新税收政策解析及筹划运用( 239)

2023/1/2812007新税收政策解析

及筹划运用主讲：唐绍军2023/1/282主要内容

增值税政策解析企业所得税政策解析个人所得税政策解析营业税政策解析其他税收政策解析企业税收筹划思路2023/1/283一、增值税政策解析〔一〕增值税抵扣方面〔二〕政策优惠方面〔三〕发票管理方面〔四〕税率适用方面〔五〕进口免税方面〔六〕出口退税方面2023/1/284一、?中部地区扩大增值税抵扣范围暂行方法?〔一〕适用行业从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人。本条所称为主，是指纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业年销售额占其同期全部销售额50％(含50％)以上的纳税人。〔二〕适用城市河南省：郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封2023/1/285〔三〕扩大的可以抵扣的工程范围(1)购进(包括接受捐赠和实物投资)固定资产；

(2)用于自制(含改扩建、安装)固定资产的购进货物或增值税应税劳务；

(3)通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照规定缴纳增值税的；

(4)为固定资产所支付的运输费用。〔四〕实行增量抵扣原那么纳税人当年准予抵扣的本方法所列进项税额一般不超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额缺乏抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。

2023/1/286〔五〕固定资产销售处理规定纳税人销售自己使用过的2007年7月1日后购进的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按以下方法抵扣固定资产进项税额：

〔1〕如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税额的，在增加固定资产销项税额的同时，等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的，可将余额全部转入当期进项税额抵扣；

〔2〕如该项固定资产未抵扣或未记入待抵扣进项税额的，按以下公式计算应抵扣的进项税额：

应抵扣使用过固定资产进项税额=固定资产净值×适用税率

2023/1/287〔六〕退税申报按季度办理退税于4月、7月、10月和12月分别办理。12月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，在次年4月办理退税。

办理退税时提供以下资料：

1/?固定资产进项税额计算抵〔退〕税申报表?；

2/纳税人本期有新增固定资产进项税额的应报送?海关完税凭证抵扣清单〔固定资产〕?、?运输发票抵扣清单〔固定资产〕?、加注抵扣固定资产进项税额标识的?防伪税控专用发票认证清单〔固定资产〕?。2023/1/288二、关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知〔财税[2007]第010号〕

对增值税一般纳税人购进免税农产品以及向小规模纳税人购进农产品，按13％的抵扣率计算进项税额抵扣。

各地要指导试点企业正确使用、开具农产品收购凭证。对试点企业从农业生产单位购进免税农产品而取得的由农业生产单位开具的普通发票，可以按现行规定依普通发票上注明的价款和规定的抵扣率计算增值税进项税额抵扣。2023/1/289链接之一：财税[2002]12号：经国务院批准，从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10％提高到13%。链接之二：财税[2002]105号：增值税一般纳税人向小规模纳税人购置农产品，可按照?财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知?〔财税[2002]12号〕的规定依13％的抵扣率抵扣进项税额。2023/1/2810商务部、财政部、国家税务总局关于开展农产品连锁经营试点的通知〔商建发[2005]1号〕(一)试点企业应具备以下条件之一：1、企业侧重于农产品流通，销售情况良好，近两年食用农产品年销售额，东部地区在6000万元以上，中部地区在4000万元以上，西部地区在1500万以上，农产品批发市场年交易额在10亿元以上。2、在城市已开办5家以上农产品连锁超市(上一年每家超市食用农产品销售额不低于总销售额的25％)。3、年销售额在5000万元以上的大型农产品配送中心。〔二〕向各省商务主管部门提交材料申请2023/1/2811农产品收购凭证抵扣问题您好,我们是一个大型超市，蔬菜采取自营。由于本地没有规模较大的蔬菜种植户，我们一直从批发市场进菜。以前，我们都是开具农副产品发票。今年，税务局查帐，说不合格，罚了我们几百万元，并要求按4％交税。这样，直接影响了我们的经营和市民的生活。依法交税我们并没有异议，但是我们想咨询一下，税务局这样处理对不对?

另外，如果我们从农民地头直接采购，有经纪人代理联系，我们可不可以开具农副税票？

2023/1/2812三、关于增值税专用发票抵扣联信息扫描器具等设备有关税收问题的通知〔国税函[2006]1248号〕增值税一般纳税人用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机，属于防伪税控通用设备，可以按照?国务院办公厅转发国家税务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知?〔国办发〔2000〕12号〕和?国家税务总局关于推行增值税防伪税控系统假设干问题的通知?〔国税发〔2000〕183号〕的规定，对纳税人购置上述设备发生的费用，准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支；同时可按购置上述设备取得的增值税专用发票所注明的增值税税额，计入当期增值税进项税额。

2023/1/2813链接之一：国税发［2000］183号二、自2000年1月1日起，企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备发生的费用，准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支；同时可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。增值税防伪税控专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器；通用设备包括用于防伪税控系统开具专用发票的计算机和打印机。2023/1/2814链接之二：财税[2004]167号二、增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依以下公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款/〔1+17%〕X17%当期应纳税额缺乏抵免的，未抵免局部可在下期继续抵免。三、税控收款机购置费用到达固定资产标准的，应按固定资产管理，其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳所得税前扣除；达不到固定资产标准的，购置费用可在所得税前一次性扣除。2023/1/2815四、销售免税货物或劳务放弃免税权的有关问题〔财税[2007]127号〕一、生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。

二、放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。

三、纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税工程放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择局部货物或劳务放弃免税权。

四、纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起12个月内不得申请免税。

五、纳税人在免税期内购进用于免税工程的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

六、本规定自2007年10月1日起执行。

2023/1/2816分析：放弃免税权只适用一些特定纳税人，这些特定的纳税人主要分为两类。第一类纳税人是货物或劳务接受对象不是最终消费环节，而是继续生产环节的企业。客户需要索取增值税专用发票抵扣，如果该类纳税人享受免税权的话，由于不得开具增值税专用发票，将直接影响产品的销售，乃至企业的正常生产经营。第二类纳税人是既有应税工程，又有免税工程，由于无法准确分清各自的进项，免税工程需要转出较多进项税的企业。

