Chap8 我国其它税种简介

中国税制

ChineseTaxSystem主讲人：张睿华中科技大学管理学院E-mail:hustzr@163.comChapter8我国其他税种简介2/1/2023资源税资源税是为了体现国家的权益，促进合理开发利用资源，调节资源级差收入，对开采资源产品征收的一种税1993年12月25日国务院发布了《中华人民共和国资源税暂行条例》，1993年12月30日财政部发布了《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》，并于1994年1月1日起施行征税对象按征税对象分类一般资源税级差资源税资源税资源税的特点只对特定资源征税具有收益税性质具有级差收入税的特点实行从量定额征收资源税资源税的征税范围原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。天然气，是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。黑色金属矿原矿，包括铁矿石、锰矿石、铬矿石等。有色金属矿原矿，包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿和其他有色金属原矿。盐，包括固体盐和液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐和井矿盐；液体盐是指卤水。资源税资源税的纳税人在我国境内开采《资源税条例》规定的矿产品或者生产盐的单位和个人

扣缴义务人：收购未税矿产品的单位

资源税资源税的税额从量定额征收“普遍征收，级差调节”原则幅度税额不同税目应税产品，应当分别核算

资源税税目税额幅度表税

目税

额

幅

度一、原油8—30元／吨二、天然气2—15元／千立方米三、煤炭0.3—5元／吨四、其他非金属矿原矿0.5—20元／吨或者立方米五、黑色金属矿原矿2—30元／吨六、有色金属矿原矿0.4—30元／吨七、盐

固体盐

液体盐

10—60元／吨

2—10元／吨资源税资源税的减免开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。纳税人在开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受到重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税国务院规定的其他减税、免税项目纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的不予减税或者免税资源税资源税的计税依据和税额计算应纳税额＝课税数量×单位税额资源税课税数量的确定资源税资源税的缴纳资源税的纳税义务发生时间资源税的纳税期限资源税的纳税地点房产税房产税是以房产为征税对象，按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入，向产权所有人征收的一种税。1986年9月15日，国务院正式发布了《中华人民共和国房产税暂行条例》，从当年10月1日开始实施。2009年１月１日起，为了进一步公平税负，我国废止了《城市房地产税暂行条例》，规定外商投资企业、外国企业以及外籍个人（包括港澳台资企业和组织以及华侨、港澳台同胞）也依照《房产税暂行条例》缴纳房产税。房产税房产税的特点房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象只是房屋征收范围限于城镇的经营性房屋区别房屋的经营使用方式规定征税办法，对于使用的按房产计税余值征收，对于出租、出典的房屋按租金收入征税房产税房产税的征税对象房屋，指的是有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所独立于房屋之外的建筑物，不征房产税房产税房产税的征收范围城市县城建制镇工矿区房产税房产税的纳税人产权所有人(集体或个人所有)经营管理单位（国家所有）承典人房产代管人或使用人房产税房产税的计税依据从价计征。现行房产税的从价计征确定以房产余值为计税依据从租计征。对房产出租，应以房产租金收入为计税依据房产税房产税的税率按房产原值一次减除10％～30％后的余值计征的，税率为1.2％按房产出租的租金收入计征的，税率为12％房产税的减税与免税房产税纳税期限和纳税地点房产税（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但这些单位的出租房产以及非本身业务使用的生产、营业用房，不属免税范围，应按规定征收房产税。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免征房产税。企业所办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产可以比照该政策享受免税待遇。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。但其中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税房产，应按规定缴纳房产税。（4）个人所有非营业用的房产免征房产税。但是，对个人所有的营业用房或出租等非自用的房产，应按照规定征收房产税。房产税某一大中型国有企业，用于生产经营的厂房原值为6000万元，该企业还创建了一座职工医院和一个托儿所，房产原值分别为300万元和200万元。另外该企业还有一个仓库出租出去，年租金4万元。按当地政府规定，允许以房产原值减去20%后的余值作为计税依据。则该企业分季应缴纳的房产税为多少？解：厂房应纳税额＝60000000×（1－20％）×1.2％＝576000（元）仓库应纳税额＝40000×12％＝4800（元）企业开办的医院、托儿所免税该企业分季应纳税额＝（576000＋4800）÷4＝145200（元）契税契税是在房屋、土地等不动产买卖、典当或交换而发生产权转移订立契约时，向承受人征收的税现行契税是1997年7月7日重新颁布的《中华人民共和国契税暂行条例》，于1997年10月1日起实施契税契税的特点契税属于财产转移税契税由财产承受人缴纳契税的纳税人缴纳契税的承受人契税契税的征收范围

国有土地使用权出让土地使用权转让房屋买卖房屋赠与房屋交换视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税以土地、房屋权属作价投资、入股以土地、房屋权属抵债以获奖方式承受土地、房屋权属以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属契税契税的计税依据国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。土地使用权交换、房屋交换，交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款。交换价格相等的，免征契税契税契税的税率

