第四章主要经济业务事项账务处理

第四章主要经济业务事项账务处理本章主要根据会计法规定的会计核算内容，讲述了主要经济业务事项的账务处理。通过这章的学习要求掌握款项和有价证券的收付核算；财产物资的收发、增减和使用的核算；债权、债务的发生和结算；资本的增减核算；收入、成本和费用的核算；财务成果的计算等。本章的难点是各类经济业务的账务处理。2/1/20231第一节款项和有价证券的收付一、款项和有价证券核算的主要内容款项主要是指库存现金、银行存款和其他货币资金，其中其他货币资金又包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款以及外埠存款等。货币资金是企业日常开展经济业务的主要支付手段，各类经济业务都会涉及款项的收付。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等，企业可以通过买卖有价证券获得投资收益。二、应设置的主要账户1．库存现金2．银行存款3．其他货币资金4．交易性金融资产5．投资收益6．公允价值变动损益2/1/20232三、账务处理1．提现的账务处理借：库存现金贷：银行存款2．存现的账务处理借：银行存款贷：库存现金其他有关现金、银行存款增减业务在以后相关经济业务核算中再讲授。3．交易性金融资产的账务处理交易性金融资产应按公允价值计量，在取得时发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。2/1/20233企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。具体账务处理为：按其公允价值，借记“交易性金融资产—成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目。在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。资产负债表日，将交易性金融资产公允价值的变动计入当期损益，借或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷或借记“公允价值变动损益”科目。处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。具体账务处理为：借记“银行存款”等科目，贷记“交易性金融资产”科目，按借贷方差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。2/1/20234【例题1】2009年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10．60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0．6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款10610002/1/20235（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000贷：应收股利60000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动300000投资收益5000002/1/20236【例题2】2009年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：（1）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息20000元；（2）2009年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2009年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2009年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息；（6）2010年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。2/1/20237假定不考虑其他因素，则ABC企业的帐务处理如下：（1）2009年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）2009年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）2009年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息200002/1/20238（5）2009年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）2010年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款1180000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000应收利息100002/1/20239第二节财产物资的收发、增减和使用一、核算的主要内容1、固定资产购入的核算（1）固定资产的概念前面在会计要素中已经讲过固定资产的定义。固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。（2）固定资产的确认固定资产除了要符合定义，还要同时满足下列条件，才能予以确认：①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。（3）固定资产的计量固定资产应当按照成本进行初始计量，不同来源的固定资产初始成本构成不一样。外购的固定资产初始成本包括：买价、相关税费、以及使得该固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费和专业人员服务费等。2/1/2023102、材料采购的核算：采购材料的成本包括：买价、运杂费、运输途中合理损耗、入库挑选整理费用及不允许抵扣的税金。3、增值税进项税的核算增值税，是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种价外税。就制造企业而言，其增值额为产品销售收入扣除为生产产品而外购的原材料等金额后的余额。从理论上讲，增值税可直接用增值额乘以规定税率计算求得。但在实务中，由于增值额难以准确确定，因而是采用间接方法计算，即根据产品销售额和规定税率先计算出销售产品应负担的增值税（销项税额），然后再从中扣除为生产产品所外购原材料等在以前生产、流通环节已交纳的增值税（进项税额），抵减后的余额即为企业实际应交纳的增值税。其计算公式为：应交纳的增值税额=当期销项税额－当期准予抵扣的进项税额其中：销项税额＝销售额×增值税税率（17％）进项税额＝材料购买价×增值税税率（17％）2/1/202311由于增值税属于价外税，当企业购进材料时，其采购成本不包括可以抵扣的增值税进项税额，销售货物收取的增值税销项税额也不构成销售收入，在会计处理上实行价、税分流处理，其分流的依据是“增值税专用发票”上注明的价款和税额。对于购货方，属于价款部分计入购进材料的成本，属于税额部分计入进项税额；对于销货方，属于价款部分计入销售收入，属于税额部分计入销项税额。价款加税额称为价税合计，它与价款和税额之间的关系是：价款＝价税合计/（1＋17％）增值税＝〔价税合计/（1＋17％）〕×17％需注意的是：小规模纳税人的征收率是3％，不实行增值税抵扣制度，因此，不能使用增值税专用发票。2/1/2023124、原材料验收入库的核算5、存货（材料）发出成本的计算日常工作中，企业发出存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。在采用实际成本核算的方式下，企业可以采用的发出存货成本计价方法包括个别计价法、先进先出发、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。（1）个别计价法个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法等。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。（2）先进先出法先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。其特点是：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货价格波动较大时，计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低或升高，利润虚增或虚减，违反了稳健性原则。2/1/2023132/1/2023142/1/2023155月11日发出A材料的实际成本：8．00×400＋8．20×10=3282（元）5月20日发出A材料的实际成本：8．20×80=656（元）全月发出A材料的实际成本：3282＋656=3938（元）月末结存A材料的实际成本：3200＋3100－3938=2362（元）（3）全月一次加权平均法全月一次加权平均法是以本月期初结存存货成本和本月全部收入存货成本之和除以本月期初结存存货数量和本月全部收入存货数量之和，计算出存货的加权平均单价，从而确定存货发出成本和库存成本的一种方法。2/1/202316具体计算方法如下：

