广东省科技厅关于研发费财税政策宣讲

2012年广东省企业研究开发

财税优惠政策宣讲主讲人：华南农业大学经管学院牟小容教授E-mail:

主办单位：省科技厅政策法规处协办单位：省软科学研究会各地市科技局二O一二年十月1目录一、研发活动流程与税收激励及会计核算二、高企认定、加计扣除的政策要点三、研究开发活动（一）税法上：对研发活动的界定（二）会计上：对研发活动的界定（三）企业（研发部门）：研发活动的管理四、研究开发费用（一）税法上：对研究开发费的界定（二）会计上：对研究开发费的界定（三）研究开发费的归集标准：按会计规范还是税法规定？（四）企业财务部门：对研发经费的管理及核算五、政府补助研发资金的财税处理2一、研发活动流程与税收激励及会计核算（一）研发活动流程：

研发投入研发产出用途研发人员专利权转让研发材料结果1非专利技术成果转化研发设备版权等结果2自用(投入生产)其他研发失败3（二）激励研发活动的税收政策1.针对创新过程的优惠：（1）研发投入环节：研发费税前扣除（国税发[2008]116号）研发设备加速折旧（财税[2006]88号）（2）研发成果(技术)转化环节：技术转让收入免征营业税(财税字［1999］273号)营改增后，免增值税技术转让所得优惠（国税函[2009]212号、财税[2010]111号）2.针对研发主体（企业）的优惠：高新技术企业：优惠所得税税率15%；4（三）研发费的会计核算方法研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法：1.费用化处理旧企业会计准则和旧会计制度（已作废），采用此观点。核算科目：“管理费用----研究开发费用”2.资本化处理3.有条件的资本化处理（√）新企业会计准则：采用此观点。核算科目：“研发支出—费用化支出”期末

“管理费用—研究开发费”“研发支出—资本化支出”预计可使用“无形资产”5四、会计与税法的目标差异6二、高企认定、加计扣除的政策要点本讲内容：（一）高企认定的政策要点（二）加计扣除的政策要点7（一）高企认定1.执行依据：（1）法律：

企业所得税法

（2）法规：

企业所得税法实施条例（3）部门规章：高新技术企业认定管理办法国家税务总局及其工作指引

关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知

（国税函[2009]203号)82.高新技术企业的税收优惠：（1）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。（2）高新技术企业的定义：是指在《国家重点支持的高新技术领域》（见附件）内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展生产经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。该定义有三层含义：一是企业所从事的研发和生产经营活动必须符合国家重点支持的产业技术方向，属于《重点领域》规定的范围。二是具有持续的自主研发能力，拥有核心自主知识产权，是成为高企的必备条件。三是企业的主营业务必须与自身的研发与技术成果转化活动密切相关。93.高新技术企业的核心要素图解

研发项目持续研发研发成果持续转化高技术产品(服务)RD1（RD1研发费）成功知识产权成果转化高技术产品RD2（RD2研发费）（服务）收入RD3（RD3研发费）RD4（RD4研发费）失败…

二、企业研究四、近3年内获得的三、上年度高新技开发项目情况表自主知识产权汇总表产品（服务）情况

五、企业年度研究开发费结构明细表1011五、企业年度度研究开发费费用结构明细细表（按近3年每年分别别填报）XX年度单单位：万元12四、近3年内内获得的自主主知识产权汇汇总表13144.高企认认定（复审））的6个条件件155.高企认认定的申报材材料(1)《高新新技术企业认认定申请书》》(2)企业业营业执照副副本、税务登登记证书（（复印件）(3)专项审计报告告两个财务指标标：研究开发发费用、高新新技术产品（（服务）收入入的专项审计计(4)企业近三个会会计年度的财财务报表企业所得税年年度纳税申报报表（主表和和附表一）需盖有主管税税务机关的受受理章(5)技术创新活动动证明材料知识产权证书书、独占许可可协议、生产产批文新产品或新技技术证明（查查新）材料、、产品质量检检验报告省级（含计划划单列市）以以上科技计划划立项证明其他相关证明明材料。