中级财务会计之流动负债

中级财务会计

李扬

第八章流动负债

概述负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量或合理估计。基本确定（大于95%小于100%）；很可能（大于50%小于或等于95%）；可能（大于5%小于等于50%）；极小可能（大于0小于或等于5%）

负债的分类流动负债长期负债

流动负债的性质流动负债是指将在一年或者超过一年的一个经营周期内需用流动资产或其它流动负债进行偿还的债务。

注意A.长期负债转为流动负债的情况1年内到期的长期借款

B.偿还期限是合同预先确定的偿还期限而非实际偿还期限.如借款合同中期限为9个月而实际期限已经超过1年尚未偿还的借款，仍应归类为流动负债。

注意C.流动负债到期时必须用流动资产或以新的流动负债进行偿还。如果某项负债尽管偿还期限在1年以内，但偿还时是用非流动资产或非流动负债偿还的，则仍不能划定为流动负债。例如，用偿债基金偿还当年到期的长期负债部分，用发行公司债券或发行股票等方式偿还的债务等，均排除在流动负债之外。

流动负债的分类按照偿付金额是否确定按照形成方式按照偿付金额是否确定分类金额可以确定的流动负债：短期借款、应付票据、取得了结算凭证的应付账款、预收账款。金额需要估计的流动负债：没有取得结算凭证的应付账款、预计负债。金额需要根据经营情况确定的流动负债：应付职工薪酬、应付股利、应交税费等

流动负债的分类

按照形成方式分类融资活动形成的流动负债：短期借款、预提费用中的预提的借款利息；经营活动形成的流动负债：外部结算业务形成的流动负债包括应付票据、应付账款、应交税费等。内部结算业务形成的流动负债包括应付职工薪酬、应付福利费、其他应付款中应付企业内部职工的款项。收益分配活动形成的流动负债：应付股利

流动负债的分类

短期借款概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。利息计入财务费用。

短期借款A.核算（按季度支付利息或到期还本付息且数额较大）借入短期借款

借：银行存款贷：短期借款每月末计提利息——权责发生制借：财务费用贷：应付利息实际支付利息（每季度）借：应付利息（已计提）贷：银行存款偿还借款本金借：短期借款贷：银行存款

短期借款B.核算（按月付息或到期还本付息且数额较小）借入短期借款

借：银行存款贷：短期借款支付利息

借：财务费用贷：银行存款

或：借：短期借款

财务费用

贷：银行存款

应付票据概念应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付票据核算注意的是：A.对于银行承兑汇票来说，未扣回的款项转为短期借款并处罚息（计入营业外支出）；对于商业承兑汇票来说，付款人未支付款项时转为应付账款并处罚息（计入营业外支出）。B.带息票据的利息不通过应付利息核算，而是增加应付票据的账面价值。C.利息的计算时点需注意（中期期末和年末）。

应付账款概念企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产生的负债——交易时间和付款时间不同。

应付账款入账时间理论上:一般应在财产物资的所有权转移或劳务完成时,但由于取得发票时间与其间隔较短，所以实务上以取得发票作为入账时间。特殊情况：会计期末如已取得财产物资或已接受劳务，但发票尚未取得，为了真实反映企业的财务状况，则先暂估入账，下期期初予以冲销，收到发票时再予以入账。核算如果购货条件包括现金折扣，我国规定采用总价法入账。收到发票时借：原材料等贷：应付账款（发票金额）在付款期内偿还，享受现金折扣

借：应付账款（发票金额）贷：银行存款等（实际支付金额）

财务费用（享受的现金折扣）

应付账款核算转销应付账款—因债权人撤销等原因确实无法支付的应付账款

借：应付账款贷:营业外收入

应付账款概念预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取的款项，应在一年内用产品或劳务来偿付。预收账款核算收到预收账款时，借：银行存款等科目，贷：预收账款科目；销售货物时，借：预收账款科目，贷：主营业务收入等科目；退还多收的货款时，借：预收账款科目，贷：银行存款科目；收到购买方补付的货款时，借：银行存款科目，贷：预收账款科目。预收账款注意采用这种方式，在销货的价款大于预收账款而尚未收到购买方补付的货款时，预收账款所属的明细科目会有借方余额。月末，预收账款所属的明细科目的借方余额，应列入资产负债表的应收账款项目。在企业预收账款业务不多的情况下，为了简化核算工作，也可以不设预收账款科目，预收的账款计入应收账款科目的贷方。采用这种方式，应收账款所属的明细科目可能会有贷方余额。月末，应收账款所属的明细科目的贷方余额，应列入资产负债表的预收账款项目。

预收账款例：某企业据发生的与预收账款有关的经济业务如下：（1）8月31日预收长空公司货款20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：预收账款20000（2）9月30日向长空公司发货一批，价款50000元，增值税8500元，用银行存款代垫运杂费100元，长空公司尚未补付货款。借：预收账款58600贷：主营业务收入50000应交税费－应交增值税（销项税额）8500银行存款1009月30日，预收账款-长空公司明细科目借方余额38600元，列入资产负债表的应收账款科目。（3）9月30日，收到长空公司补付的货款38600元，存入银行。

