第十五章政府补助

2016年《中级会计实务》河南省学术技术带头人洛阳市会计学会副会长洛阳市财会学校高级讲师贾晋黔第十五章政府补助

【例题·单选题】（2013年考题）下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。

A.营业税直接减免B.增值税即征即退

C.增值税出口退税D.所得税加计抵扣

『正确答案』B『答案解析』政府补助的特征之一是直接取得资产，而选项ACD均不符合要求，只有选项B是政府补助。【例题·单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。A.免征的企业所得税B.增值税的出口退税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税

『正确答案』D【例题·多选题】下列关于政府补助的说法中，不正确的有（）。

A.政府补助是无偿的，并且是无条件的

B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

C.增值税的出口退税属于政府补助

D.行政划拨的土地使用权属于政府补助

『正确答案』ABC『答案解析』选项D，行政划拨的土地使用权是无偿划拨非货币性资产,属于政府补助。【例题·判断题】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。（）

『正确答案』×政府补助的分类【单选题】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时（）。A.冲减营业外支出B.冲减营业外收入C.计入递延收益D.计入营业外收入【答案】C【解析】与收益相关的政府补助，补偿以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，以后期间费用或损失发生时，转入营业外收入。

【2014年单选题】2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。

A.研发支出

B.递延收益

C.营业外收入

D.其他综合收益『正确答案』B『答案解析』该财政拨款是用来补助未来期间将发生的费用的，所以应先确认为递延收益。

【例题·计算分析题】2014年1月1日，A公司为建造一项环保用的固定资产向银行专门借款1000万元，期限2年，年利率为6%，每年年末付息。当年1月1日，A公司向当地政府提出财政贴息申请。2014年1月1日，支付工程款1000万元。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1000万元给予A公司年利率3%的财政贴息，共计60万元（1000×3%×2），分两次支付。2014年6月15日，第一笔财政贴息资金30万元到账。2014年12月31日，工程完工，支付工程余款为500万元。该固定资产预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。此外第二笔财政贴息资金30万元到账。

『正确答案』

（1）2014年1月1日，取得长期借款：

借：银行存款1000

贷：长期借款1000

（2）2014年6月15日，实际收到财政贴息，确认政府补助：

借：银行存款30

贷：递延收益30

（3）2014年12月31日，实际收到财政贴息，确认政府补助：

借：银行存款30

贷：递延收益30

（4）2014年12月31日，计提长期借款利息

借：在建工程60（1000×6%）

贷：应付利息60

（5）支付利息

借：应付利息60

贷：银行存款60

（6）计算2014年12月31日该固定资产的成本

固定资产的成本＝1000＋500＋60＝1560（万元）

（7）2015年1月开始计提折旧和分配递延收益

借：管理费用13（1560/10÷12）

贷：累计折旧13

借：递延收益0.5（60/10÷12）

贷：营业外收入0.5

【例题•单选题】2015年1月5日,政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备1台用于某项科研项目（该项目2014年处于研究阶段）。2015年1月31日,A企业购入大型设备(假设不需安装),实际成本为480万元,其中30万元以自有资金支付,使用寿命10年,采用年限平均法计提折旧(假设无残值)。假定不考虑其他因素。上述业务影响2015年度利润总额为（）万元。A.41.25B.-44C.-85.25D.-2.75【答案】D【解析】2015年计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44（万元）递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25（万元）上述业务影响2015年度利润总额=41.25-44=-2.75（万元）。【例题·多选题】下列有关政府补助的表述中，正确的有（）。A.政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助B.与资产相关的政府补助可能表现为政府向企业无偿划拨非货币性长期资产的形式C.企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量D.与收益相关的政府补助，企业应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量【答案】ABCD【解析】以上选项均正确。

【例题·多选题】关于政府补助的确认与计量，下列说法中正确的有（）。A.与资产相关的政府补助，从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益B.与收益相关的政府补助通过营业外收入核算，与资产相关的政府补助通过递延收益核算C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入留存收益D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益【答案】AD【解析】递延收益也用来核算与收益相关的政府补助，选项B错误；与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益，选项C错误。【判断题

】除按名义金额计量的政府补助外，企业取得的与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应随着相关资产的使用平均分摊计入当期及以后各期的收益。（）【答案】√【解析】企业取得的与资产相关的政府补助应当自相关资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。【例题】企业收到与收益相关的政府补助，直接计入当期损益。（）【答案】×【解析】企业收到的政府补助用于补偿以后期间费用或损失的，先计入递延收益，递延收益摊销时才影响损益。【作业题】2013年3月1日，政府拨付A公司1000万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；2013年4月1日，A公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本为960万元，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。

2013年4月3日，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元，2013年6月30日，安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用40万元，补付工程款30万元。同日交付研发新产品的部门使用，预计使用寿命为5年，预计净残值为40万元，采用年数总和法计提年折旧额。2015年6月30日，A公司出售了这台设备，取得价款700万元。

（1）编制2013年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。

（2）编制2013年4月1日购入设备的会计分录。

（3）编制2013年4月3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元的会计分录。

（4）编制2013年6月30日安装完毕的会计分录。

（5）计算并编制2013年计提年折旧额的会计分录。

（6）计算并编制2013年分配递延收益的会计分录。

（7）计算2015年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销额。

（8）编制2015年6月30日出售设备的会计分录。『正确答案』

（1）编制2013年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。

借：银行存款1000

贷：递延收益1000

（2）编制2013年4月1日购入设备的会计分录。

借：在建工程960

贷：银行存款960

（3）编制2013年4月3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元的会计分录。

借：在建工程10

贷：银行存款10

（4）编制2013年6月30日安装完毕的会计分录。

借：在建工程30

贷：银行存款30

借：固定资产1000

贷：在建工程1000

（5）计算并编制2013年计提年折旧额的会计分录。

2013年计提的年折旧额＝（1000－40）×5/15÷2＝160（万元）

借：研发支出160

贷：累计折旧160

（6）计算并编制2013年分配递延收益的会计分录。

借：递延收益100（1000÷5÷2）

贷：营业外收入100

（7）计算2015年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销额。

累计折旧额=（1000－40）×5/15＋（1000－40）×4/15＝576（万元）

递延收益累计摊销额＝1000÷5×2＝400（万元）