(6)企业业职工人数、、学历结构以以及研发人员员占企业职工工的比例说明明166.高企认认定流程：广东省高企认认定申报时间间：分两批进行：：3-4月；；7-8月广东省高企复复审时间安排排：分两批（6月月、9月）每家企业只能能提出一次复复审申请177.高企认认定（复审））中的部门分分工(1)技术部门：近3年内开展了了哪些研发项项目？是否属属于《重点领领域》的范围围？近3年内有哪哪些技术成果果转化？上年度通过技技术创新、开开展研发活动动所形成的符符合《重点领领域》要求的的高新技术产产品（服务））有哪些？是否建立研发发项目管理制制度？一是健全企业业内部研究开开发项目立项项审批制度，，规范立项报报告、立项决决议、产学研研合作项目的的合同或协议议等立项文件件的管理；二是加强研发发过程的管理理，做好每一一个研发项目目实验数据、、测试报告的的收集整理；；三是注重研发发成果的结题题验收，加强强专利等知识识产权的申请请工作。18(2)人事部门做好人事档案案管理工作。。企业员工档案案要建立齐全全，其中科技技、研发人员员要求集中或或单独建立档档案管理，科科技人员花名名册上要注明明学历证书、、身份证号、、工作岗位、、职务及参加加本单位工作作时间等详情情；每个科技人员员的劳务合同同、身份证复复印件和学历历证书复印件件要归入档案案备查。19(3)知识产权部门门近3年内获得了了哪些自主知知识产权？获获得方式是什什么？其来自自哪些研发项项目（RD））或与哪些高高新技术产品品(服务)（（PS）相关关？关联度如如何？20(4)财务部门是否建立以研研发项目为基基础的专账制制度？是否按新会计计准则对研究究开发费用进进行日常核算算？是否单独核算算高新技术产产品（服务））收入？21（二）加计扣扣除1.执行依据：（1）法律：企业所得税法法（第30条第1款款）（2）法规：：企业所得税法法实施条例（第95条））（3）部门规规章：《企业研究开开发费税前扣扣除管理办法法(试行)》》（国税发［2008］116号）国家重点支持持的高新技术术领域当前优先发展展的高技术产产业化重点领领域指南222.加计计扣除的税收收优惠内容：（1）开发新技术、新产产品、新工艺艺发生的研究开发费用用,可以在计算应应纳税所得额额时加计扣除。（2）加计扣扣除：未形成无形资资产计入当期期损益的，在在按照规定据据实扣除的基基础上，按照照研究开发费费用的50%加计扣扣除；形成无形资产产的，按照无无形资产成本本的150%摊销。233.政策执执行关键点：图示：中介鉴证？？（×）3.研发费用？1.企业？？税务部门2.研发项目？研发财财务部门部部门科技部门24哪些企业可以以享受加计扣扣除？有何要要求？第2条：适用于财务核核算健全并能能准确归集研研究开发费用用的居民企业业。（1）必须是是居民企业。（查账征收收）25（2）研发项项目财务核算算体系必须健健全1)建立以以研究开发项项目为基础的的专账管理制制度（第10条））2)注意研研发费用与生生产费用的分分开核算（第9条）3)研发费费用的会计核核算方法：有有条件的资本本化法（第7条）（3）准确归集研研究开发费用用申请请加加计计扣扣除除时时，，须须按按照照税法法允允许许加加计计扣扣除除的的研研发发费费用用范范围围，从从日日常常的的会会计计核核算算中中取取数数，，准准确确归归集集并并填填写写：：“----研研发发项项目目可可加加计计扣扣除除研研究究开开发发费费用用情情况况归归集集表表””264.不不同同研研发发方方式式的的加加计计扣扣除除政政策策（1））自自主主研研发发项项目目：：（第第4条））就其其在在一一个个纳纳税税年年度度实实际际发发生生的的研研发发费费用用按按照照规规定定实实行行加加计计扣扣除除。。（2））合合作作研研发发项项目目：（第第5条条））由合合作作各各方方就就自自身身承承担担的的研研发发费费用用分分别别按按照照规规定定计计算算加加计计扣扣除除。。（3））委委托托研研发发项项目目：（第第6条））由委委托托方方按按照照规规定定计计算算加加计计扣扣除除，，受受托托方方不不得得再再进进行行加加计计扣扣除除。。同时时要要求求受受托托方方要要向向委委托托方方提提供供该该研研发发项项目目的的费费用用支支出出明明细细情情况况，，否否则则，，该该委委托托开开发发项项目目的的费费用用支支出出不不得得实实行行加加计计扣扣除除。。