初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本加权平均单价=—————————————————

期初结存存货数量+本期收入存货数量本期发出存货成本=加权平均单价×本期发出存货数量期末结存存货成本=加权平均单价×期末结存存货数量

如果计算出的加权平均单价不是整数，就要将小数点后数字四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，可以采用倒挤成本法计算期末结存存货的成本，即：期末结存存货成本=期初结存存货城本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本全月一次加权平均法的特点是：将价格波动对成本的影响平均化。2/1/2023172/1/202318

3200＋3100

A材料的加权平均单价=——————=8．40(元)

400＋350

本月发出A材料的成本=8．40×490=4116(元)

月末库存A材料的成本=8．40×260=2184(元)（4）移动加权平均法移动加权平均法是用本次收入存货成本加原有库存存货成本，除以本次收入存货数量加原有库存存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。具体计算方法如下：

原有结存存货实际成本+本批收入存货实际成本加权平均单价=—————————————————

原有结存存货数量+本批收入存货数量2/1/2023192/1/202320320+820

5月10日收入A材料后的加权平均单价=————=8．04（元）

400＋100

5月11日发出A材料的实际成本=8．04×410=3296．40(元)

5月11日A材结存实际成本=8．04×90=723．60(元)

723．6＋900

5月18日收入A材料后的加权平均单价=————=8．55（元）

90＋100

5月20日发出A材料的实际成本=8．55×80=684(元)

5月20日A材料结存的实际成本=8．55×110=940．50(元)

940．5＋1380

5月23日收入A材料的后的加权平均单价=————=8．93（元）

110＋150

5月份发出A材料的实际成本=3296．40+684=3980．40元5月份A材料结存实际成本=260×8．93=2321．8元或=3200+3100-3980．4=2319．6元2/1/2023216、产品完工入库核算工业企业从材料投入生产起，到产品完工入库为止的过程，称为生产过程，生产过程中将发生各种耗费，生产过程核算就是要计算所生产的产品成本。具体产品成本的计算将在收入、成本费用核算一节中讲授。二、应设置的主要账户1、固定资产2、在途物资3、原材料4、应交税费──应交增值税5、应付账款2/1/2023226、应付票据7、预付账款8、生产成本9、制造费用10、库存商品11、管理费用12、固定资产清理13、营业外支出14、营业外收入15、周转材料2/1/202323三、账务处理（一）固定资产核算1．购入固定资产时 借：固定资产应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款2．固定资产处置的核算（1）将固定资产转入清理时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）支付清理费用时借：固定资产清理贷：银行存款2/1/202324（3）取得变价收入时借：银行存款贷：固定资产清理应交税费――应交增值税（销项税额）（4）结转清理净损益时借：固定资产清理贷：营业外收入或：借：营业外支出贷：固定资产清理2/1/202325【例题6】XY公司购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一张，价款200000元，增值税34000元，价税合计234000元；另发生运杂费3000元；全部款项通过银行支付。

