产品成本计算分步法企业精品培训

成本核算与分析简化的分批法逐步结转分步法平行结转分步法2009年9月1简化的分批法一、简化的分批法的概念二、简化的分批法的特点三、简化的分批法的计算程序四、简化的分批法举例2009年9月2一、简化的分批法的概念

有的单件小批生产企业，同一月份内投产的产品批数非常多，如果采用一般的分批法计算各批产品成本，各种间接计入产品成本的费用(间接计入费用)在各批产品之间的分配和登记工作将极为繁重。在这种情况下，可以将间接计入费用在各批产品之间的分配和在完工产品与在产品之间的分配结合起来，采用简化的分批法。这种方法将生产费用在各成本核算对象之间的横向分配和生产费用在完工产品与在产品之间的纵向分配合并进行，大大简化了成本计算工作。2009年9月3一、简化的分批法的概念

采用简化的分批法，只有在各批产品完工时才分配结转间接计入费用，对于未完工的各批产品不分配间接计入费用，不计算各批产品的在产品成本，而是将其累计起来，在基本生产成本总账中以总额反映。因此，这种方法也叫做“不分批计算在产品成本的分批法”。2009年9月4二、简化的分批法的特点

1.必须设置基本生产成本总账采用简化的分批法，仍应按照产品批别设置基本生产成本明细账(产品成本计算单)；同时，必须设置基本生产成本总账。基本生产成本明细账(产品成本计算单)按月登记各批产品的直接计入费用(如直接材料费用)和生产工时。各月发生的间接计入费用(如直接人工费用和制造费用)不按月在各批产品之间进行分配，而是按成本项目登记在基本生产成本总账中。2009年9月5二、简化的分批法的特点

只有在有完工产品的那个月份，才将基本生产成本总账中累计起来的费用，按照本月完工产品工时占全部产品累计工时的比例向本月完工产品分配；未完工产品的间接计入费用，保留在基本生产成本总账中。本月完工产品从基本生产成本总账分配转入的间接计入费用加上基本生产成本明细账(产品成本计算单)原登记的直接计入费用，就是本月完工产品总成本。2009年9月6二、简化的分批法的特点

2.不分批次计算月末在产品成本将本月完工产品应负担的间接计入费用转入各完工产品基本生产成本明细账(产品成本计算单)以后，基本生产成本总账反映全部批次月末在产品的成本。各批次未完工产品的基本生产成本明细账(产品成本计算单)只反映累计直接计入费用和累计工时，不反映月末在产品成本。因此，基本生产成本总账与基本生产成本明细账(产品成本计算单)只能核对直接计入费用，不能核对全部余额。2009年9月7二、简化的分批法的特点

3.通过计算累计费用分配率分配间接计入费用简化的分批法将间接计入费用在各批次产品之间的分配和在本月完工产品与月末在产品(全部批次)之间的分配一次完成，大大简化了成本计算工作。间接计入费用的分配，是通过计算累计间接计入费用分配率进行的。2009年9月8二、简化的分批法的特点＝全部产品累计间接计入费用分配率全部产品累计间接计入费用全部产品累计工时某批完工产品应负担的间接计入费用＝该批完工产品的累计工时×全部产品累计间接计入费用分配率2009年9月9三、简化的分批法的计算程序

1.按产品批别设立基本生产成本明细账和基本生产成本总账；

2.计算间接计入费用分配率；

3.计算完工产品应负担的间接计入费用。2009年9月10三、简化化的分批批法的计计算程序序①根据““生产任任务通知知单”设设立多张张基本生生产成本本明细账账和一张张基本生生产成本本总账，，根据材材料费用用分配表表和生产产工时记记录等将将各批别别耗用的的材料费费用和耗耗用工时时记入各各成本明明细账和和总账；；②根据““其他要要素费用用分配表表”，将将人工费费用和制制造费用用等记入入基本生生产成本本总账；；③月末，，将总账账中的直直接材料料费用和和生产工工时与成成本明细细账中直直接材料料费用和和生产工工时核对对；④月末，，如有完完工产品品，计算算间接计计入费用用分配率率并据此此分配间间接计入入费用，，登记基基本生产产成本明明细账。。2009年9月月11产品成本本计算的的分步法法第一节分步法概述第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法2009年9月月12第一节分分步法法概述一、分步法的概念及种类二、分步法的适用范围三、分步法的特点四、分步法成本计算的一般程序2009年9月月13一、分步步法的概概念及种种类产品成本本计算的的分步法法是指以以产品的品种种及其所经经过的生产产步骤作为成本核核算对象来来归集生产产费用，计计算产品生生产成本的的方法。采采用分步法法计算产品品成本时，，由于不同同企业对于于生产步骤骤成本管理理有不同要要求，出于于简化成本本核算工作作的考虑，，按照产品品生产步骤骤来归集生生产费用、、计算产品品成本时，，各个生产产步骤成本本的计算和和结转有逐逐步结转和和平行结转转两种不同同方法，产产品成本计计算的分步步法也就分分为逐步结转分分步法和平行结转分分步法两种。