成本会计-04辅助生产费用的归集和分配

第四章

辅助生产费用的归集和分配本章内容简介工业企业的辅助生产费用是指为基本生产车间提供劳务或产品所发生的费用。辅助生产有两种：一是只生产一种辅助产品或只提供一种劳务；二是生产多种辅助产品或提供多种劳务。作为一项综合发生的辅助生产费用，应由受益的部门主要是生产车间和管理部门来承担。根据辅助生产费用的这一特点，必须对辅助生产车间发生的生产费用单独进行归集和分配。知识目标

●了解辅助生产费用的含义、主要内容；●掌握辅助生产费用归集的原理及所使用的账户；●掌握辅助生产费用程序和归集的方法；●掌握辅助生产费用分配的主要方法及相关业务处理。能力目标

●能够认识辅助生产费用对产品成本的影响；●能够根据企业管理的要求及经济活动的特点合理选择辅助生产费用的分配方法；●能够熟练地运用各种辅助生产费用的分配方法解决实际问题。

第一节

辅助生产费用的归集

一、相关的概念辅助生产:是指主要为基本生产和行政管理部门服务而进行的生产。辅助生产有两种:一是只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供汽和运输等辅助生产与非工业性劳务；二是生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等多种产品辅助生产和多品种工业性劳务。辅助生产车间提供的产品或劳务，有时也对外销售，但这并不是辅助生产的主要目的。辅助生产车间提供劳务或产品所耗费的各种生产费用之和，构成这些劳务或产品的成本，从辅助生产车间的角度来说，称之为辅助生产成本。但从整个企业来说，这些辅助生产车间的劳务或产品成本相对于受益部门来说又是一种费用，故可称之为辅助生产费用。二、辅助生产费用的归集方法

为了核算辅助生产费用和计算其成本，需设置“辅助生产成本”账户，其借方登记为进行辅助生产所发生的一切费用，包括辅助生产车间内直接发生的费用以及其他辅助生产车间分配转来的费用，贷方登记向其他辅助生产车间、基本生产车间、管理部门、销售部门和企业外部提供的产品、劳务以及完工入库的自制材料、工具等的成本。该账户的期末余额表示辅助生产车间的在产品成本。在实际工作中，辅助生产费用的归集可以通过设置“辅助生产成本”、“制造费用”账户来进行，具体有以下两种方法可供选择：1、只设置“辅助生产成本”账户，不设置“制造费用”账户。2、设置“辅助生产成本”和“制造费用”两个账户。1、只设置“辅助生产成本”账户，不设置“制造费用”账户。这是一种简化的处理方式，如果辅助生产不对外提供商品产品，而且辅助生产车间规模很小，制造费用很少，为了简化核算工作，一般可以采用这种方法。在这种方法下，凡是辅助生产车间发生的各项费用全部记入“辅助生产成本”账户。该账户一般应按车间类别，以及劳务或产品类别设置明细账。在只提供一种劳务或辅助产品的辅助生产车间，只需按车间类别设置；在提供多种劳务或多种辅助产品的辅助生产车间，除按车间类别设置外，还应按各种劳务或产品设置明细账。账内可按成本项目设立专栏，其格式见表4.1。2、设置“辅助生产成本”和“制造费用”两个账户。

当辅助生产车间规模较大，制造费用发生较多的企业，除设置“辅助生产成本”账户外，还必须设置“制造费用——××辅助生产车间”账户，以加强辅助生产车间的成本核算。1、在这种方法下，对于辅助生产车间发生的直接费用，如材料、水电、人工等直接用于辅助产品生产的各种要素费用时，就直接记入“辅助生产成本”及其所属明细账。2、而对于辅助生产车间发生的间接费用或共同耗用的费用，如辅助生产车间管理人员的工薪和不能明确归属于哪一种辅助产品耗用的水电、人工等费用，就先记入“制造费用——××辅助生产车间”账户，月末再按一定的标准分配转入“辅助生产成本”账户，经分配结转后，“制造费用——××辅助生产车间”账户应无余额。“辅助生产成本明细账”其格式见表4.2。2、设置“辅助生产成本”和“制造费用”两个账户。第二节辅助生产费用的分配

