资产证券化会计处理方法

1中国xxxx银行信贷资产证券化业务会计核算方法〔暂行〕第一章总则第一条为标准和促进本行信贷资产证券化业务的稳健进展，依据《企23号-金融资产转移》、《信贷资产证券化试点治理方法》〔20237号〔中国银行业监视治理委员会令2023年第3号〕以及本行信贷资产证券化相关制度规定，制定本方法。其次条信贷资产证券化业务，是指本行作为发起机构将信贷资产信托构代收证券化信贷资产本息。第三条本行信贷资产证券化业务的标的信贷资产本息需同时完全证券化，不存在局部转让或剥离利息的状况。第四条本行信贷资产证券业务的标的信贷资产自证券化日前一结息日至证券化日的应收利息为本行应收利息，证券化后借2款人归还本息时，应先归还本行的应收利息。其次章根本核算原则第五条依据信贷资产全部权上的风险和酬劳转移状况，或依据对信贷账务处理方式：移当本行标的信贷资产全部权上几乎全部的风险和酬劳已转移时,终止确确认为本行当期损益。确认该信贷资产，将转让该信贷资产收到的对价确认为负债。的风险和酬劳3和酬劳时，依据是否保存对信贷资产的掌握权分别进展处理。〔一〕本行放弃了对该信贷资产掌握的,在转让日终止确认该信贷资产。信贷资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额,确认为当期损允价值确认该资产或者负债。信托合同商定受托机构能够单独将该信贷资产出售给与其不存在关联方关系的第三方,且没有额外条件对该项出售加以限制。〔二本行仍保存对该信贷资产掌握的,在转让日按本行连续涉入该信贷产的程度,是指该信贷资产价值变动使本行面临的风险水平。本行主要承受保存次级债券、供给担保等方式连续涉入证券化资产。第六条本行全部证券化日前的信贷资产应收利息享有优先归还权，在借款人归还贷款本息时，应先归还本行的应收利息。第七条在信贷资产证券化业务存续期内，本行可依据业务4实际需要，对剩余的局部进展清仓回购。第三章科目及账户设置第八条增“信贷资产证券化连续涉入资产”〔如持有次级证券或供给担保等〕保存局部风险并对资产形成局部实质性掌握时，信用增级所掩盖的继续涉入资产。依据证券化产品的期限设立明细科目：01信贷资产证券化连续涉入资产第九条增“信贷资产证券化连续涉入负债”科目，核算和反映本行在限设立明细科目：01信贷资产证券化连续涉入负债第十条增“信贷资产证券化卖出回购金融资产款”科目，核算和反映本行进展信贷资产证券化交易且本行保存信贷资产全部权上全部的风险和酬劳状况下，从受托机构收到的对价。第十一条在“代收本息”科目下增“代收证券化受托贷款本金”、“代收”效劳机构时代收的贷款本金和利息。5第十二条在“其他营业收入”科目下增“信贷资产证券化交易收益”收到的对价大于其账面金额时取得的收益。第十三条在“投资收益”科目下增“资产支持证券投资收益”明细科目，核算和反映本行进展信贷资产证券化留存的资产支持证券产生的利息收入。第十四条在“单位中间业务收入—单位代理业务收入”下开立“信贷资”托治理证券化资产的行为而收取的治理费。第十五条在“利息支出”科目下增“卖出回购金融资产利息支出”明息支出。第十六条在“其他营业支出”科目下增“信贷资产证券化交易损失”收到的对价小于账面金额时产生的损失。第十七条在“其他营业支出”科目下增“资产证券化交易费用”明细科费、审计费等与处置贷款相关的费用。第十八条在“持有至到期投资—持有至到期债券投资本金”“持有至到期投资—持有至到期债券投资应收利息”等科目下分别开立“资产支持证券”专户，用于核算和反映本行在信贷资产证券6化交易时本行持有的次级证券。第十九条在“投资风险预备”下开立“资产支持证券减值预备”和反映本行为信贷资产证券化交易过程中持有的次级债券计提的投资风险预备。其次十条增“信贷资产证券化受托贷款本金”本行作为信贷资产证券化的贷款效劳机构时受托治理的证券化贷款本金。