2023/1/2817举例某面粉加工企业，为增值税一般纳税人，主要产品为面粉和麸皮，麸皮为免税的饲料类产品。2007年9月面粉销售收入〔含税〕1500万元，麸皮销售收入为2000万元，由于季节性收购，当期进项税为1000万元，且所有进项税无法准确划分免税与应税工程。如果麸皮销售收入做免税处理的话，当期进项税转出为：1000×2000÷〔2000+1500÷1.13〕＝600〔万元〕应纳税款为1500÷1.13×0.13－〔1000－600〕＝－227.43〔万元〕如果麸皮销售收入做应税处理的话，应纳税款为〔1500＋2000〕÷1.13×0.13－1000＝－597.34〔万元〕

2023/1/2818五、关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题的通知〔国税函[2007]第350号〕纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，是否应当作进项税额转出。现明确如下：

纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额局部以及从境外供给商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。

本文发布前纳税人已作进项税额转出处理的，可重新计入“应交税金－应交增值税－进项税额〞科目，准予从销项税额中抵扣。2023/1/2819政策链接之一国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知〔国税发［1997］167号〕自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购置货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率2023/1/2820链接之二关于商业企业向货物供给方收取的局部费用征收流转税问题的通知〔国税发〔2004〕136号〕一、商业企业向供货方收取的局部收入，按照以下原那么征收增值税或营业税：〔一〕对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。〔二〕对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩〔如以一定比例、金额、数量计算〕的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。2023/1/2821二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/〔1+所购货物适用增值税税率〕×所购货物适用增值税税率四、本通知自2004年7月1日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。2023/1/2822一、关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知〔财税[2007]92号〕安置残疾人单位的增值税和营业税政策

〔一〕实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

〔二〕按月退还增值税，本月已交增值税额缺乏退还的，可在本年度内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍缺乏退还的可结转本年度内以后月份退还。按月减征营业税，本月应缴营业税缺乏减征的，可结转本年度内以后月份减征。2023/1/2823〔三〕增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和到达50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。营业税优惠政策仅适用于提供“效劳业〞税目〔广告业除外〕取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和到达50%的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“效劳业〞税目的营业税应税劳务取得的收入。

单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入。

〔六〕本条所述“单位〞是指税务登记为各类所有制企业〔包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户〕、事业单位、社会团体和民办非企业单位。2023/1/2824安置残疾人单位的企业所得税政策

〔一〕单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。

在执行上述工资加计扣除应纳税所得额方法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。

〔二〕对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。

〔三〕本条所述“单位〞是指税务登记为各类所有制企业〔不包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户〕、事业单位、社会团体和民办非企业单位。2023/1/2825享受税收优惠政策单位的条件

〔一〕依法与安置的每位残疾人签订了一年以上的劳动合同或协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。

〔二〕月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%，并且实际安置的残疾人人数多于10人。

月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%但高于1.5%，并且实际安置的残疾人人数多于5人的单位，可以享受加计扣除工资的企业所得税优惠政策，但不得享受增值税或营业税优惠政策。

〔三〕为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的根本养老保险、根本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

2023/1/2826〔四〕通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

〔五〕具备安置残疾人上岗工作的根本设施。〔六〕经认定的符合上述税收优惠政策条件的单位，应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例，本月平均比例未到达要求的，暂停其本月相应的税收优惠。在一个年度内累计三个月平均比例未到达要求的，取消其次年度享受相应税收优惠政策的资格。

2023/1/2827二、关于嵌入式软件增值税政策问题〔财税[2006]174号〕一、?财政部国家税务总局关于增值税假设干政策的通知?(财税[2005]165号)第十一条第一款规定的“嵌入式软件〞是指纳税人在生产过程中已经嵌入在计算机硬件、机器设备中并随同一并销售，构成计算机硬件、机器设备的组成局部并且不能准确单独核算软件本钱的软件产品。

二、增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售软件产品，应当按照?财政部国家税务总局关于贯彻落实(中共中央国务院关于加强技术创新，开展高科技，实现产业化的决定)有关税收问题的通知?(财税[1999]273号)的规定分别核算本钱。2023/1/2828链接之一：财税[2005]165号嵌入式软件不属于财政部、国家税务总局?关于鼓励软件产业和集成电路产业开展有关税收政策问题的通知))(财税[2000]25号)规定的享受增值税优惠政策的软件产品。链接之二：财税字［1999］273号(一)一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，可按法定17%的税率征收后，对实际税负超过6%的局部实行即征即退。(三)对随同计算机网络,计算机硬件,机器设备等一并销售的软件产品,应当分别核算销售额。如果未分别核算或核算不清，按照计算机网络或计算机硬件以及机器设备等的适用税率征收增值税，不予退税。2023/1/2829三、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照?财政部国家税务总局关于鼓励软件产业和集成电路产业开展有关税收政策问题的通知?(财税[2000]25号)有关规定，但凡分别核算其本钱的，按照其占总本钱的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。

四、本通知自财税[2005]l65号文件发布之日起执行〔2005年11月28日〕。各地应对本通知发布之日前已办理的嵌入式软件增值税退税手续进行核实，对符合本通知规定的软件产品应及时办理退税手续。2023/1/2830链接：财税[2000]25号(一)自2000年6月24日起至2021年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的局部实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后对外销售，其销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受即征即退的税收优惠政策。本地化改造是指对进口软件重新设计、改进、转换等工作，单纯对进口软件进行汉字化处理后再销售的不包括在内。企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的软件产品，不适用增值税即征即退方法。2023/1/2831三、关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知〔财税[2007]第016号〕

一、对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策。先征后退税款由企业专项用于煤层气技术的研究和扩大再生产，不征收企业所得税。

煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。

煤层气抽采企业应将享受增值税先征后退政策的业务和其他业务分别核算，不能分别准确核算的，不得享受增值税先征后退政策。

2023/1/2832二、对独立核算的煤层气抽采企业购进的煤层气抽采泵、钻机、煤层气监测装置、煤层气发电机组、钻井、录井、测井等专用设备，统一采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，具体加速折旧方法可以由企业自行决定，但一经确定，以后年度不得随意调整。

三、对独立核算的煤层气抽采企业从事技术改造工程国产设备投资，其工程所需国产设备投资的

40％可从企业技术改造工程设备购置当年比前—年新增的企业所得税中抵免。

四、对地面抽采煤层气暂不征收资源税，

六、本通知自2007年1月l日起执行。

2023/1/2833一、折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题〔国税函〔2006〕1279号〕近接局部地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究,明确如下：

纳税人销售货物并向购置方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购置货物到达一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行?增值税专用发票使用规定?的有关规定开具红字增值税专用发票。2023/1/2834销售折扣、商业折扣、现金折扣解读所得税方面规定国税函发［1997］472号一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣,如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，那么不得从销售额中减除折扣额。二、纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。2023/1/2835增值税方面规定国家税务总局关于印发?增值税假设干具体问题的规定?的通知〔国税发[1993]154号〕纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。2023/1/2836二、修订增值税专用发票使用规定的补充通知〔国税发〔2007〕18号〕一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下方法处理：

〔一〕因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购置方填报?开具红字增值税专用发票申请单?，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具?开具红字增值税专用发票通知单?。

〔二〕购置方所购货物不属于增值税扣税工程范围，取得的专用发票未经认证的，由购置方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。2023/1/2837

〔三〕因开票有误购置方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购置方出具的写明拒收理由、错误具体工程以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。〔四〕因开票有误等原因尚未将专用发票交付购置方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体工程以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

2023/1/2838〔五〕发生销货退回或销售折让的，除按照?通知?的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。二、税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，比照一般纳税人开具红字专用发票的处理方法，通知单第二联交代开税务机关。

三、为实现对通知单的监控管理，税务总局正在开发通知单开具和管理系统。在系统推广应用之前，通知单暂由一般纳税人留存备查，税务机关不进行核销。红字专用发票暂不报送税务机关认证。2023/1/2839?增值税专用发票使用规定?〔国税发[2006]156号〕一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货局部退回及发生销售折让的，购置方应向主管税务机关填报?开具红字增值税专用发票申请单?。同时具有以下情形的，为本规定所称作废条件：

〔一〕收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

〔二〕销售方未抄税并且未记账；

〔三〕购置方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符〞、“专用发票代码、号码认证不符〞。2023/1/2840三、关于废旧物资回收经营企业使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题〔国税发〔2007〕43号〕一、凡年销售额超过180万元的废旧物资回收经营企业必须认定为增值税一般纳税人。二、从事废旧物资回收经营的增值税一般纳税人免征增值税的，其销售废旧物资必须使用防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票，并在增值税专用发票左上角打印“废旧物资〞字样。纳入防伪税控一机多票系统管理的回收企业不得开具废旧物资普通发票。三、具有一般纳税人资格的生产企业购进废旧物资，取得废旧物资专用发票，须按照增值税专用发票的有关规定认证抵扣，非废旧物资专用发票一律不得作为进项税额抵扣凭证。2023/1/2841四、2007年6月1日以后开具的非废旧物资专用发票一律不得作为增值税的扣税凭证。增值税一般纳税人取得的非废旧物资专用发票，应当在2007年8月份纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。五、从事废旧物资回收经营的小规模纳税人仍可开具废旧物资普通发票，但不再作为增值税扣税凭证；如购置方需要抵扣进项税额的，可申请代开增值税专用发票。〔有的省规定：向税务机关申请代开增值税专用发票的，应按照国家税务总局规定征收增值税〕2023/1/2842政策链接：财税[2001]78号一、自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策。二、生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。三、废旧物资回收经营单位应将废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能准确分别核算的，不得享受废旧物资免征增值税政策。2023/1/2843国税发[2004]60号一、“废旧物资回收经营单位〞是指同时具备以下条件的单位〔不包括个人和个体经营者〕：〔一〕经工商行政管理部门批准，从事废旧物资回收经营业务的单位。〔二〕有固定的经营场所及仓储场地。〔三〕财务会计核算健全，能够提供准确税务资料。二、税务机关应对回收单位进行清理检查。凡不符合本通知第一条规定条件的，均应照章征收增值税。四、回收单位必须按现行规定认真填写?废旧物资发票开具清单?，在进行纳税申报时，将其电子信息与纸制资料随同?增值税纳税申报表?一并报送。2023/1/2844国税函[2005]544号五、回收经营单位收购城乡居民个人〔不包括个体经营者〕及非经营性单位的废旧物资，可按以下要求自行开具收购凭证：1、工程填写齐全、内容真实、不得涂改；2、票、物相符，票面金额与支付的货款金额相符；3、应按规定全部联次一次性开具，并加盖财务印章或发票专用章；4、应逐笔开具，不得按多个出售人汇总开具；5、应如实填写出售人居民身份证号码，收款人应在收购凭证上签署真实姓名；6、收购凭证限于回收经营单位在本省、自治区、直辖市内开具。2023/1/2845四、关于加强防伪税控一机多票系统开具增值税普通发票管理有关问题的通知国税函[2007]第507号一、在2007年6月30日前，各地税务机关要尽快对一机多票企业普通发票的领购、开具和库存情况进行全面检查清理。企业存有非一机多票系统使用的普通发票，必须进行收缴。

二、各地税务机关必须通过防伪税控出售子系统向一机多票企业出售普通发票，不得利用其他方式出售普通发票，不得批准纳税人使用自印发票。

四、一机多票企业销售增值税应税货物〔不包括出口货物〕和劳务需要开具普通发票的，应通过一机多票系统开具。对2007年7月1日以后仍然利用其他方式开具普通发票的一机多票企业，主管税务机关应按发票管理的有关规定进行处分。

2023/1/2846五、关于下放增值税专用发票最高开票限额审批权限的通知〔国税函[2007]918号〕一、自2007年9月1日起，原省、地市税务机关的增值税一般纳税人专用发票最高开票限额审批权限下放至区县税务机关。