27（4））集集中中研研发发项项目目（第第15-18条））集团团公公司司集集中中进进行行的的研研发发项项目目，，其其实际际发发生生的研研究究开开发发费费用用，，按按合合理理的的方方法法在在受受益益成成员员企企业业间间进进行行分分摊摊。。签订订集集中中研研发发项项目目的的协协议议或或合合同同,明明确确各各参参与与方方的的责责、、权权、、利利及及费费用用分分摊摊方方法法分摊摊原原则则：：权利利和和义义务务、、费费用用支支出出和和收收益益分分享享一一致致原原则则集团团母母公公司司负负责责编编制制：：集中中研研究究开开发发项项目目的的立立项项书书研究究开开发发费费用用预预算算表表决算算表表决算算分分摊摊表表285.加计计扣扣除除的的申申报报材材料料研发发项项目目资资料料：：（1））企企业业总总经经理理办办公公会会或或董董事事会会关关于于自自主主、、委委托托、、合合作作研研究究开开发发项项目目立立项项的的决议议文文件件。。（2））自自主主、、委委托托、、合合作作研研究究开开发发项目目计计划划书书和研研究究开开发发费费预算算。（3））自自主主、、委委托托、、合合作作研研究究开开发发专门门机机构构或或项项目目组组的编编制制情情况况和和专业业人人员员名名单单。。（4））研研究究开开发发项项目目的的效效用用情情况况说说明明、、研研究究成成果果报报告告等等资资料料。。（5）委委托托、、合合作作研研究究开开发发项项目目的的合合同同或或协协议议。。研发发费费用用资资料料：：自主主、、委委托托、、合合作作研研究究开开发发项项目目当当年年研研究究开开发发费费用用发发生生情情况况归归集集表表对委委托托开开发发项项目目，，由由受受托托方方提提供供：：受受托托方方研研发发项项目目费费用用支支出出明明细细情情况况296.加加计计扣扣除除国国家家政政策策规规定定的的申报报流流程程：图示示：：（1））资资料料企业业主管管税税务务机机关关（2））研研发发项项目目争争议议（3））研研发发项项目目鉴鉴证证政府府科科技技部部门门30三、、研研究究开开发发活活动动本讲讲内内容容：：（一一））税税法法上上对对研研发发活活动动的的界界定定（（享享受受税税收收优优惠惠））（二二））会会计计上上对对研研发发活活动动的的界界定定（（便便于于会会计计核核算算符符合合会会计计目目标标））（三三））企企业业（（研研发发部部门门））该该如如何何管管理理研研发发活活动动（（以以满满足足税税法法要要求求和和会会计计目目标标））31（一一））税税法法上上对对企企业业研研发发活活动动的的界界定定1.高高企认认定、、加计计扣除除政策策中的的规定定：为获得科学与与技术术（不包包括人人文、、社会会科学学）新知识识，创造性性运用用科学技技术新知识识，或实质性性改进进技术术、产产品（（服务务）而持续续进行行的具具有明明确目目标的的活动动。A.基础研研究C.试验发发展B.应用研研究自然科科学、、农业业科学学、医医药科科学、、工程程与技技术科科学、、人文文与社社会科科学32其中：：创造性性运用用科学学技术术新知知识，，或实实质性性改进进技术术、产产品（（服务务）：（即即应用用研究究与试试验发发展））是指企企业在在技术术、产产品（（服务务）方方面的的创新新取得得了有有价值值的进进步，，对本地区区（省、、自治治区、、直辖辖市或或计划划单列列市））相关行行业的的技术术进步步具有有推动动作用用。不包括括：企业从从事的的常规规性升升级或或对某某项科科研成成果直直接应应用等等活动动（如如直接接采用用新的的工艺艺、材材料、、装置置、产产品、、服务务或知知识等等）。。332.研发活活动的的判断断依据据和方方法（1）行行业标标准判判断法法。若国家家有关关部门门、全全国（（世界界）性性行业业协会会等具具备相相应资资质的的机构构提供供了测测定科科技““新知知识””、““创造造性运运用科科学技技术新新知识识”或或“具具有实实质性性改进进的技技术、、产品品（服服务））”等等技术术参数数（标标准））,则则优先先按此此参数数（标标准））来判判断企企业所所进行行项目目是否否为研研究开开发活活动。。34（2）专家家判断断法。。如果企企业所所在行行业中中没有有发布布公认认的研研发活活动测测度标标准，，则通通过本本行业业专家家进行行判断断。