借：固定资产203000应交税费――应交增值税（进项税）34000贷：银行存款237000

2/1/202326【例题7】某企业将一台闲置设备出售，该设备原价120000元，已提折旧35000元，双方协商作价117000元，已通过银行收回价款，清理过程中用银行存款支付拆卸费2000元。该项固定资产在购入时已经按17％抵扣了增值税。编制会计分录如下：①注销固定资产账面价值：借：固定资产清理85000累计折旧35000贷：固定资产120000②支付清理费用：借：固定资产清理2000贷：银行存款2000③收回出售固定资产价款：借：银行存款117000贷：固定资产清理100000应交税费――应交增值税（销项税）17000④结转清理损益：借：固定资产清理13000贷：营业外收入——非流动资产处置利得130002/1/202327（二）材料采购的核算由于购进原材料时结算方式不同，原材料的入库时间和款项的支付时间可能不一致，也可能一致，在会计处理上也有所不同。1．货款已支付，材料同时验收入库这种情况是货款已以银行存款、商业汇票、银行本票、银行汇票等支付方式，材料同时验收入库，发生此类业务时，应根据增值税发票、运费清单等原始凭证计算材料的采购成本，借记“原材料”、“应交税费”科目，根据实际支付货款数额及结算方式，贷记“银行存款”、“应付票据”、“其他货币资金”、“库存现金”等科目。如果所支付的运费符合抵扣条件，因按规定比例扣除记入进项税的部分，差额记入材料的采购成本。2/1/202328【例题8】某公司2008年5月10日购入钢材一批并验收入库，货款20000元，增值税3400元，发票等结算凭证同时到达，款项银行汇票支付。另以现金支付运费500元（符合抵扣条件，按7%扣除），杂费100元。材料入库成本=20000+（500-500×7%）+100=20565（元）可抵扣的进项税额=3400+500×7%=3435元借：原材料—主要材料（钢材）20565应交税费一应交增值税(进项税额)3435贷：其他货币资金23400库存现金6002/1/2023292．货款已支付，材料尚未验收入库这种情况是在以银行存款、商业汇票等支付方式支付材料款时，材料尚未入库。此类业务发生时应根据增值税发票等原始凭证，借记“在途物资”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“库存现金”等科目。材料验收入库后，根据“材料入库单”等原始凭证借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。【例题9】某公司2009年5月14日，采购原材料一批，价款10000元，增值税专用发票上中注明的进项税额为1700元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，但材料尚未达到。账务处理如下：借：在途物资10000应交税费——应交增值税(进项税额)1700贷：银行存款117002/1/202330【例题10】接【例题9】，该公司5月15日以现金支付材料运费200元（符合运费抵扣条件，按7%扣除），保险费等杂费150元，材料到达并验收入库。账务处理如下：借：在途物资336应交税费—应交增值税（进项税额）14贷：库存现金350借：原材料—主要材料10336贷：在途物资103362/1/2023313．材料已验收入库，货款尚未支付此类业务发生时应根据增值税发票、运费清单、入库单等原始凭证，借记“原材料”、“应交税费”科目，贷记“应付账款”等科目。【例题11】6月20日某公司购入主要材料一批，材料已验收入库，结算凭证已到，价款50000元，增值税8500元，由于企业资金不足货款暂未支付。借：原材料—主要材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款58500【例题12】6月26日某公司签发支票支付材料款及税款58500元。借：应付账款58500贷：银行存款585002/1/2023324．预付账款购进材料企业在购进材料时可按合同规定预付一部分货款，待材料收到后，在进行结算，多退少补。【例题13】XY公司按照合同规定向外地供应单位大明公司预付购料款800000元。借：预付账款──大明公司800000贷：银行存款8000002/1/2023332/1/202334为确定每一种材料的采购成本，应先将本次为采购A、B材料共同发生的运杂费60000元按题目要求的方法，在A、B材料之间进行分配。运杂费分配率＝应分配的运杂费÷购进A、B材料总数量＝60000÷1000＝60A材料应分摊的运杂费＝运杂费分配率×购进A材料数量＝60×580＝34800（元）B材料应分摊的运杂费＝运杂费分配率×购进B材料数量＝60×420＝25200（元）A材料的价款696000元及应分摊的运杂费34800元计730800元构成A材料的采购成本，B材料的价款420000元及应分摊的运杂费25200元计445200元构成B材料的采购成本2/1/202335此项经济业务从理解上应编制如下会计分录：借：在途物资──A材料730800──B材料445200应交税费──应交增值税(进项税额)189720贷：预付账款──大明公司800000应付账款──大明公司565720但由于XY公司已经对大明公司开设了预付账款账户，而预付账款具有双重性质，可以表示应付账款，因此，在实际工作中此项经济业务会计分录不通过应付账款账户进行核算，而全部记入“预付账款”账户的贷方：借：在途物资──A材料730800──B材料445200应交税费──应交增值税(进项税额)189720贷：预付账款──大明公司13657202/1/202336【例题15】XY公司向大明公司补付购买A、B材料的余款。业务分析：接上例，向大明公司购进A、B材料后，“预付账款──大明公司”账户有贷方余额565720元为结欠供应单位大明公司账款额，亦即为应补付大明公司的余款额。