一、辅助生产费用分配的程序辅助生产费用的分配，就是将归集在“辅助生产成本”账户及其明细账户借方的辅助生产费用，采用规定的计算方法计算其总成本和单位成本，并按各受益对象耗用数量进行分配。辅助生产费用的分配程序是先内部分配，后向外部分配。1、内部分配2、向外部分配（一）内部分配

内部分配包括：1、辅助生产车间内“制造费用”的结转和分配。辅助生产车间没有设置“制造费用——××辅助生产车间”账户的，就没有这一步骤的结转和分配。只有专设置了“制造费用——××辅助生产车间”账户的辅助生产车间，才有这一步骤的结转和分配。先将归集的“制造费用——××辅助生产车间”账户按一定的标准分配转入该辅助车间的“辅助生产成本”账户，经分配结转后，“制造费用——××辅助生产车间”账户应无余额。或者说经分配结转后，该辅助生产车间的内部费用都归集到“××辅助生产成本”账户之中。（一）内部分配

2、辅助生产车间之间进行费用的交互分配。辅助车间的“制造费用——××辅助生产车间”分配完成之后，再将辅助生产车间之间发生的费用进行交互分配。因为辅助生产车间之间有时相互提供产品或劳务，如供水车间给供电车间提供水费，而供电车间给供水车间提供电费等。为了能正确确定辅助生产车间所耗用的劳务数量和金额，还应在辅助生产车间之间进行费用的交互分配。经交互分配之后，该辅助生产车间的“××辅助生产成本”账户为归集全部辅助生产成本费用，可作为辅助生产费用对外进行分配了。如果辅助生产车间之间没有相互提供产品或劳务，或相互提供产品或劳务很小，企业确定不进行交互分配的，就没有该步骤的结转和分配。（二）向外部分配

内部分配完成之后，归集在“辅助生产成本”总账及其明细账借方的全部辅助生产费用，再向各基本生产车间进行分配。辅助车间向基本生产车间提供的辅助产品、水、电、运输、修理等辅助生产费用，则应按受益单位的耗用量，采用一定的分配方法在受益单位之间进行分配。经分配结转后，“辅助生产成本”账户一般应无余额。如果企业没有辅助生产车间，或辅助生产车间与基本生产车间连为一体，企业确定不单独设置“辅助生产成本”总账的，就没有该步骤的结转和分配。二、辅助生产费用分配的方法

期末，先将辅助生产车间内的“制造费用——××辅助生产车间”账户结转和分配之后，归集在“辅助生产成本”总账及其明细账借方的全部辅助生产费用，再向各基本生产车间进行分配。在实际工作中一般应编制“辅助生产费用分配表”，据以进行相关的账务处理，并登记入账。辅助生产费用的分配方法很多，主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。（一）直接分配法

直接分配法是指不考虑各辅助生产车间相互提供产品或劳务，而是将辅助生产车间归集的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门。这种方法计算简单，但是由于各辅助生产车间相互提供产品或劳务有多有少，不将费用在各辅助生产车间之间进行交互分配显然不尽合理。因此，这种方法适合于辅助生产车间不相互提供劳务或提供劳务较少的情况。分配计算公式：【例4.1】20××年5月份，长江公司锅炉车间、机修车间本月归集的生产费用总额分别为40000元和15000元。假定这两个辅助生产车间劳务供应的对象和数量如表4.2所示。(1)根据上述资料，用直接分配法计算各辅助生产部门的分配率：锅炉车间劳务单位成本(分配率)=40000÷(20500－500)=2(元/吨)；机修车间劳务单位成本(分配率)=15000÷(1600－100)=10(元/小时)。(2)根据分配率计算的各受益对象应负担的辅助生产成本，费用分配表如表4.3所示。根据表4.3计算数据编制会计分录如下：借：生产成本——甲产品 12000生产成本——乙产品 10000制造费用——一车间 6800制造费用——二车间 5200管理费用 21000贷：辅助生产成本——锅炉车间 40000辅助生产成本——机修车间 15000（二）交互分配法