判断的的原则则是：：获得得新知知识、、创造造性运运用新新知识识以及及技术术的实实质改改进应应当是是企业业所在在技术术（行行业））领域域内可可被同同行业业专家家公认认的、、有价价值的的进步步。（3）目标标或结结果判判定法法（辅辅助标标准））。检查研研发活活动（（项目目）的的立项项及预预算报报告，，重点点了解解进行行研发发活动动的目目的（（创新新性））、计计划投投入资资源（（预算算）；；研发发活动动是否否形成成了最最终成成果或或中间间性成成果，，如专专利等等知识识产权权或其其他形形式的的科技技成果果。353.研研究究开发发活动动的领领域范范围：高企认认定加计扣扣除364.税税法法上对对研发发活动动（项项目））认定定的佐佐证资资料37（二））会计计上对对研发发活动动的界界定1.《《企业业会计计准则则第6号——无形形资产产》将企业业研发发活动动分为为研究究阶段段与开开发阶阶段：：（1））研究阶阶段：：指为获获取新新的科科学或或技术术知识识并理理解它它们而而进行行的独独创性性的有有计划划调查查。（2））开发阶阶段：：指在进进行商商业性性生产产或使使用前前，将将研究究成果果或其其他知知识应应用于于某项项计划划或设设计，，以生生产出出新的的或具具有实实质性性改进进的材材料、、装置置、产产品等等。382.研研究与与开发发的区区别：：(1)研研究活活动：：研究阶阶段是是探索索性的的，旨旨在为为进一一步开开发活活动进进行资资料及及相关关方面面的准准备，，已进进行的的研究究活动动将来来是否否会转转入开开发、、开发发后是是否会会形成成无形形资产产等均均具有有较大大的不不确定定性。。研究活活动的的典型型例子子：意在获获取知知识而而进行行的活活动研究成成果或或其他他知识识的应应用研研究、、评价价和最最终选选择材料、、设备备、产产品、、工序序系统统或服服务替替代品品的研研究新的或或经改改进的的材料料、设设备、、产品品、工工序系系统或或服务务的可可能替替代品品的配配置、、设计计、评评价和和最终终选择择等39(2)开开发活活动：：开发阶阶段相相对于于研究究阶段段而言言，开开发阶阶段应应当是是已完完成研研究阶阶段的的工作作，在在很大大程度度上具具备了了形成成一项项新产产品或或新技技术的的基本本条件件。开发活活动的的典型型例子子：生产前前或使使用前前的原原型和和模型型的设设计、、建造造和测测试，，不具有有商业业性生生产经经济规规模的的试生生产设设施的的设计计、建建造和和运营营等40（三））对企企业研研发活活动（（项目目）的的管理理建议议建立健健全研研发机机构配备研研发人人员、、研发发设施施及设设备制定研研发项项目管管理制制度，，并有有效实实施内容涉涉及：：研发发规划划、年年度研研发计计划、、立项项管理理、过过程管管理、、结题题验收收、成成果保保护与与专利利申请请等政府科科研项项目的的管理理研发项项目流流程管管理建立研研发部部门与与财务务、人人事、、知识识产权权、生生产经经营等等部门门的沟沟通机机制41三、研研究开开发费费用本讲内内容：：（一））税法法上对对研究究开发发费如如何界界定？？如何何获取取满足足税法法要求求的研研发费费？（二））会计计上对对研究究开发发费如如何界界定？？（三））研究究开发发费的的归集集标准准：按会计计规范范还是是税法法规定定？（四））财务务部门门对研研发经经费如如何管管理及及核算算？42（一））税法法上对对研发发费的的界定定及归归集1.““高企认认定””与““加计计扣除除”对对研发发费用用的规规定高企认认定：：对研发发费的的要求求：近3个会会计年年度的的研发发费总总额占占销售售收入入总额额的比比例需需满足足：最近1年销销售收收入＜＜5000万：：不低低于6%；；5000万万≤最最近1年销销售收收入≤≤2亿亿：不不低于于4%；最近1年销销售收收入＞＞2亿亿：不不低于于3%；境内研研发费费总额额占全全部研研发费费总额额的比比例不不低于于60%。加计扣扣除：：对研发发费的的规定定：是指企企业在在开发发新技技术、、新产产品、、新工工艺过过程中中发生生的费费用支支出。。未形成无无形资产产计入当当期损益益的，在在按照规规定据实实扣除的的基础上上，按照照研究开开发费用用的50%加计计扣除；；形成无形形资产的的，按照照无形资资产成本本的150%摊销。