应记入“预付账款”账户的借方，与“预付账款”账户贷方余额抵消；另一方面，因用银行存款补付余款，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：预付账款──大明公司565720贷：银行存款565720【例题16】XY公司向通达公司购入C材料1000千克，单价700元，价款700000元，增值税119000元，价税款尚未支付。业务分析：购入材料需通过“在途物资”账户核算。价款700000元属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税119000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；价税款尚未支付，说明应付账款增加，应记入“应付账款”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：借：在途物资──C材料700000应交税费──应交增值税(进项税额)119000贷：应付账款──通达公司8190002/1/202337【例题17】XY公司通过银行支付上述C材料外地运杂费8000元。业务分析：购进材料发生的外地运杂费属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；通过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：在途物资──C材料8000贷：银行存款8000【例题18】向海通公司购入D材料2000千克，单价150元，价款300000元，增值税51000元，价税款通过银行支付，所购材料至月末仍未收到。业务分析：购进材料发生的价款300000元属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税51000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；通过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。本项业务的处理暂与“所购材料至月末仍未收到”无关，它只说明该材料为月末在途材料。该项经济业务应编制如下会计分录：借：在途物资──D材料300000应交税费──应交增值税(进项税额)51000贷：银行存款3510002/1/2023382/1/202339根据在途物资成本计算表中计算的“总成本”应编制如下会计分录：借：原材料──A材料730800──B材料445200──C材料708000──E材料220000贷：在途物资──A材料730800──B材料445200──C材料708000──E材料220000需要说明的是，关于运杂费抵扣的问题：运费可以抵扣7％，杂费不允许抵扣。考试时需根据题目的要求进行判断是否抵扣。2/1/202340（三）发出材料的账务处理借生产成本（产品耗用）制造费用（车间耗用）管理费用（行政部门耗用）贷原材料2/1/2023412/1/202342借：生产成本──甲产品600000──乙产品900000制造费用213000管理费用100000贷：原材料──A材料650000──B材料350000──C材料550000──D材料210000──E材料530002/1/202343【例题21】XY公司本月领用低值易耗品共计4000元，其中车间领用低值易耗品3000元，企业行政管理部门领用低值易耗品1000元。采用一次摊销法核算。业务分析：低值易耗品费用是材料费用的一个组成部分，当然也是企业成本、费用的一个组成部分，企业在生产经营过程中发生的低值易耗品费用，应按其经济用途分别记入不同的成本、费用账户。车间低值易耗品一般不分产品领用，车间低值易耗品费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门低值易耗品费用，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，低值易耗品从仓库发出，使企业低值易耗品减少了，应记入“周转材料”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：制造费用3000管理费用1000贷：周转材料4000（四）产品完工人库核算借库存商品贷生产成本具体例题将在第五节中讲授。2/1/202344第三节债权债务的发生和结算一、核算的主要内容在企业生产经营过程中，常见的债权债务包括各种应收款项、预付款项、应付款项、预收款项、其他应收款、其他应付款、应交税费以及银行借款等。其中应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等属于债权；应付票据、应付账款、预付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、短期借款以及长期借款等属于债务。预付账款、应付账款、应付票据在前面章节内容中已经讲授，这里不再赘述。二、应设置的主要账户1．应收账款2．应收票据3．预收账款2/1/2023454．其他应收款5．坏账准备6．资产减值损失7．主营业务收入8．应付职工薪酬9．应付利息10．短期借款11．长期借款12．财务费用2/1/202346三、账务处理（一）应收账款、应收票据的核算应收账款、应收票据同销售有关，属于非现金销售方式。1．实现销售时：借：应收账款（或：预收账款、应收票据）贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）2．收到款项时（或商业汇票到期收到款项时）：借：银行存款贷：应收账款（应收票据）2/1/202347（二）采取预收账款销售方式时1．预收货款时借：银行存款贷：预收账款2．