2009年年9月14一、分步法法的概念及及种类1.逐步结转分分步法逐步结转分分步法是按按照生产步步骤逐步计计算并结转转半成品成成本，直到到最后步骤骤计算出产产成品成本本的方法。。计算各生生产步骤所所产半成品品成本，是是逐步结转转分步法的的显著特征征。因此，，逐步结转转分步法也也叫做计算半成品品成本的分分步法。2009年年9月15一、分步法法的概念及及种类2.平行结转分分步法平行结转分分步法是将将各生产步步骤应计入入相同产成成品成本的的份额平行行汇总，以以求得产成成品成本的的方法。平平行结转分分步法按照照生产步骤骤归集生产产费用，但但只计算完完工产成品品在各生产产步骤的成成本“份额额”，不计计算和结转转各生产步步骤的半成成品成本。。因此，平平行结转分分步法也叫叫做不计算半成成品成本的的分步法。2009年年9月16二、分步法法的适用范范围分步法主要要适用于大大量大批生生产组织形形式的多步步骤生产，，包括冶金金、纺织、、造纸和机机械制造等等。在这类企业业中，产品品生产可以以划分为若若干个生产产步骤。例例如，冶金金企业的生生产可以分分为炼铁、、炼钢等生生产步骤；；纺织企业业的生产可可以分为纺纺纱、织布布、印染等等生产步骤骤；造纸企企业的生产产可以分为为制浆、制制纸等生产产步骤；机机械制造企企业的生产产可以分为为铸造、加加工、装配配等生产步步骤。在这这些企业中中，为了加加强各生产产步骤的成成本管理，，不仅要求求按照产品品的品种计计算各种产产成品的实实际总成本本和单位成成本，而且且还要求按按照生产步步骤归集生生产费用，，计算各生生产步骤的的成本，以以便考核产产成品及其其所经过的的生产步骤骤成本计划划的执行情情况。2009年9月月17二、分步步法的适适用范围围(一)逐逐步结转转分步法法的适用用范围计算半成成品成本本的逐步结结转分步步法，主主要适用用于半成成品可以以加工为为不同产产品或者者有半成成品对外外销售和和需要考考核半成成品成本本的企业业，特别别是大量量大批连连续式多多步骤生生产企业业。在这这些企业业中，从从原材料料投入生生产到产产成品制制成，中中间要顺顺序经过过若干个个生产步步骤，前前面各个个生产步步骤所生生产的都都是半成成品，只只有在最最后步骤骤完工的的才是产产成品。。2009年9月月18二、分步步法的适适用范围围各生产步步骤所产产半成品品，既可可以转交交给下一一生产步步骤继续续加工，，又可以以作为商商品对外外销售。。在这种种情况下下，为了了计算产产品销售售成本，，除了需需要计算算各种产产成品成成本外，，还必须须计算各各生产步步骤所产产半成品品成本。。有的企业业自制半半成品不不一定对对外销售售，但为为了考核核半成品品成本，，也需要要计算半半成品成成本。2009年9月月19二、分步步法的适适用范围围(二)平平行结转转分步法法的适用用范围不计算半半成品成成本的平行结结转分步步法，主主要适用用于在成成本管理理上要求求分步骤骤归集生生产费用用，但不不要求计计算半成成品成本本的企业业，特别别是没有有半成品品对外销销售的大大量大批批装配式式多步骤骤生产企企业。在在这些企企业中，，从原材材料投入入生产到到产成品品制成，，是先由由各生产产步骤对对各种原原材料平平行地进进行加工工，使之之成为各各种零部部件(半半成品)，然后后再由总总装车间间(最后后生产步步骤)装装配成各各种产成成品。2009年9月20二、分步法的的适用范围如果各生产步步骤所产半成成品的种类比比较多，半成成品对外销售售的情况也很很少，为了简简化和加速成成本核算工作作，可以采用用平行结转分分步法。某些连续式多多步骤生产企企业，如果各各生产步骤所所产的半成品品仅供本企业业下一步骤继继续加工，不不准备对外销销售，也可以以采用平行结结转分步法。。2009年9月21三、分步法的的特点1.以产品的品种种及其所经过过的生产步骤骤作为成本核核算对象分步法的成本本核算对象是是产品的品种种及其所经过过的生产步骤骤，但逐步结结转分步法和和平行结转分分步法略有区区别。逐步结转分步步法是计算半半成品成本的的分步法，其其成本核算对对象是产成品及其所所经过的生产产步骤的半成成品。各个生产步步骤需要计算算出半成品成成本，并随着着半成品实物物的转移进行行半成品成本本的结转，直直到最后步骤骤计算出最终终产成品成本本。2009年9月22三、分步法的的特点平行结转分步步法是不计算算半成品成本本的分步法，，其成本核算算对象是产成品及其所所经过的生产产步骤。各个生产步步骤只归集本本步骤发生的的生产费用，，只计算和结结转最终产成成品在本步骤骤的成本份额额，虽然半成成品发生实物物转移，但不不计算也不结结转半成品成成本。2009年9月23三、分步法的的特点2.