其次十一条增“应收代收利息—证券化受托贷款应收未收利息”表外利息时，因借款人无款支付而形成的欠息。第四章本行为信贷资产证券化业务发起机构的账务处理其次十二条信贷资产证券化交易发起时的账务处理。本行发起信贷资产证券化交易时，依据业务类别进展账务处理。和酬劳。会计分录为：信贷资产转移7借：存放中心银行款项或其他相关科目〔如有，上一结息日至证券化日应收利息〕借：贷款减值预备〔如有〕贷：相关贷款科目〔如有〕—信贷资产证券化交易收益同时，付：应收未收利息〔如有〕本行收到的对价小于标的资产账面价值〔分行〕借：存放中心银行款项或其他相关科目〔如有，上一结息日至证券化日应收利息〕借：贷款呆账预备〔如有〕—信贷资产证券化交易损失贷：相关贷款科目〔如有〕同时，付：应收未收利息〔如有〕8本行购置次级债，但未保存对标的信贷资产的掌握权。〔分行〕—债券投资本钱—债券投资利息调整〔如有〕贷：存放中心银行款项或其他相关科目和酬劳。会计分录为：〔分行〕借：存放中心银行款项或其他相关科目险和酬劳，依据是否对标的信贷资产保存掌握权分别进展处理。的会计分录进展处理。本行通过持有次级债的方式，保存对标的信贷资产的掌握权。针对标券公允价值确认本行连续涉入资产和连续涉入负债。会计分录为：9本行取得次级债〔分行〕—债券投资本钱—债券投资利息调整〔如有〕贷：存放中心银行款项或其他相关科目确认连续涉入资产和连续涉入负债〔分行〕—信贷资产证券化短期连续涉入资产〔次级债券公允价值〕—信贷资产证券化中长期连续涉入资产〔次级债券公允价值〕—信贷资产证券化短期连续涉入负债〔次级债券公允价值〕—信贷资产证券化中长期连续涉入负债〔次级债券公允价值〕本行通过供给财务担保的方式，保存对标的信贷资产的掌握权。针对同时本行登记连续涉入资产和连续涉入负债。会计分录为：〔分行〕借：其他营业支出—信贷资产证券化交易损失10—信贷资产证券化短期连续涉入资产〔担保金额与信贷资产账面价值孰低者〕—信贷资产证券化中长期连续涉入资产〔担保金额与信贷资产账面价值孰低者〕—信贷资产证券化短期连续涉入负债〔担保金额与担保合同公允价值之和〕—信贷资产证券化中长期连续涉入负债〔担保金额与担保合同公允价值之和〕其次十三条本行对外支付信贷资产证券化交易的中介费、律师费等相关交易费用。会计分录为：〔分行〕—资产证券化交易费用贷：存放中心银行款项或其他相关科目其次十四条信贷资产证券化业务存续期内的会计处理。〔一〕第一类业务贷款客户于还款日归还本行的应收利息。会计分录为：〔分行〕贷：相关应计利息科目针对持有的次级债进展利息计提。会计分录为：11本行依据次级债的预期收益率进展利息计提：〔分行〕—债券投资应计利息贷：投资收益—资产支持证券投资收益借：存放中心银行款项或相关科目—债券投资应计利息投资风险预备计提或冲回〔如有〕：〔分行〕—投资风险预备金支出贷或借：投资风险预备〔资产支持证券减值预备专户〕分录为：〔分行〕借：相关贷款科目贷：存放中心银行款项或其他相关科目业务存续期，本行依据业务实际状况对标的资产进展置换。换出资产回资产的会计处理比照上述第一类业务清仓回12购的会计处理。〔二〕其次类业务在业务存续期，针对标的信贷资产，本行连续按信贷业务相关核算规章议商定对外支付。会计分录为：利息支出计提：〔分行〕借：利息支出—卖出回购金融资产利息支出应付同业间卖出回购贷款利息对外支付：〔分行〕应付同业间卖出回购贷款利息贷：存放中心银行款项或其他相关科目依据直线摊销法进展摊销，并计入当期费用。——资产证券化交易费用贷：信贷资产证券化卖出回购金融资产款分录为：〔分行〕13贷：存放中心银行款项或其他相关科目为：〔分行〕〔如有〕贷：存放中心银行款项或其他相关科目〔如有〕〔三〕第三类业务本行转让了对标的信贷资产的掌握权处理。本行通过持有次级债的方式保存对标的信贷资产的掌握权关会计分录进展处理。