对（见第9章）实物资产银行存款应收款项6.3.3错账的查找方法

1.错账的原因（通过编制试算表而发现）

账户名称本期发生额借方贷方银行存款原材料固定资产短期借款应付账款应付票据实收资本盈余公积40000010000020000800008000019000015015498520000480000正常情况下的“合计”695000695000

错账的原因错账引起合计数变化（1）若“银行存款”借方漏记400000元295000695000（2）若“应付账款”借方的80000元误记入贷方615000775000（3）若“应付账款”贷方的4985元颠倒为4958元695000694973正确的记录金额6.4

期末结账与账簿保管

6.4.1期末结账及其内容1．结账的定义与意义A会计期间◆将本会计期间发生的交易或事项全部入账会计账簿会计凭证会计报告B会计期间计算出本期发生额和余额并转入下一会计期间计算本期的财务状况及经营成果为编制会计报表提供必要的数据资料事项交易意义1意义22．期末结账的内容

B按照权责发生制的要求进行账项调整D计算各账户本期发生额和期末余额并结转下期A将本期新发生的交易事项全部登记入账参见6.4.2权责发生制基础参见6.4.3结清收入费用账户

C编制结转分录,结平收入、费用类账户发生额★本期新发生的收款、付款、转账交易事项★本期交易事项已经复式记账、平行登记

【例6-5】盛荣公司购买通达公司发行债券的本月应计利息为3000元，但暂未收到投资方付给的利息款。应编制如下调整分录，并登记入账。

借：应收利息3000

贷：投资收益3000★经过上述处理，就将应收利息3000元记入了“投资收益”账户，确认为了当月收入。

6.4.3结清收入费用账户1.结清收入费用的账户的含义

是指在会计期末结账时，对本期发生的并已记入有关账户收入和费用，通过填制记账凭证结转入“本年利润”账户，进而确定企业当期经营成果的过程。（见下页图）

B按照权责发生制的要求进行账项调整D计算各账户本期发生额和期末余额并结转下期A将本期新发生的交易事项全务登记入账

C编制结转分录,结平收入、费用类账户发生额借本年利润贷费用类账户收入类账户利润类账户收入与费用配比转入收入40000转入费用17875配比结果22125(实现利润—经营成果)借主营业务收入贷发生额27500借投资收益贷发生额12500借主营业务成本贷发生额6000借管理费用贷发生额3600借财务费用贷发生额900借所得税费用贷发生额7375★期末结清有关收入类和费用类账户发生额时，应先填制记账凭证，之后才可以登记入账。见【例6-10】6—10275006—10125006—1060006—1036006—109006—1073756—10400006—1017875发生额40000发生额17875◆特别提示＝＝＝＝＝＝★结清收入、费用账户★目的：确定企业当期经营成果6.4.4期末结账的方法

B按照权责发生制的要求进行账项调整D计算各账户本期发生额和期末余额并结转下期A将本期新发生的交易事项全务登记入账

C编制结转分录,结平收入、费用类账户发生额

1.期末结账的概念：在会计期末将本期交易和事项（新发生、调整）全部登记入账的基础上，按规定方法计算各账户本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。2.期末结账的方法1）月结—每月月末时进行的结账。

会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11借1250010转2购入10000〃2250012转10发出4000〃1850024转15发出3000〃15500上年结转本月合计100007000

借15500131在本月最后一笔业务下一行计算出本期发生额和余额★“本年累计”的处理方法“本年累计”发生额：自年初起至本月止的累计发生。处理方法如下：

会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11借1250010转2购入10000〃2250012转10发出4000〃1850024转15发出3000〃15500上年结转本月合计本年累计100007000

借15500131本年累计1000070002）季结—每季末时进行的结账。

会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11借12500131100007000〃155002283000028000〃175003314000054000〃3500上年结转本月合计8000089000

借3500331本月合计本月合计本季合计余额结转下期41借35003）年结—年末时进行的结账。

会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11借125003318000089000〃35006309000083500〃10000930750008500