成本计算期与与产品生产周周期不一致分步法以产品品品种及其所所经过的生产产步骤作为成成本核算对象象，企业的生生产组织通常常又是大量大大批生产，因因此成本计算期与生产周期无法一致，而而是与会计报告期一致，即定期期按月计算产产品成本。2009年9月24三、分步法的的特点3.通常需需要在在本月月完工工产品品与月月末在在产品品之间间分配配生产产费用用由于分分步法法的成成本计计算期期与生生产周周期不不一致致，在在大量量大批批多步步骤生生产企企业月月末通通常又又有在在产品品，所所以分分步法法月末末计算算产品品成本本时通通常需需要将将已记记入产产品生生产成成本明明细账账的生产费费用合合计数数在本月月完工工产品品与月月末在在产品品之间间进行行分配配，即即需要要正确确计算算各生生产步步骤的的月末末在产产品成成本。。2009年年9月月25三、分分步法法的特特点逐步结结转分分步法法的成成本核核算对对象是是产成成品及及其所所经过过的生生产步步骤的的半成成品，，各生生产步步骤都都需要要计算算所产产半成成品成成本。。半成成品成成本随随半成成品实实物的的转移移而结结转，，直到到最后后生产产步骤骤计算算出完完工产产成品品成本本。因因此，，月末末各生生产步步骤将将生产产费用用在本本月完完工产产品与与月末末在产产品之之间进进行分分配时时，生生产费费用是是本步步骤发发生的的费用用加上上上步步骤转转入的的半成成品成成本。。本月完完工产产品是是指本本步骤骤已经经完工工的半半成品品(最最后步步骤为为产成成品)；月月末在在产品品是指指本步步骤正正在加加工的的在制制品，，即狭狭义的的在产产品。。2009年年9月月26三、、分分步步法法的的特特点点平行行结结转转分分步步法法的的成成本本核核算算对对象象是是产产成成品品及及其其所所经经过过的的生生产产步步骤骤，，各各生生产产步步骤骤只只归归集集本本步步骤骤发发生生的的费费用用，，不不计计算算半半成成品品成成本本。。半半成成品品的的实实物物已已经经转转移移，，但但半半成成品品的的成成本本不不结结转转。。因因此此，，月末末各各生生产产步步骤骤将将生生产产费费用用在在本本月月完完工工产产品品与与月月末末在在产产品品之之间间进进行行分分配配时时，，生生产产费费用用仅仅指指本步步骤骤发发生生的的费费用用，不不包包括括上步步骤骤转转入入的的费费用用。2009年年9月月27三、、分分步步法法的的特特点点本月月完完工工产产品品是是指指企企业业最最终终完完工工的的产产成成品品；；月月末末在在产产品品是是指指广义义的的在在产产品品，既既包包括括本本步步骤骤正正在在加加工工的的在在制制品品(狭狭义义的的在在产产品品)，，又又包包括括本本步步骤骤已已经经加加工工完完成成转转入入以以后后各各生生产产步步骤骤但但尚尚未未最最终终完完工工的的半半成成品品。。平行结转转分步法法的本月月完工产产品成本本，是通通过对各各生产步步骤本月月应计入入相同产产成品成成本的““份额””平行汇汇总求得得的。2009年9月月28四、分步步法成本本计算的的一般程程序采用分步步法计算算产品成成本，应应当先计计算各生生产步骤骤的成本本，再计计算最终终完工产产成品的的成本。。由于各各生产步步骤成本本计算和和结转方方式不同同而形成成的逐步步结转分分步法和和平行结结转分步步法，成成本计算算程序是是不相同同的。2009年9月月29四、分步步法成本本计算的的一般程程序(一)逐逐步结转转分步法法的成本本计算程程序先计算第第一步骤骤所产半半成品成成本并将将其转入入第二步步骤；然然后将第第二步骤骤发生的的各种生生产费用用加上第第一步骤骤转入的的半成品品成本，，计算出出第二步步骤所产产半成品品的成本本并将其其转入第第三步骤骤；这样样按照生生产步骤骤逐步计计算并且且结转半半成品成成本以后后，在最最后步骤骤计算出出完工产产成品成成本。2009年9月月30四、分步步法成本本计算的的一般程程序逐步结转分步法成本计算程序图(不通过仓库收发)2009年9月月31四、分步步法成本本计算的的一般程程序逐步结转分步法成本计算程序图(通过仓库收发)2009年9月月32四、分步步法成本本计算的的一般程程序1.逐步结转转分步法法的综合合结转法法半成品成成本的综综合结转转是将上上一生产产步骤转转入下一一生产步步骤的半半成品成成本，不不分成本本项目，，全部记记入下一一生产步步骤产品品生产成成本明细细账中的的“直接接材料””成本项项目或专专设的““半成品品”成本本项目，，综合反反映各步步骤所耗耗上一步步骤所产产半成品品成本。。半成品品成本的的综合结结转可以以按照上上一步骤骤所产半半成品的的实际成成本结转转，也可可以按照照企业确确定的半半成品计计划成本本或者定定额成本本结转。。2009年9月月33四、分步步法成本本计算的的一般程程序2.