补充-非货币资产交换

2023/2/11补充章节——

非货币性资产交换

本章的主要内容有：非货币性资产交换的认定；非货币性资产交换具有商业实质的条件；不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；2023/2/1补充章节——非货币资产交换2第一节非货币性资产交换的认定

一、货币资产和非货币性资产的范围：

货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

2023/2/1补充章节——非货币资产交换3例题1下列资产中，属于非货币性资产的有（）。

A.存货

B.预付账款

C.可出售金融资产

D.准备持有至到期的债券投资

E.应收账款

答案ABC

2023/2/1补充章节——非货币资产交换4二、非货币资产的交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。2023/2/1补充章节——非货币资产交换5认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换,若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。

2023/2/1补充章节——非货币资产交换6例题2下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权

B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料

C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价

D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价

E.以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元

答案ABCE2023/2/1补充章节——非货币资产交换7第二节非货币性资产交换的确认和计量

一、确认和计量的原则（一）公允价值

应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。（二）账面价值

应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。2023/2/1补充章节——非货币资产交换8二、商业实质的判断

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

2023/2/1补充章节——非货币资产交换9第三节非货币性资产交换的核算一、以公允价值计量的会计处理

该项交换具有商业实质

适用条件换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量（一）不涉及补价

换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

2023/2/1补充章节——非货币资产交换101.换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。

2023/2/1补充章节——非货币资产交换11

20×9年10月，对乙公司为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换人对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。

例题32023/2/1补充章节——非货币资产交换12甲公司的账务处理如下：借：无形资产——专利权6000000

长期股权投资减值准备600000

投资收益1400000

贷：长期股权投资8000000丙公司的账务处理如下：借：长期股权投资6000000

累计摊销1600000

无形资产减值准备300000

营业外支出100000

贷：无形资产——专利权80000002023/2/1补充章节——非货币资产交换13（二）涉及补价的情况

1.支付补价

换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价

2023/2/1补充章节——非货币资产交换14例9-4甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。2023/2/1补充章节——非货币资产交换15分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价450万元。

对甲公司而言，收到的补价450万元÷换入资产的公允价值7950万元（换入股票投资公允价值7500万元+收到的补价450万元）=5.7%<25%，属于非货币性资产交换。

对乙公司而言，支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8000万元=5.6%<25%，属于非货币性资产交换。

2023/2/1补充章节——非货币资产交换16甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本75000000

投资性房地产累计折旧15000000

贷：投资性房地产90000000借：其他业务成本（80000000×5%）

4000000

贷：应交税费——应交营业税4000000借：交易性金融资产75000000

银行存款4500000

贷：其他业务成本79000000

其他业务收入500000

2023/2/1补充章节——非货币资产交换17乙公司的账务处理如下：

借：投资性房地产80000000

贷：交易性金融资产60000000

银行存款4500000

投资收益155000002023/2/1补充章节——非货币资产交换182.收到补价

换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价2023/2/1补充章节——非货币资产交换19例题5天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的原账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（）元。

A.160000

B.230000

C.168400

D.200000

2023/2/1补充章节——非货币资产交换20答案B解析：此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%〈25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000元

2023/2/1补充章节——非货币资产交换21例题6

A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为20万元。D公司另向A公司支付补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。

A.4

B.0

C.14.4

D.-4

答案A

解析

A公司换入乙设备应计入当期收益=20-（22-3-3）=4万元2023/2/1补充章节——非货币资产交换22（三）非货币性资产交换同时换入多项资产

每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额

2023/2/1补充章节——非货币资产交换23二、以换出资产账面价值计量的会计处理

该项交换不具有商业实质

适用条件换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量

换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

2023/2/1补充章节——非货币资产交换24（一）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价例题7钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为（）元。

A.220000

B.236000

C.290000

D.320000

2023/2/1补充章节——非货币资产交换25答案A解析由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额=500000×40%+（500000－500000×40%）×40%=320000元，资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000元，钱江公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000元。2023/2/1补充章节——非货币资产交换26（二）收到补价

换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价

2023/2/1补充章节——非货币资产交换27例9-8

丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一幢古建筑物，账面原价300万元，已计提折旧210万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的建筑物因建筑年代久远，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，公司根据两项资产账面价值的差额，支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税。

分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元=16.7%<25%，因此，该项交换发球非货币性资产交换。2023/2/1补充章节——非货币资产交换28丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理1200000

累计折旧3300000

贷：固定资产——专有设备4500000借：固定资产——建筑物1000000

银行存款2000