二、区县税务机关对纳税人申请的专用发票最高开票限额要严格审核，根据企业生产经营和产品销售的实际情况进行审批，既要控制发票数量以利于加强管理，又要保证纳税人生产经营的正常需要。

三、区县税务机关应结合本地实际情况，从加强发票管理和方便纳税人的要求出发，采取有效措施，合理简化程序、办理专用发票最高开票限额审批手续。

2023/1/2847政策链接：?增值税专用发票使用规定?〔国税发[2006]156号〕第五条最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得到达的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。税务机关审批最高开票限额应进行实地核查。批准使用最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关派人实地核查；批准使用最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关派人实地核查；批准使用最高开票限额为一千万元及以上的，由地市级税务机关派人实地核查后将核查资料报省级税务机关审核。一般纳税人申请最高开票限额时，需填报?最高开票限额申请表?。2023/1/28481、国税函[2007]第010号：自2007年1月1日起，对饲料级磷酸二氢钙产品，免征增值税。销售饲料级磷酸二氢钙产品，不得开具增值税专用发票；凡开具专用发票的，应照章全额缴纳增值税。链接之一：国税发［2003］114号一、饲料生产企业申请免征增值税的饲料除单一大宗饲料、混合饲料以外，配合饲料、复合预混料和浓缩饲料均应由省一级税务机关确定的饲料检测机构进行检测。新办饲料生产企业或原饲料生产企业新开发的饲料产品申请免征增值税应出具检测证明。二、各省、自治区、直辖市国家税务局可根据本地区情况确定饲料免征增值税的审批权限，但必须在地市一级以上〔含地市一级〕国家税务局。2023/1/2849链接之二：国税函[2004]884号一、符合免税条件的饲料生产企业，取得有计量认证资质的饲料质量检测机构〔名单由省级国家税务局确认〕出具的饲料产品合格证明后即可按规定享受免征增值税优惠政策，并将饲料产品合格证明报其所在地主管税务机关备案。二、饲料生产企业应于每月纳税申报期内将免税收入如实向其所在地主管税务机关申报。三、主管税务机关应加强对饲料免税企业的监督检查，凡不符合免税条件的要及时纠正，依法征税。对采取弄虚作假手段骗取免税资格的，应依照?中华人民共和国税收征收管理法?及有关税收法律、法规的规定予以处分。2023/1/28502、财税[2007]7号：自2007年2月1日起，硝酸铵适用的增值税税率统一调整为17％，同时不再享受化肥产品免征增值税政策。出口企业出口的硝酸铵统一执行13%的退税率。外贸企业在2007年2月1日后出口的硝酸铵，取得的增值税专用发票是在2007年2月1日后开具，且注明税率仍为13％的，不予办理退税。3、财税[2007]101号：自2007年9月1日起，盐适用增值税税率由17%统一调整为13%。2023/1/2851链接：财税[2001]113号一、以下货物免征增值税：1.农膜。2.生产销售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥、钾肥以及以免税化肥为主要原料的复混肥〔企业生产复混肥产品所用的免税化肥本钱占原料中全部化肥本钱的比重高于70%〕。"复混肥"是指用化学方法或物理方法加工制成的氮、磷、钾三种养分中至少有两种养分标明的肥料，包括仅用化学方法制成的复合肥和仅用物理方法制成的混配肥〔也称掺合肥〕．4.批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。2023/1/28523、国税函[2007]第158号：粉煤灰〔渣〕是煤炭燃烧后的残留物，可以用作局部建材产品的生产原料，属于废渣产品，不属于建材产品。对纳税人生产销售的粉煤灰〔渣〕应当按照增值税适用税率征收增值税，不得免征增值税，也不得按照简易方法征收增值税。4、国税函[2007]第599号：以水泥产品为原料生产的水泥混凝土，按6％征收增值税。对于沥青混凝土等其他商品混凝土，应统一按照适用税率征收增值税。5、国税函[2007]624号：目前我国进口和自行生产的硫磺中均是经加工制得的硫磺，执行中硫磺的适用税率为17％。6、财税[2007]83号：自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税。2023/1/2853一、国务院关于同意对科教用品进口实行税收优惠政策的批复〔国函[2007]1号〕同意对科研院所、高等学校等科学研究机构和学校所进口的国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究和教学用品，以及转制科研机构、国家工程〔技术〕研究中心、国家重点实验室、企业技术中心等科技开发机构在2021年12月31日前进口的国内不能生产或者性能不能满足需要的科技用品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。具体实施方法依照?规章制定程序条例?联合制定并公布，自2007年2月1日起施行。2023/1/2854二、关于落实国务院加快振兴装备制造业的假设干意见有关进口税收政策的通知〔财关税[2007]11号〕在国务院确定的对促进国民经济可持续开展有显著效果，对结构调整、产业升级、企业创新有积极带动作用的重大技术装备关键领域内，对国内企业为开发、制造这些装备而进口的局部关键零部件和国内不能生产的原材料所缴纳的进口关税和进口环节增值税实行先征后退。所退税款一般作为国家投资处理，转作国家资本金，主要用于企业新产品的研制生产以及自主创新能力建设。2023/1/2855国务院确定的16个重大技术装备关键领域

一、大型清洁高效发电装备。

二、特高压输变电设备。

三、大型石化设备。

四、大型煤化工成套设备。

五、大型薄板冷热连轧成套设备及涂镀层加工成套设备。

六、大型煤炭井下综合采掘、提升和洗选设备以及大型露天矿设备。

七、大型船舶、海洋工程设备。

八、轨道交通设备。

九、大型环保及资源综合利用设备。

十、大型施工机械：大断面岩石掘进机等。

十一、重大工程自动化控制系统和关键精密测试仪器。

十二、大型、精密、高速数控设备和数控系统及功能部件。

十三、新型纺织机械。

十四、新型、大马力农业装备。

十五、集成电路关键设备、新型平板显示器件生产设备、电子元器件生产设备、无铅工艺的整机联装设备、数字化医疗影像设备、生物工程和医疗生产专用设备。

十六、民用飞机及发动机、机载设备。2023/1/2856三、关于外商投资企业以包工包料方式委托承建企业购置国产设备退税问题〔国税函[2007]637号〕一、外商投资企业以包工包料方式委托其他企业承建的工程工程，如外商投资企业与承建企业签订了委托购置国产设备协议，承建企业受托采购国产设备并取得增值税专用发票〔增值税专用发票上购货单位为承建企业〕后，交由外商投资企业申请办理退税。