交互分配法是指企业先将各辅助生产车间发生的费用，在各辅助生产车间之间进行交互分配，然后将交互分配后的分配总额，再分配给辅助生产车间以外的受益对象。这种方法，辅助生产费用的分配分两个步骤：第一步，交互分配：即在各辅助生产车间之间交互分配费用，对辅助生车间以外的受益部门不进行分配。其计算公式如下：第二步，对外分配：即对辅助生产车间以外的受益单位分配。其计算公式如下：【例4.2】承例4.1，采用交互分配法分配辅助生产车间的费用。(1)数据计算：第一步：交互分配。锅炉车间交互分配率=40000÷20500≈1.951；机修车间应负担锅炉车间的供汽费用=500×1.951=975.50(元)；机修车间交互分配率=15000÷1600=9.375；锅炉车间应负担机修车间的修理费用=100×9.375=937.50(元)；锅炉车间交互分配后待分配费用调整=40000＋937.50－975.50=39962(元)；机修车间交互分配后待分配费用调整=15000＋975.50－937.50=15038(元)。第二步：对外分配

锅炉车间对外分配率=39962÷(20500－500)≈1.998；甲产品应负担锅炉车间的供汽费用=6000×1.998=11988(元)；乙产品应负担锅炉车间的供汽费用=5000×1.998=9990(元)；一车间应负担锅炉车间的供汽费用=900×1.998=1798.20(元)；二车间应负担锅炉车间的供汽费用=600×1.998=1198.80(元)；行政管理部门应负担锅炉车间的供汽费用=7500×1.998≈14987(元)；(因分配率小数点保留导致的数据调整)锅炉车间对外分配费用小计=11988＋9990＋1798.20＋1198.80＋14987=39962(元)；

第二步：对外分配

机修车间对外分配率=15038÷(1600－100)≈10.025；一车间应负担机修车间的修理费用=500×10.025=5012.50(元)；二车间应负担机修车间的修理费用=400×10.025=4010(元)；行政管理部门应负担机修车间的修理费用=600×10.025≈6015.50(元)；(因分配率小数点保留导致的数据调整)机修车间对外分配费用小计=5012.50＋4010＋6015.50=15038(元)。以上数据计算也可运用编制辅助生产费用分配表进行计算，如表4.4所示。(2)根据以上计算编制会计分录：①交互分配会计处理时：机修车间分出费用：借：辅助生产成本——锅炉车间 937.50贷：辅助生产成本——机修车间 937.50锅炉车间分出费用：借：辅助生产成本——机修车间 975.50贷：辅助生产成本—锅炉车间 975.50②对外分配会计处理时：借：生产成本——甲产品 11988.00生产成本——乙产品 9990.00制造费用——一车间 6810.70制造费用——二车间 5208.80管理费用 21002.50贷：辅助生产成本——锅炉车间 39962.00辅助生产成本——机修车间 15038.00采用交互分配法，克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，提高了分配结果的准确性。采用这种方法分配辅助生产费用，由于计算两个分配率，实际进行两次分配，计算繁琐，往往影响成本核算的及时性。交互分配法一般适用于各辅助生产车间之间相互提供劳务较多的企业。（三）计划成本分配法