本行依据次级债的预期收益率进展利息计提：〔分行〕14—债券投资应计利息贷：投资收益—资产支持证券投资收益借：存放中心银行款项或相关科目—债券投资应计利息债进展相应冲回。会计分录为：〔分行〕—信贷资产证券化短期连续涉入负债—信贷资产证券化中长期连续涉入负债—信贷资产证券化短期连续涉入资产—信贷资产证券化中长期连续涉入资产本行依据业务实际状况对标的资产进展清仓回购。会计分录为：〔分行〕借：相关贷款科目15—信贷资产证券化短期连续涉入负债〔如有〕—信贷资产证券化中长期连续涉入负债〔如有〕—信贷资产证券化短期连续涉入资产〔如有〕—信贷资产证券化中长期连续涉入资产〔如有〕贷：存放中心银行款项或其他相关科目业务存续期，本行依据业务实际状况对标的资产进展置换。换出换回资产的会计处理比照上述同类业务清仓回购的会计处理。本行通过供给财务担保保存对标的信贷资产的掌握权关会计分录进展处理。销。会计分录为：〔分行〕—信贷资产证券化短期继16续涉入负债—信贷资产证券化中长期连续涉入负债—信贷资产证券化交易收益会计分录为：〔分行〕借：相关贷款科目—信贷资产证券化短期连续涉入负债〔如有〕—信贷资产证券化中长期连续涉入负债〔如有〕—信贷资产证券化短期连续涉入资产〔如有〕—信贷资产证券化中长期连续涉入资产〔如有〕贷：存放中心银行款项或其他相关科目业务存续期，本行依据业务实际状况对标的资产进展置换。换出换回资产的会计处理比照上述同类业务清仓回购的会计处理。17其次十五条信贷资产证券化业务终结的会计处理。计分录为：〔分行〕借：存放中心银行款项或其他相关科目—债券投资利息调整〔如有〕贷：持有至到期投资—债券投资本钱—债券投资应计利息〔二〕其次类业务：业务终结时，会计分录为：〔分行〕借：信贷资产证券化卖出回购金融资产款卖出回购金融资产利息支出贷：存放中心银行款项或其他相关科目〔三〕第三类业务：本行转让了对标的资产的掌握权，业务终结时无账务处理。本行通过持有次级证券保存掌握权状况下的终结处理。会计分录为：18〔分行〕借：存放中心银行款项或其他相关科目借：投资风险预备〔资产支持证券减值预备专户〕〔如有〕—信贷资产证券化短期连续涉入负债—信贷资产证券化中长期连续涉入负债—信贷资产证券化短期连续涉入资产—信贷资产证券化中长期连续涉入资产资产支持证券投资收益〔上一计提日至到期日的次级债利息，如有〕—投资风险预备金支出行补提投资风险预备：〔分行〕—投资风险预备金支出〔资产支持证券减值预备专户〕同时，对持有的次级债券进展到期处理：〔分行〕19借：存放中心银行款项或其他相关科目—债券投资利息调整〔如有〕贷：持有至到期投资—债券投资本钱—债券投资应计利息本行通过供给财务担保保存掌握权状况下的终结处理。〔分行〕—信贷资产证券化短期连续涉入负债—信贷资产证券化中长期连续涉入负债—信贷资产证券化交易损失—信贷资产证券化短期连续涉入资产—信贷资产证券化中长期连续涉入资产或〔分行〕20—信贷资产证券化短期连续涉入负债—信贷资产证券化中长期连续涉入负债—信贷资产证券化短期连续涉入资产—信贷资产证券化中长期连续涉入资产—信贷资产证券化交易收益〔分行〕借：××逾期贷款及相关科目—信贷资产证券化短期连续涉入负债—信贷资产证券化中长期连续涉入负债—信贷资产证券化交易损失贷：存放中心银行款项或其他相关科目—信贷资产证券化短21期连续涉入资产—信贷资产证券化中长期连续涉入资产或〔分行〕借：××逾期贷款—信贷资产证券化短期连续涉入负债—信贷资产证券化中长期连续涉入负债贷：存放中心银行款项或其他相关科目—信贷资产证券化短期连续涉入资产—信贷资产证券化中长期连续涉入资产—信贷资产证券化交易收益第五章本行为贷款效劳机构的账务处理22其次十六条证券化日账务处理。会计分录为：〔分行〕收：信贷资产证券化受托贷款本金其次十七条业务存续期间账务处理。会计分录为：1.借款人归还贷款本息〔分行〕存款科目或其他相关科目——信贷