我国契税实行比例税率，全国统一适用的税率为3—5％契税的具体适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在国家规定的幅度内按照本地区的实际情况确定契税的计算

契税的减免税规定

国家机关、事业单位、社会团全、军事单位承受的土地房屋用于办公、教学、科研和军事设施的，免征契税。城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或免征契税。

纳税地点和纳税时间

车船税

车船使用税是对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按照其种类、吨位和规定的税额计算征收的税。1986年9月15日，国务院正式发布了《中华人民共和国车船使用税暂行条例》，从当年10月1日开始实施 新的“车船税”于2006年12月27日经国务院第162次常务会议通过《中华人民共和国车船税暂行条例》，自2007年1月1日起施行。 2011年2月25日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过了《中华人民共和国车船税法》，自2012年1月1日起施行。车船税车船税的征税对象使用的车辆和船舶对不使用的车船或只在企业内部行驶、不领取行驶执照、不上公路行驶的车辆不征车船使用税（已取消）车船使用税的纳税人原则上应是车船的使用人对车船的租赁使用，除租赁双方商妥由拥有人纳税外，其纳税人均应为使用人在中华人民共和国境内属于本法所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人，为车船税的纳税人(新税法)

车船税车船使用税的计税标准（从量）辆净吨位载重吨位米（游艇）车船税车辆税额类别项目计税标准每年税额备注机动车乘人汽车载货汽车二轮摩托三轮摩托每辆按净吨位每吨每辆每辆60～320元16～60元20～60元32～80元包括电车

非机动车人力驾驶车畜力驾驶车自行车每辆每辆每辆1.20～24元4～32元2～4元包括三轮车及其他人力拖行车辆车船税船舶税额类别计税标准每吨年税额备注机动船150吨以下151～500吨501～1500吨1501～3000吨3001～10000吨10001吨以上1.20元1.60元2.20元3.20元4.20元5.00元按净吨位计征非机动船10吨以下11～50吨51～150吨151～300吨301吨以上0.60元0.80元1.00元1.20元1.40元按载重吨位计征

车船税序号税目计税单位年基准税额备注1乘用车1.0辆60～360

2乘用车10.～1.6辆360～540

3乘用车1.6～2.0辆360～660

4乘用车2.0～2.5辆660～1200

5乘用车2.5～3.0辆1200～2400

6乘用车3.0～4.0辆2400～3600

7乘用车>4.0辆3600～5400

车船税税目税额表（2012）车船税8商用车客车辆480～14409座以上9商用车货车吨16～120含半挂10挂车吨按照货车税额的50%

11专用作业车吨16～120不包括拖拉机12专用机械车吨16～120不包括拖拉机13摩托车辆36～180

14机动船舶吨3～6

15游艇艇身长度每米600～2000

车船税税目税额表续（2012）车船税车船使用税的计算车船使用税的减税与免税车船使用税的纳税期限和纳税地点车船税（新）下列车船免征车船税：捕捞、养殖渔船；军队、武装警察部队专用的车船；警用车船；依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。

固定资产投资方向调节税

固定资产投资方向调节税（简称“投资方向调节税”）是国家对在我国境内进行固定资产投资的单位和个人所征收的一种税。自2000年1月1日起新发生的投资额，暂停征收固定资产投资方向调节税。土地增值税