二、申请办理退税的程序

〔一〕外商投资企业申报退税时须填写?外商投资工程采购国产设备退税申请表?，附送规定的凭证等，向主管税务机关申请退税。

〔二〕主管税务机关受理退税申报后，须向供货企业的主管税务机关发函调查。对回函未能确认发票真实或回函未能确认发票所列货物已按规定申报纳税及未收到回函的，不予办理退税。2023/1/2857链接：国税发[2006]111号第二章享受退税的范围第三条享受国产设备退税的企业范围是指，被认定为增值税一般纳税人的外商投资企业和从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业。外商投资企业以其分公司〔分厂〕的名义采购的自用国产设备，由该分公司〔分厂〕向所在地主管退税机关申请办理退税。对外合作开采海洋石油资源的中外合作油气田工程，由合作油气田的作业者、作业机构或作业分公司申请办理退税。按规定应实行扩大增值税抵扣范围的外商投资企业在投资总额内采购的国产设备不实行增值税退税政策。2023/1/2858第四条享受退税的工程范围属于?外商投资产业指导目录?中鼓励类和?中西部地区外商投资优势产业目录?的外商投资工程所采购的国产设备享受增值税退税政策。调整鼓励外资目录时，工程采购国产设备实行退税政策以工程核准时施行的鼓励外资目录为准。鼓励类外商投资工程中的工程工程，假设外商投资企业以包工包料方式委托其他企业承建，外商投资企业可与承建企业签订委托购置国产设备协议，其委托由承建企业采购的国产设备并取得增值税专用发票，交由外商投资企业按规定申请办理退税。582023/1/2859五、国家税务总局关于开展出口货物退〔免〕税备案单证检查工作的通知〔国税函〔2007〕69号〕为加强出口退税管理，防范和打击骗取出口退税违法行为，国家税务总局先后下发了?国家税务总局关于出口货物退〔免〕税实行有关单证备案管理制度〔暂行〕的通知?〔国税发〔2005〕199号〕和?国家税务总局关于出口货物退〔免〕税实行有关单证备案管理制度的补充通知?〔国税函〔2006〕904号〕，规定自2006年1月1日起出口企业向税务机关申报出口货物退〔免〕税后，对有关购销合同、出口货物明细单、装货单和运输单据等4个单证实行备案管理。出口货物单证备案管理制度已实施一年，为进一步加强单证备案管理，经研究，国家税务总局决定从2007年1月1日至3月31日期间，在全国范围内开展出口货物退〔免〕税单证备案检查工作。59链接一：国税发[2005]199号为标准外贸出口经营秩序，加强出口货物退〔免〕税管理，防范骗取出口退税违法活动，国家税务总局决定对出口企业出口货物退〔免〕税有关单证实行备案管理制度。现将有关事项通知如下：

一、出口企业自营或委托出口属于退〔免〕增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退〔免〕税后15天内，将以下出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。出口货物退〔免〕税有关单证备案说明详见附件1。

〔一〕外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；〔二〕出口货物明细单；

〔三〕出口货物装货单；

〔四〕出口货物运输单据〔包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据〕。2023/1/286060链接二：国税函[2006]904号国家税务总局关于出口货物退〔免〕税实行有关单证备案管理制度的补充通知针对?国家税务总局关于出口货物退〔免〕税实行有关单证备案管理制度〔暂行〕的通知?〔国税发〔2005〕199号，以下简称?通知?〕下发后各地反映的一些问题，经研究，现补充通知如下：一、?通知?第一条所列应当备案的单证，主要是按?合同法?要求或出口贸易行业主管部门规定的单证。考虑到有些企业备案单证名称等可能与?通知?规定的不尽一致，因此?通知?附件?出口货物退〔免〕税有关单证备案说明?描述了有关备案单证的含义、功能、作用等，各地可按此原那么进行备案单证管理。对于出口企业如确实无法提供与?通知?规定一致备案单证的，可以提供具有相似内容或作用的单证作为备案单证，但出口企业在进行首次单证备案前，应向主管税务机关提出书面理由并提供有关单证的样式。五、对于?通知?下发后单证备案不齐的，出口企业可以在2006年11月30日之前按本补充通知规定予以补齐。2023/1/2861612023/1/2862六、国家税务总局关于加强出口货物退〔免〕税评估工作的通知〔国税发[2007]4号〕为进一步强化出口退税管理，防范和打击骗取出口退税违法行为，切实做好出口货物退〔免〕税评估〔以下简称退税评估〕工作，现将有关事项通知如下：

〔一〕退税评估是出口退税日常管理工作的重要组成局部，各地要充分认识加强退税评估工作的重要性和必要性，切实加强对退税评估工作的组织领导，在总结以往工作经验的根底上，结合本地实际制定具体的实施方案，把开展退税评估工作与加强纳税评估管理、落实税收管理员制度有机结合起来。

〔二〕退税评估是指税务机关按照?国家税务总局纳税评估管理方法〔试行〕?〔国税发〔2005〕43号〕文件要求，对出口企业一定时期内的出口货物退〔免〕税情况进行系统的分析、评价，并据此作出定性、定量判断和采取进一步管理措施的行为。622023/1/2863〔三〕退税评估由税务机关内设的出口退税管理部门或从事出口退税管理工作的人员负责，可以在办理出口货物退〔免〕税的事前、事中、事后进行。各地要结合本地实际设立专门的退税评估岗位，合理配备人员。出口退税管理部门要与其他管理部门密切配合，分工负责，共同做好退税评估工作。〔四〕各地应充分利用现有的出口退税信息、数据，建立退税评估数据库。数据库内容应涵盖出口企业的各项评估指标、预警值、历次评估结果等详细资料，并纳入“一户式〞信息管理系统，实现信息共享。