43申报高企企需提交交：企业年度度研究开开发费用用结构明明细表（按近3年每年分分别填报报）申报加计计扣除需需提交：：“研发项目目可加计计扣除研研究开发发费用情情况归集集表”442.““高企认认定”与与“加计计扣除””对研发发费归集集内容的的差异比比较45“高企认认定”和和“加计计扣除””的研发发费归集集对比（1）人人员人工工46“高企认认定”和和“加计计扣除””的研发发费归集集对比(2)直直接投入入47“高企认认定”和和“加计计扣除””的研发发费归集集对比(3)折折旧费用用与长期期待摊费费用48“高企认认定”和和“加计计扣除””的研发发费归集集对比(4)设设计费用用49“高企认认定”和和“加计计扣除””的研发发费归集集对比(5)装装备调试试费50“高企认认定”和和“加计计扣除””的研发发费归集集对比(6)无无形资产产摊销51“高企认认定”和和“加计计扣除””的研发发费归集集对比(7)其其他费用用52“高企认认定”和和“加计计扣除””的研发发费归集集对比(8)委委托外部部研究开开发费用用53（二）会会计上研研发费的的范围界界定及核核算1.会会计上研研发费的的范围界界定《财政部部关于加加强企业业研发费费用财务务管理的的若干意意见》(财企［［2007］194号号)为新《企企业财务务通则》》的配套规规范；研发费用用（即原原“技术术开发费费”）：：指企业在在产品、、技术、、材料、、工艺、、标准的的研究、、开发过过程中发发生的各各项费用用。54会计上研研发费的的归集范范围55财企［2007］194号文对研研发费用用的排除除性规定定：企业依法法取得知知识产权权后,在境内内外发生生的知识识产权维维护费、、诉讼费费、代理理费、““打假””及其他他相关费费用支出出,从管管理费用用据实列列支,不不应纳入入研发费费用。分析：无形资产产的后续续支出：：费用化化处理56“财企［［2007］194号文”界界定的研研发费不可加计计扣除部分：企业在职职研发人人员的社社会保险险费、住住房公积积金等人人工费用用以及外外聘研发发人员的的劳务费费用。用于研发发活动的的房屋的的折旧费费或租赁赁费，以以及仪器器、设备备、房屋屋等相关关固定资资产的运运行维护护、维修修等费用用。用于中间间试验和和产品试试制的设设备调整整及检验验费，样样品、样样机及一一般测试试手段购购置费，，试制产产品的检检验费等等。研发成果果的评估估以及知知识产权权的申请请费、注注册费、、代理费费等费用用。与研发活活动直接接相关的的其他费费用，包包括会议议费、差差旅费、、办公费费、外事事费、研研发人员员培训费费、培养养费、专专家咨询询费、高高新科技技研发保保险费用用等。572.新新会计准准则研发发费的核核算方法法：有条条件的资资本化法法将研究开开发项目目区分为为：研究究阶段与与开发阶阶段.研究阶段段的支出出：于发发生时计计入当期期损益；；开发阶段段的支出出：同时时满足下下列条件件的,确确认为无无形资产产；不符符合资本本化条件件的计入入当期损损益；若确实无无法区分分研究阶阶段的支支出和开开发阶段段的支出出，将其其全部费费用化，，计入当当期损益益。58研发支出出资本化化的五个个条件：：完成该无无形资产产以使其其能够使使用或出出售在技技术上具具有可行行性;具有完成成该无形形资产并并使用或或出售的的意图;能证明无无形资产产产生经经济利益益的方式式;有足够的的技术、、财务资资源和其其他资源源支持,以完成成该无形形资产的的开发,并有能能力使用用或出售售该无形形资产;归属于该该无形资资产开发发阶段的的支出能能够可靠靠地计量量.59研发费核核算的科科目设置置一级科目目：研发发支出可按研究究开发项项目，分分别“费费用化支支出”、、“资本本化支出出”进行行明细核核算。参考设置置：研发支出出—XX研研发项目目—费用用化支出出—人工工费等研发支出出—XX研发项项目—资资本化支支出—人人工费等等60研发费的的具体会会计处理理：日常会计计核算：：相关研研发费用用发生时时：借：研发发支出----费用化化支出----资本化化支出贷：原材材料/应应付职工工薪酬等等相关科科目会计期末末：A.对对费用化化支出,转入管管理费用用：借：管理理费用贷：研发发支出----费用化化支出B.