计划成本分配法是按劳务的计划单位成本和实际耗用劳务的数量分配辅助生产费用，对于辅助生产车间的实际费用和按计划成本计算的分配额之间的差异，为便于考核和简化核算，可不再按受益比例进行分摊，而直接增加或冲减制造费用或管理费用，在这种方法下分配辅助生产费用也分两步进行。第一步：按计划成本对所有的受益部门进行费用的分配。计划成本分配法的计算公式如下：受益单位负担的某项劳务成本=该部门耗用该项劳务的数量×该项劳务计划单位成本第二步：计算并处理各辅助车间的差异。各辅助车间差异的计算公式如下：第一步：按计划成本对所有的受益部门进行费用的分配。①计算各受益部门分配转入的计划成本费用：锅炉车间分配转入的计划成本费用=100×9.50=950(元)；机修车间分配转入的计划成本费用=500×1.90=950(元)；基本生产车间分配转入的计划成本费用=12500×1.90＋900×9.50=32300(元)；行政管理部门分配转入的计划成本费用=7500×1.90＋600×9.50=19950(元)。②计算辅助生产车间的实际成本：锅炉车间的实际成本=锅炉车间生产费用总额＋锅炉车间因维修而转入的计划成本费用=40000＋100×9.50=40950(元)；机修车间的实际成本=机修车间生产费用总额＋机修车间因耗汽而转入的计划成本费用=15000＋500×1.90=15950(元)。上述实际成本由于转入的费用950元(100×9.50)和950元(500×1.90)是按计划单位成本计算的，因而不是“纯粹”的实际成本。第二步：计算并处理各辅助车间的差异。

采用计划成本分配法便于考核企业内部各单位的成果，在分配表内反映各辅助生产车间的成本差异，便于考核辅助生产车间的成本管理工作，剔除辅助生产成本差异的影响，便于分析考核各基本生产车间的成本水平，采用计划成本分配法还可以简化和加速核算工作，由于计划成本是事先确定的，而且各辅助生产车间的费用只分配一次，因此，各受益单位根据耗用辅助车间劳务或产品的数量，即可确定应负担的费用。但是采用这种方法，必须参照上年或历史资料，制定出本年的计划单位成本，而且计划成本的制定应力求准确，在年度内不宜变动，否则影响分配的准确性。因此，这种方法只适用于单位计划成本比较稳定、准确的企业。（四）代数分配法

代数分配法是根据初等代数中解多元一次联立方程的原理，先算出各辅助生产车间劳务的单位成本，然后根据该单位成本和各受益单位(包括辅助生产车间)耗用的数量计算分配辅助生产费用的一种方法。这种分配法，最核心的内容是运用代数法计算出各辅助生产车间劳务的单位成本，辅助生产车间劳务的单位成本是根据各辅助生产车间发生的劳务总量、费用总量和辅助生产车间相互之间提供的劳务量等因素的关系求出的。【例4.4】长江公司的锅炉车间、机修车间某年8月归集的生产费用总额分别为40000元和15000元。假定这两个辅助生产车间劳务供应的对象和数量如表4.7所示。

要求按代数分配法分配长江公司辅助生产费用。

(1)数据计算。①计算辅助生产车间的单位成本。设x为每吨汽的单位成本，y为每小时修理的单位成本，可建立二元一次方程式为：（五）顺序分配法

顺序分配法是指先按各辅助生产车间的相互耗用劳务的多少排列一个顺序，受益最少的排列在最前面，依次类推。从排列在最前的辅助车间开始，向后依次分配费用不再返还的一种方法。顺序分配法，又称梯形分配法，是指各辅助生产车间按收益多少的顺序次排列，收益少的排在前面，先将费用分配出去，收益多的排在后面，后将费用分配出去的一种方法。其特点是，前者的费用将分配给后者，后者将其自身待分配的费用加上从前者分配来的费用为总的分配额继续往后分配，而不再分配给前者。前者进行分配计算分配率时，应以本身发生的辅助生产费用除以提供给包括其他辅助生产车间在内的所有受益对象的总劳务量计算得到；而后者计算相应分配率