退税评估指标可分为外贸企业退税评估指标和生产企业“免、抵、退〞税评估指标两局部，主要涉及出口增长评估、出口价格评估、国内货物流向评估、报关口岸评估、进料加工手册核销评估、应退税额比重评估等方面。具体评估指标及评估方法见附件，各地可参考使用。

各地可以根据情况变化设定本地退税评估指标的预警值，并可根据工作需要增设其他退税评估指标。632023/1/2864〔五〕退税评估工作的内容主要包括：设立评估指标及其预警值；确定评估对象；对评估对象进行案头评估分析；根据评估分析结果做出定性定量的判断，或对评估分析结果采取约谈、发函、实地调查等方式进行核实，进而做出定性定量的判断；根据判断结果采取相应措施进行评估处理；向有关部门提出管理建议；为税收宏观分析和行业税负监控提供根底信息等。

〔六〕在退税评估中发现的异常问题，按以下原那么处理：〔1〕对评估中发现的异常问题，经发函、约谈、实地调查等程序认定事实清楚，不具有涉嫌骗税、偷税及其他需移交稽查部门查处情形的，可提请并催促出口企业自行改正；应给予行政处分的，按规定程序和权限实施行政处分。

〔2〕对评估中发现的异常问题不能认定清楚，或出口企业拒绝自行改正，或发现出口企业有涉嫌骗税、偷税及其他需移交稽查部门查处情形的，未办理退〔免〕税的应暂停办理，已办理的要按照征管法的有关规定责成出口企业提供担保或者采取税收保全措施，并要按有关规定移交税务稽查部门查处。对出口退税管理部门移交稽查部门查处的案件，稽查部门要按有关规定将处理结果及时向退税部门反响。64链接一：国税发[2005]43号为推进依法治税，切实加强对税源的科学化、精细化管理，总局在深入调查研究、总结各地经验的根底上，制定了?纳税评估管理方法〔试行〕?，现印发给你们，请结合实际认真贯彻执行。对在试行过程中遇到的情况和问题，要及时报告总局。附件：1.纳税评估通用分析指标及其使用方法

2.纳税评估分税种特定分析指标及其使用方法2023/1/286565链接二：纳税评估管理方法〔试行〕第二条纳税评估是指税务机关运用数据信息比照分析的方法，对纳税人和扣缴义务人〔以下简称纳税人〕纳税申报〔包括减免缓抵退税申请，下同〕情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估工作遵循强化管理、优化效劳；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的原那么。第五条纳税评估主要工作内容包括：根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类比照分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处分、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供根底信息等。2023/1/286666第六条纳税评估指标是税务机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的主要指标，分为通用分析指标和特定分析指标两大类，使用时可结合评估工作实际不断细化和完善。第十条纳税评估对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法。第十一条

筛选纳税评估对象，要依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据，结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核比照分析。

第十二条

综合审核比照分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象；重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人要列为纳税评估的重点分析对象。2023/1/286767链接三：国家税务总局关于印发?出口货物税收函调方法?的通知〔国税发[2006]165号〕随着出口退税政策及管理制度的调整，现有出口货物税收函调制度已不能完全满足工作需要。为解决出口货物税收函调回函率低、回函不及时和回函内容不确切等问题，总局制定了新的?出口货物税收函调方法?，现印发你们，自2006年12月1日起执行。出口货物税收函调方法是加强征退税工作衔接，防范骗取出口退税的重要手段，对于外贸企业异地收购的出口货物的退税管理作用尤为明显。出口货物税收函调的发函、回函涉及出口退税管理、税源管理等多个部门，是一项综合性的工作。各级税务机关要高度重视此项工作，认真落实，各省级税务机关要加强本地区发函、回函的管理、督办。各省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局可结合本地区实际情况对本方法进一步细化，完善有关规定，对函调工作中违反有关规定的，要严肃追究有关单位及相关人员的责任。2023/1/28686869七、财政部国家税务总局关于调低局部商品出口退税率的通知〔财税[2007]90号〕一、取消以下商品的出口退税〔255种〕二、调低以下商品的出口退税率〔1031种〕三、以下商品改为出口免税〔11种〕四、执行时间以上商品出口退税率调整自2007年7月1日起执行。具体执行时间，以海关“出口货物报关单〔出口退税专用〕〞上注明的出口日期为准。出口企业在2007年7月1日之前已经签订的涉及取消出口退税的船舶出口合同，在2007年7月20日之前持出口合同〔正本和副本〕到主管出口退税的税务机关登记备案的，准予仍按原出口退税率执行完毕。对在2007年7月20日之前未办理备案手续的，一律按取消出口退税执行。有对外承包工程资质的出口企业在2007年7月1日之前已经中标的长期对外承包工程或已经签订价格不能更改的长期对外承包工程合同所涉及的出口设备和建材，凡在2007年7月20日之前持有效中标证明〔正本和副本〕或已经签订的长期对外承包工程合同〔正本和副本〕及工程概算清单，到主管出口退税的税务机关登记备案的，准予仍按原出口退税率执行完毕。对在2007年7月20日之前未办理备案手续的，一律按调整后的出口退税率执行。6970八、财政部国家税务总局关于调低局部商品出口退税率的补充通知〔财税[2007]97号〕三、财税[2007]90号文件第四条第三款规定中的“长期对外承包工程〞、“设备〞和“建材〞的具体范围如下：