逐步结转转分步法法的分项项结转法法半成品成成本的分分项结转转是将上上一生产产步骤转转入本生生产步骤骤的半成成品成本本，按其其原始成本本项目，分别记记入本生生产步骤骤产品生生产成本本明细账账中对应应的成本本项目，，分项反反映各步步骤所耗耗上一步步骤所产产半成品品成本。。2009年9月月34四、分步步法成本本计算的的一般程程序(二)平平行结转转分步法法的成本本计算程程序先由各生产步步骤计算出某某产品在本步步骤所发生的的各种费用；；然后将各生生产步骤该产产品所发生的的费用在本月月最终产品与与月末在产品品(广义的在在产品)之间间进行分配，，确定各生产产步骤应计入入产成品成本本的“份额””；最后，将将各生产步骤骤应计入相同同产成品成本本的份额直接接相加(汇总总)，计算出出最终产成品品的实际总成成本。2009年9月35四、分步法成成本计算的一一般程序平行结转分步法成本计算程序图2009年9月36第二节逐步步结转分步法法逐步结转分步法的概念和特点逐步结转分步法的成本计算程序半成品按实际成本综合结转举例成本还原举例2009年9月37一、逐步结转转分步法的概概念和特点逐步结转分步步法是按照生生产步骤逐步步计算并结转转半成品成本本，直到最后后步骤计算出出产成品成本本的方法。计计算各生产步步骤所产半成成品成本，是是逐步结转分分步法的显著著特征。因此此，逐步结转转分步法也叫叫做计算半成品品成本的分分步法。2009年年9月38一、逐步结结转分步法法的概念和和特点计算半成品品成本的逐步结转转分步法，，主要适用用于半成品品可以加工工为不同产产品或者有有半成品对对外销售和和需要考核核半成品成成本的企业业，特别是是大量大批批连续式多多步骤生产产企业。在在这些企业业中，从原原材料投入入生产到产产成品制成成，中间要要顺序经过过若干个生生产步骤，，前面各个个生产步骤骤所生产的的都是半成成品，只有有在最后步步骤完工的的才是产成成品。2009年年9月39一、逐步结结转分步法法的概念和和特点逐步结转分分步法的成成本核算对对象是产成成品及其所所经过的生生产步骤的的半成品，，各生产步步骤都需要要计算所产产半成品成成本。半成成品成本随随半成品实实物的转移移而结转，，直到最后后生产步骤骤计算出完完工产成品品成本。因因此，月末末各生产步步骤将生产产费用在本本月完工产产品与月末末在产品之之间进行分分配时，生生产费用是是本步骤发发生的费用用加上上步步骤转入的的半成品成成本。本月完工产产品是指本本步骤已经经完工的半半成品(最最后步骤为为产成品)；月末在在产品是指指本步骤正正在加工的的在制品，，即狭义的的在产品。。2009年年9月40二、逐步结结转分步法法的成本计计算程序先计算第一一步骤所产产半成品成成本并将其其转入第二二步骤；然然后将第二二步骤发生生的各种生生产费用加加上第一步步骤转入的的半成品成成本，计算算出第二步步骤所产半半成品的成成本并将其其转入第三三步骤；这这样按照生生产步骤逐逐步计算并并且结转半半成品成本本以后，在在最后步骤骤计算出完完工产成品品成本。2009年年9月41二、逐步结结转分步法法的成本计计算程序逐步结转分步法成本计算程序图2009年9月42二、逐步结转转分步法的成成本计算程序序1.逐步结转分步步法的综合结结转法半成品成本的的综合结转是是将上一生产产步骤转入下下一生产步骤骤的半成品成成本，不分成成本项目，全全部记入下一一生产步骤产产品生产成本本明细账中的的“直接材料料”成本项目目或专设的““半成品”成成本项目，综综合反映各步步骤所耗上一一步骤所产半半成品成本。。半成品成本本的综合结转转可以按照上上一步骤所产产半成品的实实际成本结转转，也可以按按照企业确定定的半成品计计划成本或者者定额成本结结转。2009年9月43二、逐步结转转分步法的成成本计算程序序2.逐步结转分步步法的分项结结转法半成品成本的的分项结转是是将上一生产产步骤转入本本生产步骤的的半成品成本本，按其原始成本项目目，分别记入本本生产步骤产产品生产成本本明细账中对对应的成本项项目，分项反反映各步骤所所耗上一步骤骤所产半成品品成本。2009年9月44三、半成品按实际际成本综合结结转举例半成品成本的的综合结转是是将上一生产产步骤转入下下一生产步骤骤的半成品成成本，不分成成本项目，全全部记入下一一生产步骤产产品生产成本本明细账中的的“直接材料料”成本项目目或专设的““半成品”成成本项目，综综合反映各步步骤所耗上一一步骤所产半半成品成本。。半成品成本本的综合结转转可以按照上上一步骤所产产半成品的实际成成本结转，，也可可以按按照企企业确确定的的半成成品计划成成本或者定额成成本结转。。2009年年9月月45三、半成品品按实实际成成本综综合结结转举举例(一)企业业基本本情况况金马公公司设设有第第一、、第二二和第第三三三个基基本生生产车车间，，大量量生产产甲产产品。。