对资资本化支支出部分分，则等等到该无无形资产产达到预预定用途途时借：无形形资产贷：研发发支出----资本化化支出对于已形形成无形形资产的的研究开开发费，，从其达达到预定定用途的的当月起起，按直直线法摊摊销：（（税法规规定的摊摊销年限限不低于于10年年）借：管理理费用贷：累计计摊销61（三）示示例：研研发费的的会计与与税务处处理例：2008.1.1，甲公公司经董董事会批批准研发发某项新新产品专专利技术术，该公公司董事事会认为为，研发发该项目目具有可可靠的技技术和财财务等资资源的支支持，并并且一旦旦研发成成功将降降低该公公司生产产产品的的生产技技术。本本年度该该公司在在研究开开发过程程中发生生材料费费500万元、、人工工工资100万元元，以及及其他费费用400万元元，总计计1000万元。假假定：（1）研发发费用均均不符合合资本化化条件，，全部计计入当期期损益；；（2）研研发费用用均符合合资本化化条件，，该专利利技术于于2009年1月达到到预定用用途，并并采用直直线法按按10年年摊销；；（3）研研发费中中符合资资本化条条件的支支出为600万万元，该该专利技技术于2009年1月月达到预预定用途途，并采采用直线线法按10年摊摊销。62（1）第第一种情情况的处处理：2008年,当当各种研研发费用用发生时时：借：研发发支出---费费用化支支出10000000贷：原材材料5000000应付职工工薪酬1000000银行存款款4000000会计期末末：借：管理理费用10000000贷：研发发支出---费费用化支支出10000000税务处理理：2008年度据据实扣除除研发费费1000万，，可加计计扣除500万万（1000××50%），据据此可以以少缴所所得税125万万（500×25%））63（2）第二种种情况的处理理：2008年年当各各种研研发费费用发发生时时：借：研研发支支出--资资本化化支出出10000000贷：原原材料料5000000应付职职工薪薪酬1000000银行存存款40000002008年年末，，因该该专利利技术术未达达到预预定用用途，，无须须结转转“研研发支支出--资资本化化支出出”账账户。。642009年年1月月，该该专利利技术术达到到预定定用途途时：：借：无无形资资产10000000贷：研研发支支出----资资本化化支出出10000000从2009年开开始，，分10年年平均均摊销销：借：管管理费费用1000000贷：累累计摊摊销（（10000000/10））1000000税务处处理：：2008年年度研研发投投入1000万万，全全部资资本化化，因因此2008年年度不不能扣扣除研研发费费，也也不能能加计计扣除除。从2009年开开始，，10年之之内每每年在在据实实摊销销100万万基础础上，，可加加计摊摊销50万万，每每年少少缴所所得税税12.5万（（500××25%）），10年年少缴缴所得得税125（（12.5×10））万。。65(3)第第三种种情况况的处处理：：2008年年当各各种研研发费费用发发生时时：借：研研发支支出---费用用化支支出4000000---资本本化支支出6000000贷：原原材料料5000000应付职职工薪薪酬1000000银行存存款40000002008年年每月月末，，将费费用化化支出出转入入“管管理费费用””账户户（此此处做做的是是一笔笔汇总总分录录），，由于于资本本化支支出部部分未未达到到预定定用途途，无无须结结转““研发发支出出—--资资本化化支出出”账账户。。借：管管理费费用4000000贷：研研发支支出---费用用化支支出4000000662009年年1月，该该专利利技术术达到到预定定用途途时：：借：无无形资资产6000000贷：研研发支支出----资资本化化支出出6000000从2009年年开开始始，，分分10年平平均均摊摊销销：：借：：管管理理费费用用600000贷：：累累计计摊摊销销（（6000000/10））60000067税务务处处理理：：2008年年度度研研发发投投入入1000万万：：对费费用用化化400万万，，2008年年度度在在据据实实扣扣除除研研发发费费400万万基基础础上上，，可可加加计计扣扣除除200万万（（400××50%）），，据据此此可可以以少少缴缴所所得得税税50万万（（200××25%））；；对资本化化600万，2008年度不不能扣除除。2009年开始始，600万无无形资产产在10年之内内：每年年在据实实摊销60万基基础上，，可加计计摊销30万，，每年少少缴所得得税7.5万（（30××25%），10年少少缴所得得税75（7.5××10）万。