(一)“长期对外承包工程〞是指工程施工建设周期在一年及以上的对外承包工程工程。

(二)“设备〞是指进出口税那么中第84章、85章和87章所涉及的商品

(三)“建材〞是指进出口税那么中的以下商品：第25章中商品代码为“2523〞项下的水泥，第44章的木材、地板、门窗等建筑用木工制品，第39章中商品代码为“3917〞至“39l8〞项下的塑料管和塑料制墙品等，第68章的石材、水泥制品、石棉制品，第69章的陶瓷砖、套管、瓦、陶瓷卫生用具等；第73章的钢铁制品，第76章中商品代码为“7604〞至“7605〞项下的铝型材、铝丝。

四、外国驻华使(领)馆及其外交代表购置中国产物品和劳务、外商投资企业采购符合退税条件的国产设备以及利用外国政府和国际金融组织贷款采用国际招标方式国内企业中标的机电产品或外国企业中标再分包给国内企业供给的机电产品，仍按原退税率执行。7071九、商务部、海关总署、环保总局公告2007年第17号?2007年加工贸易禁止类商品目录?根据2007年?中华人民共和国进出口税那么?和国家宏观调控的要求，商务部、海关总署和环保总局拟定了2007年加工贸易禁止类商品目录，现予公布并将有关事项公告如下：

〔一〕国家已公布的禁止进出口商品同样适用于加工贸易方式。

〔二〕本公告自2007年4月26日起执行。

〔三〕本公告中新增补商品在2007年4月26日以前已经商务主管部门批准的加工贸易业务，允许按规定向海关申请加工贸易备案，并在经审批的合同有效期内执行完毕；以企业为单元管理的联网监管企业允许在2021年4月5日前执行完毕。上述业务到期仍未执行完毕的不予延期，按加工贸易有关规定办理71〔四〕加工贸易禁止类目录中新增补商品到期无法出口需申请内销的，企业须按照?海关总署财政部商务部人民银行税务总局2006年第52号公告?规定，根据海关税款缴款书日期的上一年度中国人民银行公布的活期存款利率征收缓税利息。〔五〕本公告也适用于保税区、出口加工区等海关特殊监管区域，但本公揭发布之前区内已设立的企业除外。

〔六〕除本公告所列商品外，禁止为种植、养殖等出口产品而进口种子、种苗、种畜、化肥、饲料、添加剂、抗生素等开展加工贸易，禁止开展进口料件属于国家禁止进口商品的加工贸易〔如含淫秽内容的废旧书刊，含有害物、放射性物质的工业垃圾等〕。

〔七〕按照?中华人民共和国枪支管理法?规定，禁止以加工贸易方式生产、出口仿真枪支。

〔八〕自本公揭发布之日起，商务部、海关总署和环保总局2005年第105号公告、2006年第63号公告、第82号公告所列商品目录停止执行，以本公告为准，其它规定继续有效。727273十、商务部、海关总署公告2007年第44号?加工贸易限制类商品目录?经国务院批准，现将加工贸易限制类商品目录予以公布，并就有关事项公告如下：

〔一〕本公告自2007年8月23日起执行。

〔二〕对开展限制类商品加工贸易业务实行银行保证金台账“实转〞管理，即企业开展限制类商品加工贸易，在合同备案时，须缴纳台账保证金；企业在规定期限内加工成品出口并办理核销结案手续后，保证金及利息予以退还。

企业按照海关管理类别缴纳台账保证金。A类和B类企业缴纳50%的保证金；C类企业缴纳按全部保税进口料件应缴进口关税和进口环节增值税之和100%计征保证金。7374A、B类企业应缴纳台账保证金计征方法如下：

〔1〕限制进口类商品

应缴纳台账保证金=全部限制类进口商品应缴进口关税和进口环节增值税之和×50%

〔2〕限制出口类商品

应缴纳台账保证金=保税进口料件备案总金额×〔限制类商品出口备案金额/加工贸易出口商品备案总金额〕×综合税率×50%

〔3〕当进口料件为限制进口类商品，且加工制成品为限制出口类商品时，只按限制进口类商品计征台账保证金，计征方法同第(1)项。

经营企业及其加工企业同时属中西部地区的，开展限制类商品加工贸易业务，A类和B类企业实行银行保证金台账“空转〞管理，C类企业实行台账100%实转管理742023/1/2875十一、发改委商务部令2007年第57号?外商投资产业指导目录〔2007年修订〕?已经国务院批准，现予以发布，自2007年12月1日起施行。2004年11月30日国家开展和改革委员会、商务部发布的?外商投资产业指导目录〔2004年修订〕?同时停止执行。2023/1/2876二、企业所得税政策解析新企业所得税法实施条例最新变化内资企业所得税法规

外资企业所得税法规2023/1/2877实施条例最新变化第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的局部，准予扣除。?企业会计准那么第38号—首次执行企业会计准那么?应用指南

首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬〔职工福利〕。首次执行日后第一个会计期间，按照?企业会计准那么第9号—职工薪酬?规定，根据企业实际情况和职工福利方案确认应付职工薪酬〔职工福利〕，该项金额与原转入的应付职工薪酬〔职工福利〕之间的差额调整管理费用。2023/1/2878第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰。第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售〔营业〕收入15％的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。2023/1/2879第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：〔一〕房屋、建筑物，为20年；〔二〕飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；〔三〕与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；〔四〕飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年〔五〕电子设备，为3年。2023/1/2880第八十三条企业所得税法第二十六条第〔二〕项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第〔二〕项和第〔三〕项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏12个月取得的投资收益。2023/1/2881第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合以下条件的企业：〔一〕工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；〔二〕其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2023/1/2882一、促进创业投资企业开展有关税收政策〔财税[2007]第031号〕一、创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上(含2年)，凡符合以下条件的，可按其对中小高新技术企业投资额的70％抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。

(一)经营范围符合规定，工商登记为“创业投资有限责任公司〞，“创业投资股份〞等专业性创业投资企业。

(二)遵照?方法?规定的条件和程序完成备案程序，经备案管理部门核实，投资运作符合?方法?有关规定。

(三)创业投资企业投资的中小高新技术企业职工人数不超过500人，年销售额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元。