甲产产品顺顺序经经过第第一、、第二二、第第三三三个车车间加加工，，第一一车间间生产产的产产品为为甲产产品的的A半半成品品，完完工后后不经经过半半成品品仓库库，全全部直直接交交给第第二车车间继继续加加工；；第二二车间间将甲甲产品品A半半成品品进一一步加加工为为甲产产品的的B半半成品品，完完工后后全部部交给给第三三车间间继续续加工工；第第三车车间将将甲产产品B半成成品进进一步步加工工为甲甲产品品产成成品，，完工工后全全部交交给产产成品品仓库库。2009年年9月月46三、半成品品按实实际成成本综综合结结转举举例该公司司采用用逐步步结转转分步步法计计算甲甲产品品成本本，成成本结结转方方式为为半成成品按按实际际成本本综合合结转转。该该公司司各生生产步步骤完完工产产品和和月末末在产产品之之间的的费用用分配配，均均采用用约当当产量量法。。甲产产品原原材料料在第第一车车间生生产开开始时时一次次投入入；第第二和和第三三车间间转入入的A半成成品、、B半半成品品，也也都在在各生生产步步骤生生产开开始时时一次次投入入；各各生产产步骤骤本身身的直直接人人工和和制造造费用用的发发生都都比较较均衡衡，月月末各各车间间在产产品的的完工工程度度都按按50%计计算。。2009年9月月47三、半成品按按实际成成本综合合结转举举例该公司本本月各车车间发生生的生产产费用已已经在各各成本核核算对象象之间进进行了分分配，各各车间甲甲产品(产成品品和半成成品)月初在产产品成本本和本月月本车间间发生的的生产费费用资料料见表1和表2，本月各车车间生产产数量资资料见表表3。2009年9月月48三、半成品按按实际成成本综合合结转举举例项目第一车间第二车间第三车间月初在产品成本2000080000160000其中：直接材料15000半成品64000140000直接人工32001000012000制造费用180060008000表1甲产品月月初在产产品成本本资料2008年8月单位：元元2009年9月月49三、半成品按按实际成成本综合合结转举举例表2甲产品本本月本步步骤生产产费用资资料2008年8月单位：元元项目第一车间第二车间第三车间本月生产费用340000180000240000其中：直接材料160000直接人工120000100000160000制造费用6000080000800002009年9月月50三、半成品按按实际成成本综合合结转举举例表3金马公司司甲产品品产量资资料2008年8月单位：件件项目第一车间第二车间第三车间月初在产品数量60180240本月投入或上步转入数量880800800本月完工转入下步或交库数量800800880月末在产品数量1401801602009年9月月51三、半成品按按实际成成本综合合结转举举例(二)产产品成本本计算程程序1.计算算第一车车间本月月所产A半成品品的实际际成本第一车间间为生产产甲产品品的第一一生产步步骤，没没有上步步骤转入入费用，，将A半半成品月月初在产产品成本本和本月月发生的的生产费费用记入入第一车车间基本本生产成成本明细细账后，，即可采采用约当当产量法法将生产产费用合合计数在在本月完完工半成成品和月月末在产产品之间间进行分分配，从从而计算算出A半半成品的的实际总总成本。。2009年9月月52三、半成品按按实际成成本综合合结转举举例2.计算算第二车车间本月月所产B半成品品的实际际成本按照逐步步结转分分步法的的原理，，计算第第二车间间所产B半成品品成本时时，除了了归集本本步骤发发生的生生产费用用以外，，还要加加上上一一步骤(第一车车间)转入的A半成品品成本。。因此，，在第二二车间基基本生产产成本明明细账中中登记月月初在产产品成本本和本月月本步骤骤生产费费用以后后，还应应当登记记上步骤骤转入的的A半成成品总成成本319048元。。2009年9月月53三、半成品按按实际成成本综合合结转举举例3.计算算第三车车间本月月所产甲甲产品产产成品的的实际成成本按照逐步步结转分分步法的的原理，，计算第第三车间间所产甲甲产品产产成品成成本时，，除了归归集本步步骤发生生的生产产费用以以外，还还要加上上上一步步骤(第二车车间)转入的B半成品品成本。。因此，，在第三三车间基基本生产产成本明明细账中中登记月月初在产产品成本本和本月月本步骤骤生产费费用以后后，还应应当登记记上步骤骤转入的的B半成成品总成成本488880元。。