借：银行存款38600贷：预收账款38600如果企业不设预收账款科目，则发生上述业务应作如下处理：（1#）8月31日预收长空公司货款20000元时，借：银行存款20000

贷：应收账款200008月31日应收账款-长空公司明细科目的贷方余额20000元，应列入资产负债表的预收账款科目。（2#）9月30日发货后，借：应收账款58600贷：主营业务收入50000应交税费－应交增值税（销项税额）8500银行存款100（3）10月6日，收到长空公司补付的货款38600元，存入银行。借：银行存款38600贷：应收账款38600应付股利概念是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利。注意：拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过应付股利核算。应付股利核算确认应付给投资者现金股利时

借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利向投资者支付时

借：应付股利贷：银行存款其他应付款是指除前面所学负债以外的其他各项应付、暂收的款项。包括应付经营租赁固定资产的租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业发生各种应付、暂收款项时借：银行存款等贷：其他应付款支付或退回时借：其他应付款贷：银行存款应付职工薪酬概念应付职工薪酬是指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

应付职工薪酬范围职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费包括：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等，是按国家规定提取、筹集和使用的专项基金，专款专用，任何单位和个人无权自行决定该基金的其他用途。

应付职工薪酬住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。其他职工薪酬：如因解除与职工的劳动关系给予的补偿

应付职工薪酬核算确认应付职工薪酬发放应付职工薪酬

应付职工薪酬确认应付职工薪酬（货币性职工薪酬）借：生产成本（生产工人）

制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（在建工程人员）研发支出等（技术研发部门人员）贷：应付职工薪酬－工资，职工福利费，社会保险费等

应付职工薪酬发放应付职工薪酬（货币性职工薪酬）

借：应付职工薪酬－工资等贷：库存现金（银行存款）

其他应收款（扣还代垫款项）

应交税费－应交个人所得税等

应付职工薪酬确认应付职工薪酬（非货币性职工薪酬）以自产产品作为非货币性福利发放给职工（按产品的公允价值入账，含税价值）

借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬－非货币性福利

应付职工薪酬发放应付职工薪酬（非货币性职工薪酬）（视同销售处理）借：应付职工薪酬－非货币性福利贷：主营业务收入（公允价值）应交税费－应交增值税（销项税额）（为自产产品）同时：借：主营业务成本贷：库存商品无偿向职工提供住房等资产使用时（非货币性职工薪酬）借：管理费用等（按应计提折旧额）贷：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬贷：累计折旧租赁住房供职工无偿使用时（非货币性职工薪酬）借：管理费用等（按每月支付租金）贷：应付职工薪酬支付租金时：借：应付职工薪酬贷：银行存款因解除与职工的劳动关系给予的补偿（1）发生时借：管理费用贷：应付职工薪酬（2）支付时借：应付职工薪酬贷：库存现金（银行存款）应交税费的内容包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、企业代扣代交个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。按应交的税费项目设置明细账，如：应交税费－应交增值税等注意：印花税不通过应交税费科目而是通过管理费用科目核算应交税费增值税概述增值税是指对我国境内销售货物，进口货物，或提供加工，修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者(购买者）负担，销售方不负担税款，只是代收代缴。应交增值税从计税原理上说，增值税是以（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。（应纳税额=销项税额-进项税额）

增值税的理解增值税概述按纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人标准：①从事货物生产或提供应税劳务为主，年销售额在100万元以上；②从事货物批发或零售，年销售额在180万元以上；③小规模生产企业账目健全，年销售额在30万元以上应交增值税一般纳税人应纳增值税额的核算是在应交增值税明细账内设置进项税额，已交税金，销项税额，出口退税，进项税额转出等专栏核算。如：应交税费—应交增值税（进项税额）小规模纳税人应纳增值税额，不需要在应交增值税明细账中设置专栏，只需在应交税费科目下设置应交增值税明细科目核算。即：应交税费—应交增值税应交增值税

一般纳税人增值税的账务处理1、一般购销业务的处理：（1）采购物资或接受应税劳务借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）（可抵扣税额）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）退货时做相反分录。（2）销售物资或提供劳务借：银行存款等贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费－应交增值税（销项税额）

发生销售退回时做相反分录2、视同销售的账务处理：（1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（2）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费（3）将自产、委托加工或购买的货物作为投资（4）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人借：长期股权投资（在建工程、应付股利、应付职工薪酬等）贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本等贷：库存商品等3、进项税额转出的账务处理：

下列情况税法规定应通过进项税额转出处理：（1）用于非应税项目或免税项目的购进货物或应税劳务（如在建工程领用原材料）（2）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务（3）非正常损失的购进货物

前二种情况：购进时分录：

借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等转出处理时分录：借：在建工程（应付职工薪酬等）贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）第三种情况：（发生非常损失）购进时分录：