68（四）对对企业研研发经费费的管理理及核算算建议制定并有有效实施施“研究究开发项项目经费费管理制制度”涉及：研研发经费费来源、、研发经经费支出出、研发发经费报报销等内内容实行预算算、决算算管理制定并有有效实施施“研究究开发费费用会计计核算制制度”注意研发发费的归归集标准准：遵循循会计规规范申报各研研发税收收优惠时时：遵循循税法的的规定从日常会会计核算算中选取取符合税税法要求求的相关关数字69四、政府府补助研研发资金金的财税税处理本讲内容容：（一）何何为政府府补助？？（二）会会计上如如何核算算政府补补助？（三）税税法上如如何处理理政府补补助？（（应否计计交企业业所得税税）（四）政政府资助助的科研研项目如如何管理理？70(一)政政府补补助1.概念念：是企业从从政府无偿取得得的货币性性资产或或非货币币性资产产,但不包包括政府府作为企企业所有有者投入入的资本本政府包括括各级政政府及其其机构,国际的类类似组织织也在其其范围之之内2.特征征：（1）无偿偿的、有有条件的的（2）直直接取得得资产（3）政府资资本性投投入不属属于政府府补助3.分类类：（1）与与资产相相关的政政府补助助企业取得得的、用用于购建建或以其其他方式式形成长长期资产产的政府府补助（2）与与收益相相关的政政府补助助除与资产产相关的的政府补补助之外外的政府府补助71（二）政政府补助助的会计计核算方方法（会会计惯例例）1.收益益法。将将政府补补助计入入当期收收益或递递延收益益。（1）总总额法。。√在确认政政府补助助时，将将其全额额确认为为收益，，而不是是作为相相关资产产账面余余额或者者费用的的扣减。。（2）净净额法。。将政府补补助确认认为相关关资产账账面余额额或者费费用的扣扣减。2.资本本法。将将政府补补助计入入所有者者权益。。72我国政府府补助的的会计处处理：新企业会会计准则则之前：：没有统一一。有总额法法，如计计入“补补贴收入入”；有净额法法，如将将实际收收到的财财政贴息息冲减““财务费费用”或或“在建建工程””。有资本法法，如将将无偿划划拨的固固定资产产计入““资本公公积”；；新企业会会计准则则--“政政府补助助”：统一采用用收益法法下的总总额法。。将政府府补助全全额计入入“营业业外收入入”或““递延收收益”收款时：：借借:银银行存款款贷：营业业外收入入/递递延收收益支出时：：通过“研研发支出出”核算算建议设立立政府补补助研发发项目的的辅助台台账73“政府府资本本性投投入””的核核算（1））收到到资本本性拨拨款时时：借：银银行存存款等等贷：专专项应应付款款（2））该款款项用用于研研发活活动、、工程程项目目时借：在在建工工程/研发发支出出等贷：银银行存存款等等（3））完工工形成成长期期资产产部分分，借：专专项应应付款款贷：资资本公公积——资本本溢价价未形成成长期期资产产需要要核销销部分分借：专专项应应付款款贷：在在建工工程/研发发支出出等（4））拨款款结余余需要要返还还的：：借：专专项应应付款款贷：银银行存存款（5））资本本溢价价转增增资本本借：资资本公公积——资本本溢价价贷：实实收资资本/股本本通过““专项项应付付款””核算算74(三)政政府补补助的的税务务处理理《企业业所得得税法法》规定的的不征税税收入入：主要针针对事事业单单位、、社会会团体体、民民办非非企业业单位位，包包括：：财政拨拨款依法收收取并并纳入入财政政管理理的行行政事事业性性收费费、政政府性性基金金国务院院规定定的其其他不不征税税收入入75《企业业所得得税法法实施施条例例》第第26条规定定：财政拨拨款：指各级级人民民政府府对纳纳入预预算管管理的的事业业单位位、社社会团团体等等组织织拨付付的财财政资资金，，但国国务院院和国国务院院财政政、税税务主主管部部门另另有规规定的的除外外。行政事事业性性收费费：指依照照法律律法规规等有有关规规定，，按照照国务务院规规定程程序批批准，，在实实施社社会公公共管管理，，以及及在向向公民民、法法人或或者其其他组组织提提供特特定公公共服服务过过程中中，向向特定定对象象收取取并纳纳入财财政管管理的的费用用。政府性性基金金：指企业业依照照法律律、行行政法法规等等有关关规定定，代代政府府收取取的具具有专专项用用途的的财政政资金金。国务院院规定定的其其他不不征税税收入入。√√指企业业取得得的，，由国国务院院财政政、税税务主主管部部门规规定专专项用用途并并经国国务院院批准准的财财政性性资金金。