2009年9月月54三、半成品按按实际成成本综合合结转举举例摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本150003200180020000本月生产费用16000012000060000340000生产费用合计17500012320061800360000单位产品成本186.17141.6171.03398.81完工半成品总成本14893611328856824319048月末在产品成本260649912497640952表4第一车间间基本生生产成本本明细账账产品名称称：A半成品2008年8月单位：元元2009年9月月55三、半成品按按实际成成本综合合结转举举例金马公司司甲产品品产量资资料2008年8月单位：件件项目第一车间第二车间第三车间月初在产品数量60180240本月投入或上步转入数量880800800本月完工转入下步或交库数量800800880月末在产品数量1401801602009年9月月56三、半成品按按实际成成本综合合结转举举例摘要A半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本6400010000600080000本月生产费用31904810000080000499048生产费用合计38304811000086000579048单位产品成本390.87123.6096.63611.10完工半成品总成本3126969888077304488880月末在产品成本7035211120869690168表5第二车间间基本生生产成本本明细账账产品名称称：B半成品2008年8月单位：元元2009年9月月57三、半成品按按实际成成本综合合结转举举例金马公司司甲产品品产量资资料2008年8月单位：件件项目第一车间第二车间第三车间月初在产品数量60180240本月投入或上步转入数量880800800本月完工转入下步或交库数量800800880月末在产品数量1401801602009年9月月58三、半成品按按实际成成本综合合结转举举例摘要B半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本140000120008000160000本月生产费用48888016000080000728880生产费用合计62888017200088000888880单位产品成本604.69179.1791.67875.53完工产品总成本53212715767080669770466月末在产品成本96753143307331118414表6第三车间间基本生生产成本本明细账账产品名称称：甲产产品2008年8月单位：元元2009年9月月59四、成本本还原举举例(一)成成本还原原的意义义成本还原原是将产产品成本本构成中中的“自自制半成成品”项项目的成成本，还还原为按按“直接接材料””、“直直接人工工”和““制造费费用”等等原始成成本项目目反映的的成本，，从而反反映产品品成本的的原始构成。逐步结转转分步法采采用半成品品成本综合合结转方式式时，上一一生产步骤骤转入的自自制半成品品的成本，，综合登记记在本步骤骤产品生产产成本明细细账中的““半成品””或“直接接材料”成成本项目。。2009年年9月60四、成本还还原举例采用综合结结转分步法法，虽然可可以简化成成本核算工工作，但是是最后步骤骤计算出的的产品成本本中，除了了本步骤发发生的加工工费用是按按原始成本本项目反映映的外，前前面各步骤骤发生的各各种费用都都集中在“半成品”一个成本项项目中。表表6计算的甲产产品实际总总成本为770466元，其中“直接人工”和“制造费用”项目仅238339元，这显然然不符合甲甲产品成本本构成的实实际情况。。2009年年9月61四、成本还还原举例也就是说，，半成品成成本的综合合结转不能能提供完工工产品按原始成本项项目反映的成本本资料，不不能据以从从整个企业业的角度来来考核和分分析产品成成本的构成成。因此，，为了能够够从整个企企业的角度度来分析和和考核产品成本的的构成，寻求降低低产品成本本的途径，，必须对产产品成本中中的“自制制半成品””项目的成成本进行还还原，借以以反映产品品成本原始始构成的实实际情况。。2009年年9月62四、成本还还原举例(二)成本本还原的方方法成本还原是是按反工艺顺序序进行的，即即从最后一一个生产步步骤开始，，将其所耗耗用的上一一生产步骤骤自制半成成品的综合合成本，按按照上一生生产步骤所所产半成品品的成本构构成，分解解还原为原原来成本项项目的成本本，直到第第一生产步步骤；然后后，将各生生产步骤相相同成本项项目的成本本数额加以以汇总，就就可以求得得成本还原原以后产成成品的实际际总成本，，即按原始始成本项目目反映的产产成品实际际总成本。。这一实际际总成本与与成本还原原前产成品品的实际总总成本一定定是相等的的。也就是是说，成本本还原恢复复了产成品品成本的原原始构成情情况，但不不会增加或或减少产成成品的实际际总成本。。2009年年9月631.按上一一生产步骤骤所产半成成品成本结结构进行成成本还原所谓半成品品成本结构构，是指构构成半成品品成本的各成本项目目金额占半成品总成成本的比重。