实现销售时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）以上具体案例将在第五节中再讲授。2/1/202348（三）坏账损失的核算1．计提坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备当期应计提的坏账准备＝期末应收账款余额×坏账准备计提比率－（或+）计提前坏账准备贷方（或借方）余额计算结果如果是正数就是计提，负数就是冲销。2．发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款3．已发生的坏账重新收回时借：应收账款贷：坏账准备具体有关例题在财产清查章节中已经讲授，不再赘述。2/1/202349（四）其他应收款的核算1．发生时借：其他应收款贷：库存现金2．收回时借：管理费用贷：其他应收款【例题22】XY公司的行政管理部门李明出差回来后，到公司报销差旅费1800元，交回现金200元，结清前借款项。借：管理费用1800库存现金200贷：其他应收款──李明2000 2/1/202350（五）应付款项及预付款项的核算在第二节中已经讲授。（六）应付职工薪酬核算1．工资费用分配的核算借生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（行政人员、长病假人员、福利人员工资）贷应付职工薪酬2．计提各种福利、保险费用的核算借生产成本（按生产工人工资计提）制造费用（按车间管理人员工资计提）管理费用（按行政人员和长病假人员工资以及福利人员工资计提）贷应付职工薪酬2/1/2023512/1/202352该项经济业务应编制如下会计分录：借：生产成本──甲产品300000──乙产品400000制造费用100000管理费用200000贷：应付职工薪酬1000000【例题24】XY公司通过银行支付职工工资1000000元。业务分析：企业用银行存款支付了职工工资，使企业对职工的负债减少了，即应付职工薪酬减少了，应记入“应付职工薪酬”账户的借方；另一方面，银行存款减少了，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬1000000贷：银行存款10000002/1/202353【例题25】XY公司月末根据以往经验按照职工工资总额的14%计算提取福利费（计算结果见“XY公司职工薪酬分配汇总表”）业务分析：在我们国家，企业职工除了根据按劳分配原则领取工资外，还可以享受福利、养老保险、失业保险、工伤保险、医疗保险、生育保险及住房公积金，为此，企业根据国家规定，每月按照当月职工工资总额的一定比例，从成本、费用中提取各种保险及住房公积金。提取的保险及住房公积金与工资费用一样，是企业在生产经营过程中的一项重要支出，也属于人工费，应记入有关成本、费用账户的借方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：生产成本──甲产品42000──乙产品56000制造费用14000管理费用28000贷：应付职工薪酬1400002/1/202354（七）应交税费的核算1．应交增值税的核算对于一般纳税人在第二节中已经讲授，关于小规模纳税人前面也已经提到，只是需要注意的是，它的征收率是3％，并且不实行增值税抵扣制度。具体有关例题在收入核算中再讲授。2．营业税金及附加核算在收入费用核算中再讲授。3．税费的上交制造企业从事商品生产经营活动，必须依法向国家交纳有关税费。主要包括增值税、消费税、所得税、房产税、土地使用税、车船使用税、城市维护建设税、教育费附加等。以货币资金（银行存款）交纳了有关税费后，这一部分资金退出企业生产经营的资金周转。2/1/202355【例题26】XY公司以银行存款向税务部门交纳有关税费计1629380元。其中：增值税665380元，消费税336000元，所得税528000元，城市维护建设税70000元，教育费附加30000元。业务分析：以银行存款交纳了有关税费后，使应交的有关税费减少1629380元（665380＋336000＋528000＋70000＋30000），应记入“应交税费”账户的借方；另一方面，以银行存款交纳了税费，使银行存款减少1629380元，应记入“银行存款”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：借：应交税费──应交增值税（已交税额）665380──应交消费税336000──应交所得税528000──应交城市维护建设税70000──应交教育费附加30000贷：银行存款16293802/1/202356（八）银行借款核算1．向银行借款时向银行或其他金融机构等借入资金，形成短期借款或长期借款的核算。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。长期借款一般是企业用于固定资产的购建、固定资产改扩建及大修理等后续支出，也用于流动资产的正常需要等方面。会计分录如下：借银行存款贷短期借款（借款期不超过一年）长期借款（借款期超过一年）【例题27】XY公司向工商银行借入6个月期借款200000元，年利率为6%，到期一次还本付息。所借款项存入银行。借：银行存款200000贷：短期借款──工商银行200000到期归还短期借款本金时，编制与上述分录相反的分录。2/1/202357【例题28】XY公司向工商银行借入3年期借款900000元，款项存入银行。借：银行存款900000贷：长期借款──工商银行900000到期归还长期借款本金时，编制与上述分录相反的分录。2．月末计提短期借款利息时借财务费用贷应付利息3．偿还短期借款本金和利息时借短期借款（借款本金）应付利息（已经与计提的利息）财务费用（尚未计提的利息）贷银行存款2/1/202358【例题29】根据【例题27】资料，预提应由本月负担的短期借款利息1000元。