2023/1/2883

(四)创业投资企业申请投资抵扣应纳税所得额时，所投资的中小高新技术企业当年用于高新技术及其产品研究开发经费须占本企业销售额的5％以上，技术性收入与高新技术产品销售收入的合计须占本企业当年总收入的60％以上(含60％)。

二、创业投资企业按规定计算的应纳税所得额抵扣额，在当年缺乏抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。

四、申请享受投资抵扣应报送以下资料：

(一)经备案管理部门核实的创业投资企业投资运作情况等证明材料；

(二)中小高新技术企业投资合同的复印件及实投资金验资证明等相关材料；

(三)中小高新技术企业根本情况，以及省级科技部门出具的高新技术企业认定证书和高新技术工程认定证书的复印件。2023/1/2884二、关于宣传文化所得税优惠政策〔财税[2007]24号〕一、对企事业单位通过中国境内非营利性的社会团体、国家机关向科普单位的捐赠，在年度应纳税所得额的1O％以内的局部，准予扣除。

二、自2006年1月1日起至2021年12月31日，对企事业单位通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机关对宣传文化事业的公益性捐赠，经税务机关审核后，纳税人缴纳企业所得税时，在其年度应纳税所得额10％以内的局部，可在计算应纳税所得额时予以扣除。

三、对宣传文化企事业单位按照税法规定取得的增值税先征后退收入和免征增值税、营业税收入，不计入其应纳税所得额，并实行专户管理，专项用于新技术、新兴媒体和重点出版物的引进和开发以及发行网点和信息系统建设。

本通知自2006年1月1日起执行。2023/1/2885三、关于港口设施保安费税收政策〔国税发[2007]第020号〕

港口设施保安费是经国家发改委和交通部批准，自2006年6月1日起至2021年5月31日，由取得有效?港口设施保安符合证书?的港口设施经营人，向进出港口的外贸进出口货物的托运人或收货人收取的费用，专项用于为履行国际公约所进行的港口保安设施的建设、维护和管理。

对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“效劳业〞税目全额征收营业税，同时并入其应纳税所得额中计征企业所得税；缴纳港口设施保安费的外贸进出口货物〔含集装箱〕的托运人〔或其代理人〕或收货人〔或其代理人〕等单位不得在其计算缴纳企业所得税时作税前扣除。

2023/1/2886四、促进农产品连锁经营试点税收优惠政策〔财税[2007]10号〕一、对纳入农产品连锁经营试点范围，且食用农产品收入设台账单独核算的企业，自2006年1月1日起至2021年12月31日止经营食用农产品的收入可以减按90％计入企业所得税应税收入。食用农产品范围按商建发[2005]l号文件执行。

二、试点企业建设的冷藏和低温仓储、运输为主的农产品冷链系统，可以采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。2023/1/2887五、企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题〔国税函〔2007〕305号〕企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。2023/1/2888六、?企业支付实习生报酬税前扣除管理方法?〔国税发〔2007〕42号〕第五条

接收实习生的企业与学生所在学校必须正式签订期限在三年以上〔含三年〕的实习合作协议。

第六条

对未与学校签订实习合作协议或仅签订期限在三年以下实习合作协议的企业，其支付给实习生的报酬，不得列入企业所得税税前扣除工程。第十条

企业税前扣除的实习生报酬，依照税收规定的工资税前扣除方法进行管理。实际支付的实习生报酬高于允许税前扣除工资标准的，按照允许税前扣除工资标准扣除；实际支付的实习生报酬低于允许税前扣除工资标准的，按照实际支付的报酬税前扣除。2023/1/2889第十一条

企业税前扣除实习生报酬实行备查制，即企业在向主管税务机关申报时自行计算扣除，但企业日常管理中必须备齐以下资料供税务机关检查核实：

〔一〕企业与学校签订的实习合作协议书；

〔二〕实习生名册〔必须注明实习生身份证号、学生证号及实习合同号〕；

〔三〕实习生报酬银行转账凭证；

〔四〕为实习生支付意外伤害保险费的缴付凭证。

第十二条

企业因接受学生实习而从国家或学校取得的补贴收入，应并入企业的应税收入，缴纳企业所得税。

2023/1/2890政策链接：财税【2006】第107号

一、凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。具体征管方法由国家税务总局另行制定。

二、本通知所称中等职业学校包括普通中等专业学校、成人中等专业学校、职业高中〔职教中心〕和技工学校；高等院校包括高等职业院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

三、本通知2006年1月1日起执行。2023/1/2891七、企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题〔财税[2007]61号〕一、企业政策性搬迁收入，是指因当地政府城市规划、根底设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入，以及搬迁企业通过市场〔招标、拍卖、挂牌等形式〕取得的土地转让收入。二、对企业取得的政策性搬迁收入，应按以下方式进行企业所得税处理：〔一〕搬迁企业根据搬迁规那么，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地〔简称重置固定资产〕，以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额。2023/1/2892〔二〕企业没有用上述搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造工程的，可在企业政策性搬迁收入中将相关本钱扣除，其余额计入企业应纳税所得额。〔三〕搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的方案或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。2023/1/2893〔四〕搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或推销，并在企业所得税税前扣除。〔五〕搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定扣除相关本钱费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。2023/1/2894政策链接：国税函[2003]115号一、企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产〔以下称重置固定资产〕的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减企业重置固定资产的原价。二、企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，根据?中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细那么?第四十四条的规定，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。2023/1/2895八、新办企业减免企业所得税执行起始时间〔国税函[2007]365号〕?国家税务总局关于印发〈税收减免管理方法〔试行〕〉的通知?〔国税发[2005]129号〕第十五条关于“新办企业减免税执行起始时间的生产经营之日是指纳税人取得第一笔收入之日〞的规定，只适用于2005年10月1日以后设立的企业。企业在2005年10月1日之前设立，从2005年10月1日以后取得第一笔收入，应按照国税函[2003]1239号的规定计算减免税。国税函[2003]1239号：对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。2023/1/2896九、促进残疾人就业税收优惠政策〔财税[2007]92号〕〔一〕单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。

单位实际支付给残疾人的工资加计扣除局部，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的局部，