土地增值税是对房地产转让，就其增值额征收的一种税国务院于1993年12月13日发布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例》，财政部于1995年1月27日颁布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》，决定自1994年1月1日起在全国开征土地增值税。土地增值税土地增值税的特点以转让房地产取得的增值额为征税对象征税面比较广采用扣除法和评估法计算增值额实行超率累进税率实行按次征收土地增值税土地增值税的征税范围以出售或者其他方式有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物的行为土地增值税的纳税人凡转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人土地增值税土地增值税的计税依据纳税人转让房地产所取得的增值额增值额＝转让房地产收入－法定扣除项目金额转让房地产收入的确定允许扣除项目土地增值税土地增值税的税率增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％增值额超过扣除项目金额50％，未超过扣除项目金额100％的部分，税率为40％增值额超过扣除项目金额100％，未超过扣除项目金额200％的部分，税率为50％增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％土地增值税的计算土地增值税的减免优惠和征收土地增值税扣除项目及金额的确定转让新房：取得土地使用权所支付的金额；开发土地和新建房及配套设施的成本；开发土地和新建房及配套设施的费用；与转让房地产有关的税金纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5％以内纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×10％以内计算扣除的具体比例，由省、自治区、直辖市人民政府规定土地增值税扣除项目及金额的确定（续）转让旧房按旧房及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计算土地增值额土地增值税某房地产开发公司出售一幢写字楼，收入总额为10000万元。开发该写字楼有关支出为：支付地价款及各种费用1000万元；房地产开发成本3000万元；财务费用中的利息支出为500万元（可按转让项目计算分摊并提供金融机构证明），但其中有50万元属加罚的利息；转让环节缴纳的有关税费共计为555万元；该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5％。试计算该房地产开发公司应纳的土地增值税。土地增值税取得土地使用权支付的地价款及有关费用为1000万元房地产开发成本为3000万元房地产开发费用为：500－50＋（1000＋3000）×5％＝650（万元）允许扣除的税费为555万元从事房地产开发的纳税人加计扣除20％加计扣除额为：（1000＋3000）×20％＝800（万元）允许扣除的项目金额合计为：1000＋3000＋650＋555＋800=6005（万元）增值额为：10000－6005＝3995（万元）增值率＝3995÷6005×100％＝66.53％应纳税额＝3995×40％－6005×5％＝1297.75（万元）屠宰税屠宰税是对税法规定的几种牲畜，在发生屠宰行为时，向屠宰牲畜的单位和个人征收的一种税1950年1月，政务院颁布《全国税政实施要则》，将屠宰税列为全国统一开征的税种同年12月，政务院正式公布《中华人民共和国屠宰税暂行条例》1993年12月25日，国务院在批转国家税务总局工商税制改革实施方案的通知中规定，将屠宰税下方给地方管理屠宰税屠宰税的特点：是对屠宰行为征税，只要发生了屠宰行为，不论是自食还是出售，也不论是否取得销售收入，都应按照规定纳税屠宰税征税范围猪、羊、牛、马、骡、驴、骆驼等七种牲畜纳税人为屠宰牲畜的单位或个人屠宰税屠宰税的税率定额税率猪，每头４～６元山羊，每只４～６角绵羊，每只８角～１元菜牛等大牲畜，每头６～８元比例税率按牲畜宰杀后的实际重量从价征收，税率为4％屠宰税的减税与免税筵席税筵席税是对举办筵席的单位和个人征收的一种税1988年9月28日，国务院发布了《中华人民共和国筵席税暂行条例》，具体征税办法和实施日期由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定筵席税筵席税的征税范围在我国境内的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办的并达到征税起点的筵席对机关企事业单位内部食堂和个人家庭举办的筵席，因多属于会餐性质，不属筵席税的征税范围，不征筵席税筵席税筵席税的纳税人在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位和个人筵席税的计税依据从价计征为举办一次筵席所支付的全部金额筵席税的税率15％～20％筵席税的起征点和减免税规定筵席税的计算城镇土地使用税城镇土地使用税是对在城镇和工矿区使用土地的单位和个人按占用土地单位面积分等定额征收的一种税国务院在1988年9月27日发布了《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》，并于当年11月1日起实施 2006年12月31日国务院修改并颁布的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》城镇土地使用税城镇土地使用税的特点对占用或使用土地的行为征税征税对象是国有土地征收范围比较广实行差别幅度税额城镇土地使用税城镇土地使用税的征税范围城市的征税范围为市区和郊区县城的征税范围为县人民政府所在的城镇建制镇的征税范围为镇人民政府所在地工矿区城镇土地使用税城镇土地使用税的纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区使用土地的单位和个人城镇土地使用税的计税依据纳税人实际占用的土地面积城镇土地使用税的税额（每平方米）大城市1.5～30元(人口50万以上)中等城市1.2～24元(人口20万～50万)小城市0.9～18元(人口20万以下)县城建制镇、工矿区0.6～12元城镇土地使用税的减免税优惠城镇土地使用税的缴纳耕地占用税耕地占用税，是指国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依其占用耕地的面积征收的一种税。1987年4月1日，国务院发布《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》。并从发布之日起施行我国于2007年12月1日颁布了重新修订后的《耕地占用税暂行条例》，自2008年1月1日起施行。耕地占用税耕地占用税的特点：具有行为税的特点具有税收用途补偿性的特点实行一次性征收耕地占用税以县为单位，以人均耕地面积为标准，分别规定单位税额耕地占用税征收标准的确定具有较大的灵活性耕地占用税耕地占用税的纳税人占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税义务人耕地占用税的征收范围耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次性征收。包括国家所有和集体所有的耕地耕地占用税耕地占用税的税额以县为单位（以下同），人均耕地在1亩以下（含1亩）的地区，每平方米为10元至50元人均耕地在1亩至2亩（含2亩）的地区，每平方米为8元至40元人均耕地在2亩至3亩（含3亩）的地区，每平方米为6元至30元人均耕地在3亩以上的地区，每平方米为5元至25元。

耕地占用税农村居民占用耕地新建住宅，按上述规定税额减半征收经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但是最高不得超过上述规定税额的50％耕地占用税耕地占用税的减免部队军事设施用地铁路线路、飞机场跑道和停机坪用地炸药库用地学校、幼儿园、敬老院、医院用地。车辆购置税车辆购置税是对有取得并自用应税车辆的行为的单位和个人征收的一种税