借：财务费用1000贷：应付利息1000次年1至4月份，每月末计提利息费用时的会计处理同本月份。如果借款到期日为次年5月末，当月应负担的利息不必预提，于支付时直接计入财务费用。到期一次还本付息时，需支付206000元，其中6000元为6个月的利息，前5个月的利息计5000元已分别预提并已记入“应付利息”账户的贷方，现在已支付了利息，“应付利息”这项负债应减少5000元，应记入“应付利息”账户的借方；还有1000元利息属于最后一个月应负担的，是支付当月财务费用的增加，应记入“财务费用”账户的借方；至于200000元本金的偿还，使短期借款减少，应记入“短期借款”账户的借方；另一方面，银行存款减少了206000元，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：短期借款200000应付利息5000财务费用1000贷：银行存款2060002/1/202359【例题30】XY公司六个月前向某银行借入的一笔短期借款到期，按约定用银行存款一次付清本、息。该笔短期借款本金100000元，年利率9%。因利息数额不大，借款到期前没有按月预提利息，利息在实际支付时，直接计入当期损益。借：短期借款100000财务费用4500贷：银行存款1045004．计提长期借款利息时借在建工程（工程完工以前）财务费用（工程完工以后）贷应付利息5．偿还长期借款时借长期借款贷银行存款2/1/202360第四节资本的增减一、核算的主要内容主要是接受投资者的投资和直接计入所有者权益的利得和损失。投资者的投资可以是货币资金，也可以是实物资产或无形资产。投资者投入企业的资本可以是一次性交纳，也可以是分期交纳。实物资产和无形资产投资时，它们的作价要按评估确定或双方合同约定。自有资金的筹集不存在偿还的问题，但需要支付股利或利润（在盈利的情况下）。直接计入所有者权益的利得和损失主要是资本公积。二、应设置的主要账户1、实收资本2、资本公积2/1/202361三、账务处理（一）接受投资者投资1．接受货币资金投资企业收到投资者以现金投入的资本时，应当以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。对于实际收到或存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资产公积。会计分录如下：借银行存款贷实收资本（投资者认缴部分）资本公积（资本金溢价部分）【例题31】XY公司收到该公司股东之一的X公司追加投入资本600000元，款项存入银行。借：银行存款600000贷：实收资本──X公司6000002/1/2023622．接受非货币资金投资企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。对于投资各方确认的价值超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资产公积。（1）接受存货资产投资借原材料（合同或评估确认）应交税费—增（进项税额）贷实收资本（投资者认缴部分）资本公积（资本金溢价部分）（2）接受固定资产、无形资产投资借固定资产（合同或评估确认）无形资产（合同或评估确认）贷实收资本（投资者认缴部分）资本公积（资本金溢价部分）2/1/202363【例题32】XY公司收到该公司另一股东Y公司追加投资转入设备一台，投资各方确认的价值为400000元。借：固定资产400000贷：实收资本──Y公司400000【例题33】XY公司收到该公司一新股东Z公司投资，其中现金600000元，存入银行；专利权一项，投资各方确认其价值为200000元，合计800000元；投资各方协商Z公司投资后在XY公司注册资本中所占份额为500000元。借：银行存款600000无形资产200000贷：实收资本──Z公司500000资产公积3000002/1/202364（三）转增资本的核算经过工商部门的批准，企业可以用资本公积或盈余公积金转增资本金。转增后企业注册资本增加，资本公积和盈余公积金减少。借资本公积（用资本公积转增时）盈余公积（用盈余公积转增时）贷实收资本需注意的是：用盈余公积转增资本金时，转增后的盈余公积不得低于注册资本的25%。【例题34】XY公司在办理完有关手续后，以资本公积600000元转增资本。借：资本公积600000贷：实收资本6000002/1/202365第五节收入、成本和费用一、核算的主要内容从产品验收人库开始，到销售给购买方为止的过程称为销售过程，这一过程是产品价值和使用价值的实现过程，即企业通过交换，将制造的产品及时地销售出去，按产品的销售价格向购买方办理结算，收回销售款，通常把销货款称为销售收入。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费，包括直接材料、支付给直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额规定的比例计算提取的各种保险费用、企业生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，即制造费用。为生产一定种类、一定数量的产品所发生的直接材料，直接人工费和制造费用的总和就是这些产品的成本，称之为生产成本或制造成本。直接材料、直接人工和制造费用常称之为成本项目。在产品销售过程中，企业为取得一定数量的销售收入，必须付出相应数量的产品，为制造这些销售产品耗费的材料、人工等称为产品销售成本。此外，企业为了推销产品还要发生包装费、运输费、广告费等耗费，这些耗费与销售产品有关，应抵减当期的销售收入。企业在取得销售收入时，还要按国家规定计算和交纳税金。综上所述，核算的主要内容有，确认和反映销售收入，并办理货款结算，计算和交纳增值税等税金，并按配比原则结转销售成本，核算归集销售费用等。