如如第一车间间本月完工工A半成品品总成本为为319048元，，其中直接接材料费用用148936元，，则直接材材料费用占占A半成品品总成本的的比重为：：148936/319048×100%＝46.68%四、成本还还原举例2009年年9月64第一一车车间间A半成成品品成成本本结结构构四、、成成本本还还原原举举例例成本项目本月总成本各成本项目比重直接材料14893646.68%直接人工11328835.51%制造费用5682417.81%合计319048100%2009年年9月月65第二二车车间间B半成成品品成成本本结结构构四、、成成本本还还原原举举例例成本项目本月总成本各成本项目比重A半成品31269663.96%直接人工9888020.23%制造费用7730415.81%合计488880100%2009年年9月月66B半成成品品成成本本还还原原计计算算表表四、、成成本本还还原原举举例例成本项目还原前B半成品成本B半成品成本结构半成品成本还原B半成品532127A半成品63.96%340348直接人工20.23%107649制造费用15.81%84130合计100%5321272009年年9月月67A半成成品品成成本本还还原原计计算算表表四、、成成本本还还原原举举例例成本项目还原前A半成品成本A半成品成本结构半成品成本还原A半成品340348直接材料46.68%158874直接人工35.51%120858制造费用17.81%60616合计100%3403482009年年9月月68还原原前前后后产产品品总总成成本本对对照照表表四、、成成本本还还原原举举例例成本项目还原前总成本还原后总成本B半成品532127直接材料158874直接人工157670386177制造费用80669225415合计7704667704662009年年9月月69四、、成成本本还还原原举举例例2.通通过过计算算成成本本还还原原分分配配率率进进行行成成本本还还原原半成品成本还原分配率＝本月产成品所耗上一步骤半成品成本该步骤本月所产半成品总成本还原原后后各各成成本本项项目目金金额额＝＝该该步步骤骤本本月月所所产产半半成成品品总总成成本本中中各各成成本本项项目目金金额额××还还原原分分配配率率2009年年9月月70四、、成成本本还还原原举举例例产品品成成本本汇汇总总表表成本项目A半成品成本B半成品成本甲产品成本A半成品312696B半成品532127直接材料148936直接人工11328898880157670制造费用568247730480669合计3190484888807704662009年9月71(1)计算成本还原原分配率B半成品成本还还原分配率＝532127/488880＝1.0885A半成品成本还还原分配率＝340370/319048＝1.0668四、成本还原原举例2009年9月72四、成本还原原举例(2)B半成品项目成成本还原还原后的A半半成品成本＝312696×1.0885＝340370(元)还原后的直接接人工费用＝98880×1.0885＝107631(元)还原后的制造造费用＝532127－(340370＋107631)＝84126(元)2009年9月73四、成本还原原举例(3)A半成品项目成成本还原还原后的直接接材料费用＝148936×1.0668＝158885(元)还原后的直接接人工费用＝113288×1.0668＝120856(元)还原后的制造造费用＝340370－(158885＋120856)＝60629(元)2009年9月74四、成本还原原举例(4)计算还原以后后的产品总成成本还原后的直接接材料费用＝＝158885(元)还原后的直接接人工费用＝120856＋107631＋157670＝＝386157(元)还原后的制造造费用＝60629＋＋84126＋80669＝225424(元)还原后的产品品总成本＝158885＋386157＋225424＝770466(元)2009年9月75第三节平行行结转分步法法平行结转分步法的概念和特点平行结转分步法的成本计算程序平行结转分步法举例平行结转分步法与逐步结转分步法的区别2009年9月76一、平行结转转分步法的概概念和特点平行结转分步步法是将各生生产步骤应计计入相同产成成品成本的份份额平行汇总总，以求得产产成品成本的的方法。平行行结转分步法法按照生产步步骤归集生产产费用，但只只计算完工产产成品在各生生产步骤的成成本“份额””，不计算和和结转各生产产步骤的半成成品成本。因因此，平行结结转分步法也也叫做不计算半成品品成本的分步步法。2009年9月77一、平行结转转分步法的概概念和特点不计算半成品品成本的平行结转分分步法，主要要适用于在成成本管理上要要求分步骤归归集生产费用用，但不要求求计算半成品品成本的企业业，特别是没没有半成品对对外销售的大大量大批装配配式多步骤生生产企业。在在这些企业中中，从原材料料投入生产到到产成品制成成，是先由各各生产步骤对对各种原材料料平行地进行行加工，使之之成为各种零零部件(半成成品)，然后后再由总装车车间(最后生生产步骤)装装配成各种产产成品。