76配套规规范：：财政部部、国国家税税务总总局《关于于财政政性资资金、、行政政事业业性收收费、、政府府性基基金有有关企企业所所得税税政策策问题题的通通知》》（财财税[2008]151号））财政部部、国国家税税务总总局《《关于于专项项用途途财政政性资资金有有关企企业所所得税税处理理问题题的通通知》》（（财税税〔2009〕〕87号））适用用时时间间段段为为2008年年1月月1日日至至2010年年12月月31日日财政政部部、、国国家家税税务务总总局局《《关关于于专专项项用用途途财财政政性性资资金金企企业业所所得得税税处处理理问问题题的的通通知知》》(财财税税〔〔2011〕〕70号号)适用用时时间间段段为为2011年年1月月1日日以以后后77专项项用用途途财财政政性性资资金金的的企企业业所所得得税税处处理理：：1.从从县级级以以上上各级级人人民民政政府府财财政政部部门门及及其其他他部部门门，，取取得得的的应应计计入入收收入入总总额额的的财财政政性性资资金金，，凡凡同同时时符符合合以以下下条条件件的的，，可可以以作作为为不征征税税收收入入：：(1)企企业业能能够够提提供供资资金金拨拨付付文文件件，，且且文文件件中中规规定定该该资资金金的的专专项项用用途途；；(2)财财政政部部门门或或其其他他拨拨付付资资金金的的政政府府部部门门对对该该资资金金有有专专门门的的资资金金管管理理办办法法或或具具体体管管理理要要求求；；(3)企企业业对对该该资资金金以以及及以以该该资资金金发发生生的的支支出出单单独独进进行行核核算算。。782.上上述述不不征征税税收收入入用用于于支支出出所所形形成成的的费费用用，，不不得得在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时扣扣除除；；用用于于支支出出所所形形成成的的资资产产，，其其计计算算的的折折旧旧、、摊摊销销不不得得在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时扣扣除除。。3.上上述述财财政政性性资资金金作作不不征征税税收收入入处处理理后后，，在在5年年（（60个个月月））内内未未发发生生支支出出且且未未缴缴回回财财政政或或其其他他拨拨付付资资金金的的政政府府部部门门的的部部分分，，应应重重新新计计入入取取得得该该资资金金第第六六年年的的收收入入总总额额；；重重新新计计入入收收入入总总额额的的财财政政性性资资金金发发生生的的支支出出，，允允许许在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时扣扣除除。。79示例例1：某企企业业2011年年度度取取得得一一笔笔市市财财政政局局拨拨付付的的科科研研经经费费100万万元元，，用用于于研研究究专专项项课课题题。。该该企企业业严严格格执执行行市市财财政政局局拨拨付付文文件件中中对对此此项项资资金金的的具具体体管管理理要要求求，，并并对对该该项项资资金金的的使使用用单单独独核核算算。。其其2011年年度度发发生生专专项项课课题题研研究究费费35万万元元。。8081示例例2：甲公公司司2007年年12月月申申请请某某国国家家级级研研发发补补贴贴。。申申请请报报告告书书中中的的有有关关内内容容如如下下：：本本公公司司于于2007年年1月月启启动动数数字字印印刷刷技技术术开开发发项项目目，，预预计计总总投投资资360万万元元、、为为期期3年年，，已已投投入入资资金金120万万元元。。项项目目还还需需新新增增投投资资240万万元元（（其其中中，，购购置置固固定定资资产产120万万元元、、场场地地租租赁赁费费20万万元元、、人人员员费费80万万元元、、市市场场营营销销20万万元元）），，计计划划自自筹筹资资金金120万万元元、、申申请请财财政政拨拨款款120万万元元。。2008年年1月月1日日，，主主管管部部门门批批准准了了甲甲公公司司的的申申请请，，签签订订的的补补贴贴协协议议规规定定：：批批准准甲甲公公司司补补贴贴申申请请，，补补贴贴款款项项120万万元元，，用用于于购购置置固固定定资资产产，，并并于于合合同同签签订订日日拨拨付付120万万元元。。（（假假设设固固定定资资产产使使用用10年年，，无无残残值值，，直直线线法法折折旧旧））82838