2/1/202366二、应设置的账户1、主营业务收入2、主营业务成本3、营业税金及附加4、销售费用5、累计折旧6、累计摊销7、其他业务收入8、其他业务成本除此以外还要设置应收账款、应收票据、预收账款等账户，前面以及讲授不再赘述。2/1/202367三、账务处理（一）实现销售时借有关账户贷主营业务收入（或其他业务收入）应交税费-增（销项税）【例题35】XY公司按合同规定通过银行预收了北方公司购货款200000元。借：银行存款200000贷：预收账款──北方公司2000002/1/202368【例题36】XY公司向北方公司发出已预收货款的商品，其中，甲产品10台，每台售价22000元(不含增值税，下同)；乙产品40台，每台售价16000元；增值税税率为17%（产品售价及适用增值税税率下同）。借：预收账款──北方公司200000应收账款──北方公司806200贷：主营业务收入──甲产品220000──乙产品640000应交税费──应交增值税（销项税额）146200但由于XY公司已经对北方公司开设了预收账款账户，而预收账款具有双重性质，可以表示应收账款，因此，在实际工作中此项经济业务会计分录不通过应收账款账户进行核算，而全部记入“预收账款”账户的借方：借：预收账款──北方公司1006200贷：主营业务收入──甲产品220000──乙产品640000应交税费──应交增值税（销项税额）146200即按照销售商品应向购买方收取的全部款项（价款、增值税销项税额）借记“预收账款”账户。根据会计分录登记“预收账款──北方公司”账户后，该账户有借方余额806200元，表明本次销售商品后，还应当向购买单位北方公司收取账款806200元。显然后一种做法较前一种方法简单且科学，前一种方法可能更易理解一些。2/1/202369【例题37】XY公司向北方公司补收销售商品的余款806200元，存入银行。借：银行存款806200贷：预收账款──北方公司806200【例题38】XY公司销售甲产品45台，乙产品120台，当即收到全部价税款，存入银行。借：银行存款3404700贷：主营业务收入2910000应交税费──应交增值税（销项税额）494700【例题39】XY公司销售给南方公司甲产品60台，乙产品50台，全部价税款尚未收到。借：应收账款──南方公司2480400贷：主营业务收入2120000应交税费──应交增值税（销项税额）3604002/1/202370【例题40】XY公司以银行存款35000元代南方公司垫付运杂费。借：应收账款──南方公司35000贷：银行存款35000【例题41】XY公司收回应收南方公司的全部销货款及代垫运杂费2515400元，存入银行。借：银行存款2515400贷：应收账款──南方公司2515400【例题42】XY公司销售一批原材料，售价为260000元，增值税额为44200元，价税款已通过银行收妥。借：银行存款304200贷：其他业务收入260000应交税费──应交增值税（销项税额）442002/1/202371（二）产品生产成本的核算1．材料费用以及人工费用的核算前面已经讲授2．折旧费及无形资产摊销的核算（1）折旧的计算年折旧额=（固定资产原值-预计残值+预计清理费用）/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12年折旧率=年折旧额/固定资产原值月折旧率=年折旧率/12年（月）折旧额=固定资产原值*年（月）折旧率在具体实际应用过程中，固定资产准则规定：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。2/1/202372（2）折旧费账务处理借制造费用（生产用固定资产折旧）管理费用（行政管理用固定资产折旧）贷累计折旧（3）无形资产摊销的账务处理借：管理费用贷：累计摊销【例题43】XY公司按规定计算提取本月固定资产折旧费352700元，其中：车间用固定资产折旧费262800元，行政管理部门用固定资产折旧费89900元。借：制造费用262800管理费用89900贷：累计折旧3527002/1/2023733．其他费用核算这里的“其他费用”包括外购动力费用、税金、办公费、差旅费等。这些费用通常是用银行存款或现金直接支付，应该在费用发生时，按照费用发生的车间、部门和用途，分别记入“制造费用”、“管理费用”账户的借方，同时记入“银行存款”、“库存现金”账户的贷方。【例题44】XY公司接到水电公司付款通知，应付车间耗用水电费计100000元，行政管理部门耗用水电费计20000元，增值税专用发票注明的增值税额为20400元，全部价税款140400元通过银行支付。借：制造费用100000管理费用20000应交税费──应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400注意：本例中假设款项未付，则应贷记“应付账款”账户。【例题45】XY公司以现金800元购买办公用品直接被车间和行政管理部门领用，其中：车间200元，行政管理部门600元。借：制造费用200管理费用600贷：库存现金8002/1/202374【例题46】XY公司的行政管理部门员工李明出差，预借差旅款2000元，以现金支付。借：其他应收款──李明2000贷：库存现金2000【例题47】XY公司签发现金支票从银行提取现金3000元备用。借：库存现金3000贷：银行存款30002/1/2023754．制造费用的分配（1）制造费用分配的计算如前所述，制造费用是产品生产成本的重要构成内容，但制造费用一般是生产车间发生的间接生产费用，在其发生时，一般不能分清应由哪一种产品来承担，因而不便于直接归属于某一种产品，而应先行归集，即通过“制造费用”账户先行归集，期末按一定标准分配计入各种产品成本。制造费用的分配方法，一般有下列几种：按生产工人工资比例分配；按生产工人工时比例分配；按机器工时比例分配；按耗用原材料的数量或成本比例分配；按直接成本（直接材料费用与直接人工费用之和）比例分配；按产品产量比例分配等。制造费用分配率=制造费用总额/生产工人工资（或生产工时）之和某产品应分配的制造费用=该产品生产工人工资（或生产工时）×分配率（2）账务处理借生产成本贷制造费用2/1/2023762/1/202377制造费用分配率＝应分配的制造费用÷生产甲、乙产品生产工人工资之和＝693000÷（300000＋400000）＝0．