借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等转出处理时分录：借：待处理财产损溢贷：原材料（实际损失金额）应交税费——应交增值税（进项税额转出）例：魏棉公司一般纳税人，增值税率为17%，2008年8月份发生如下经济业务：（1）购买了原材料一批，价款200000元，应交增值税34000元。

借：原材料200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000

（2）销售甲产品100件，不含税价格为50万元，增值税销项税额为8.5万元，款项付清。

借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费-应交增值税（销项税额）85000（3）自建固定资产领用了原材料一批，实际成本50000元，购进该批原材料时支付的进项税额8500元已经抵扣。借：在建工程58500贷：原材料50000应交税费-应交增值税（进项税额转出）8500（4）由于自然灾害，毁损原材料一批，实际成本40000元，所耗购进货物的进项税额3400元。

借：待处理财产损溢43400贷：原材料40000应交税费-应交增值税（进项税额转出）3400

4、出口退税业务：为鼓励出口，出口环节免征增值税，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时支付了进项税，企业可以在货物出口后，根据出口报关单等有关凭证向税务部门申报该项货物的出口退税。借：银行存款（其他应收款）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）5.交纳增值税的处理：（当月缴纳当月情况）借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款6.“应交税费——未交增值税”业务：

在实务工作中，对一般的企业，一般是一个月缴一次增值税，这时一般不需要用该科目。但是国税局对大中型工业企业（例如首都钢铁公司）或者国税部门确定为重点纳税户的企业，一般按5天或者10天为一纳税周期纳税，这些企业每满5天或者10天就得先预缴相应的增值税款，然后次月10日前汇算上月总的应纳税款。

6.1当月满5天或者10天预缴增值税的处理：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款6.2月末转出多交和未交增值税的处理：

A.借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税B.借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税)

(注意:该核算针对实际应交增值税即进项税额和销项税额的差额与本月预交税额之间的差额的核算.但当实际应交增值税为借方余额时,只能转出实际预交的增值税.)6.3下月初对多交和少交增值税的处理：多交:①借：银行存款贷：应交税费——未交增值税

②或:也可抵扣下月应上交数少交:借：应交税费——未交增值税贷：银行存款

小规模纳税企业增值税的账务处理1.进项税额不得抵扣（即使取得增值税专用发票），计入成本借：原材料等贷：银行存款等2.应纳增值税额的计算（只能开具普通发票(含税销售额)

）应纳增值税额=不含税销售额×征收率不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税例：红旗厂为小规模纳税人，9月份发生的与增值税有关的经济业务如下：（1）从某供应单位购进材料一批，已付款并验收入库其中材料的价款10000元，增值税额1700元。借：原材料11700（10000+1700）

贷：银行存款11700（2）向某购买单位销售产品一批，全部价款为10300元，货款收到存入银行，假设征收率为3％。不含税销售额=10300/（1+3%）=10000，应征税额=10000*3%=300借：银行存款103000贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税300（3）用银行存款交纳增值税300元借：应交税费-应交增值税300贷：银行存款300（一）征收对象：1.奢侈品：贵重首饰、化妆品等2.危害品：烟、酒、鞭炮等3.高能耗及高档品：摩托车、小汽车等4.不可再生和替代品：汽油、柴油等5.具有一定财政意义的产品：护肤发品等（二）消费税的计算消费税=税率×销售额=单位税额×销售数量（销售额不包括应向购买方收取的增值税税额。）应交消费税

消费税的核算借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税（注意：营业税金及附加科目属于损益类科目，是计算利润时的组成项目）例：某企业6月月份发生的与消费税有关的经济业务如下：（1）销售高档摩托车一批，不含增值税的价款为50000元，增值税为8500元。款项收到，存入银行。则借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税（销项税额）8500（2）销售该产品的消费税税率为10%。消费税应纳税额=50000*10%=5000

借：营业税金及附加5000贷：应交税费-应交消费税5000（3）实际交纳消费税时，借：应交税费-应交消费税5000贷：银行存款5000应交营业税

（一）营业税：是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐服务业等行业所提供的应税劳务(不包括加工,修理修配劳务)，以及各行业转让无形资产和销售不动产所征收的一种流转税。（二）营业税的计算：应纳营业税=营业额×税率

（三）营业税的核算1.提供应税劳务借：营业税金及附加(或:其他业务成本)贷：应交税费——应交营业税2.转让无形资产借：银行存款累计摊销或：营业外支出（差额）贷:无形资产应交税费——应交营业税或：营业外收入（差额）3.销售不动产借：固定资产清理(或:营业税金及附加)贷：应交税费——应交营业税

4.上交借：应交税费——应交营业税贷：银行存款例：轻骑公司出售房屋一套，实际收取价款200000元，存入银行。营业税税率为5%。则，（1）取得收入时，借：银行存款200000贷：固定资产清理200000（2）结转应纳营业税税额时，营业税应纳税额＝200000*5%=10000元