99甲产品应分摊的制造费用＝制造费用分配率×生产甲产品工人工资＝0．99×300000＝297000（元）乙产品应分摊的制造费用＝制造费用分配率×生产乙产品工人工资＝0．99×400000＝396000（元）实际工作中，上述制造费用分配的计算过程及结果一般通过编制制造费用分配表进行，制造费用分配表如表4．12所示：2/1/2023782/1/2023795．完工产品成本的计算经过上述要素费用的归集和分配，已将应计入本月各种产品成本的费用在“生产成本”账户和所属各种产品成本明细账的各个成本项目中进行了登记，将这些费用加月初在产品成本，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，就可算出各种完工产品成本和月末在产品成本。月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系用公式表示为：月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本或本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本以上关系式表明：如果产品已经全部完工，产品成本明细账中归集的月初在产品成本与本月生产费用之和，就是该种完工产品的成本；如果产品全部没有完工，产品成本明细账中归集的月初在产品成本与本月生产费用之和，就是该种产品月末在产品的成本；如果月末既有完工产品又有在产品，则产品成本明细账中归集的月初在产品成本与本月生产费用之和，应在本月完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行分配。（2）账务处理借库存商品贷生产成本2/1/202380【例题49】XY公司2008年12月生产甲产品100台，乙产品200台，月末全部生产完工并验收入库，编制“完工产品成本计算表”，计算完工产品成本并结转。业务分析：计算完工产品成本，需要根据产品生产成本明细账的记录确定月初在产品成本与本月生产费用指标。根据【例题20】、【例题23】、【例题25】、【例题48】等四笔经济业务提供的资料，通过“生产成本”明细账户的登记（见下列表4．13、表4．14生产成本明细账），可以看出，甲产品月初在产品成本为100000元，本月份发生的生产费用总额为1239000元，两者累计1339000元；乙产品月初在产品成本为0元，本月份发生的生产费用总额为1752000元，两者累计1752000元；而该两种产品本月末全部生产完工并验收入库，即月末均无在产品，所以，该两种产品本月完工产品成本均等于它们各自的月初在产品成本与本月生产费用之和，分别为1339000元、1752000元。2/1/2023812/1/2023822/1/2023832/1/202384（三）发生销售费用时借销售费用贷有关账户【例题50】以银行存款110000元支付广告费、展览费等销售费用。业务分析：发生的广告费、展览费等销售费用110000元，使销售费用增加，应记入“销售费用”账户的借方，另一方面，以银行存款110000元支付费用，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：借：销售费用110000贷：银行存款1100002/1/202385（四）计算应交消费税、城建税时1．计算时 应交消费税=销售收入×消费税率 应交城建税=（应交增值税+应交消费税）×7% 应交教育费附加=（应交增值税+应交消费税）×4%2．账务处理借营业税金及附加贷应交税费──应交城建税──应交消费税──教育费附加2/1/202386【例题51】假设XY公司销售的乙产品为应交消费税的商品，消费税税率为10%，计算并结转本月销售乙产品应交的消费税。业务分析：销售产品应交的消费税＝产品销售收入×消费税税率。根据【例题36】、【例题38】、【例题39】提供的乙产品本月销售收入的数据，可计算：本月销售乙产品应交的消费税＝16000×（40＋120＋50）×10%＝336000（元）。销售乙产品应交的消费税336000元，使“营业税金及附加”这项费用增加，应记入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面，计算的应交消费税336000元尚未交纳，使应交税费增加，应记入“应交税费”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：借：营业税金及附加336000贷：应交税费──应交消费税336000【例题51】结转本月应交的城市维护建设税70000元，教育费附加30000元。借：营业税金及附加100000贷：应交税费──应交城市维护建设税70000──应交教育费附加300002/1/2023875．结转已销产品（或材料）成本时（1）计算时 销售成本=已销产品（或材料）数量×单位产品（或材料）成本（2）账务处理借主营业务成本（或其他业务成本）贷库存商品（或原材料）2/1/202388【例题52】月末XY公司编制“产品销售成本计算表”计算本月产品销售成本并结转。（假设月初库存甲产品50件，成本总额为671000元，乙产品50件，成本总额为448000元。产品单位生产成本按加权平均单位成本计算确定）业务分析：产品销售以后，一般是按月计算产品销售成本，以便和产品销售收入相配比，进而确定销售业务的成果。由于各批次完工入库产成品的单位生产成本通常不一样，上式中“单位成本”如何确定成为一个应考虑的问题。本例产品单位生产成本按加权平均单位成本计算确定。加权平均单位成本计算方法是：某产品加权平均单位成本＝（该产品月初结存成本＋该产品本月入库总成本）÷（该产品月初结存数量＋该产品本月入库总数量）根据甲、乙产品本月初结存资料及【例题49】的计算结果，本月份甲产品加权平均单位成本＝（671000＋1339000）÷（50＋100）＝13400（元）本月份乙产品加权平均单位成本＝（448000＋1752000）÷（50＋200）＝8800（元）再根据【例题36】、【例题38】、【例题39】提供的各种产品销售数量指标，本月份甲产品销售成本＝13400×（10＋45＋60）＝1541000（元）本月份乙产品销售成本＝8800×（