2009年9月78一、平行结转转分步法的概概念和特点平行结转分步步法的成本核核算对象是产产成品及其所所经过的生产产步骤，各生生产步骤只归归集本步骤发发生的费用，，不计算半成成品成本。半半成品的实物物已经转移，，但半成品的的成本不结转转。因此，月末各生产步步骤将生产费费用在本月完完工产品与月月末在产品之之间进行分配配时，生产费费用仅指本步骤发生的的费用，不包括上步骤转入的的费用。2009年9月79一、平行结转转分步法的概概念和特点本月完工产品品是指企业最最终完工的产产成品；月末末在产品是指指广义的在产品品，既包括本步步骤正在加工工的在制品(狭义的在产产品)，又包包括本步骤已已经加工完成成转入以后各各生产步骤但但尚未最终完完工的半成品品。平行结转分步步法的本月完完工产品成本本，是通过对对各生产步骤骤本月应计入入相同产成品品成本的“份份额”平行汇汇总求得的。。2009年9月80一、平行结转转分步法的概概念和特点为了简化和加加速成本计算算工作，在计计算各步骤成成本时，不计计算各步骤所所产半成品成成本，也不计计算各步骤所所耗上一步骤骤的半成品成成本，而只计计算本步骤发发生的各项其其他费用以及及这些费用中中应计入产成成品成本的““份额”。将将相同产品的的各个生产步步骤应计入产产成品成本的的“份额”平平行汇总，即即可计算出该该种产品的产产成品成本。。这种结转各各步骤成本的的方法，称为为平行结转分步步法，也称为不计算半成品品成本的分步步法。2009年9月81一、平行结转转分步法的概概念和特点主要特点表现现在如下四个个方面：(1)各步骤之间间只进行实物物转移，而不不进行成本的的结转，各步步骤只归集本本步骤发生的的费用。(2)半成品在各各步骤之间转转移，无论是是否通过半成成品仓库收发发，均不通过过“自制半成成品”账户进进行总分类核核算。(3)将各生产步步骤所归集的的本步骤所发发生的生产费费用在完工产成品与广义在产品之间进行分配配，计算各步步骤应计入产产成品成本的的“份额”。。(4)将各生产步步骤确定的应应计入产成品品成本的“份份额”平行汇汇总，计算产产成品的总成成本。2009年9月82二、平行结转转分步法的成成本计算程序序先由各各生产产步骤骤计算算出某某产品品在本本步骤骤所发发生的的各种种费用用；然然后将将各生生产步步骤该该产品品所发发生的的费用用在本本月最最终产产品与与月末末在产产品(广义义的在在产品品)之之间进进行分分配，，确定定各生生产步步骤应应计入入产成成品成成本的的“份份额””；最最后，，将各各生产产步骤骤应计计入相相同产产成品品成本本的份份额直直接相相加(汇总总)，，计算算出最最终产产成品品的实实际总总成本本。2009年年9月月83二、平平行结结转分分步法法的成成本计计算程程序平行结转分步法成本计算程序图2009年年9月月84三、平平行结结转分分步法法举例例(一)企业业基本本情况况金马公公司设设有第第一、、第二二和第第三三三个基基本生生产车车间，，大量量生产产甲产产品。。甲产产品原原材料料在第第一车车间生生产开开始时时一次次投入入，然然后顺顺序经经过第第一、、第二二、第第三三三个车车间加加工。。第一一车间间生产产的产产品为为甲产产品的的A半半成品品，完完工后后不经经过半半成品品仓库库，全全部直直接交交给第第二车车间继继续加加工；；第二二车间间将甲甲产品品的A半成成品进进一步步加工工为甲甲产品品的B半成成品，，完工工后全全部交交给第第三车车间继继续加加工；；第三三车间间将甲甲产品品的B半成成品进进一步步加工工为甲甲产品品产成成品，，完工工后全全部交交给产产成品品仓库库。2009年年9月月85三、平平行结结转分分步法法举例例该公司司需要要分车车间(生产产步骤骤)控制费费用，，但由由于自自制的的A半半成品品和B半成成品都都全部部用于于甲产产品生生产，，不对对外销销售，，所以以为了了简化化成本本计算算工作作，不不计算算半成成品成成本，，成本本核算算采用用平行行结转转分步步法。。根据据平行行结转转分步步法的的原理理，金金马公公司以以生产产的甲甲产品品产成成品及及其所所经过过的生生产步步骤为为成本本核算算对象象，按按照第第一、、第二二和第第三三三个车车间开开设基基本生生产成成本明明细账账，并并按直直接材材料、、直接接人工工和制制造费费用三三个成成本项项目设设专栏栏组织织核算算。2009年年9月月86三、、平平行行结结转转分分步步法法举举例例该公公司司生生产产费费用用在在本本月月完完工工产产品品和和月月末末在在产产品品之之间间的的分分配配采采用用约约当当产产量量法法。。根根据据平平行行结结转转分分步步法法的的原原理理，，本本月月完完工工产产品品是是指指第第三三车车间间生生产产完完工工交交库库的的甲产品的的产成品品，月末在在产品是是指广义的在在产品，包括本本步骤的的月末在在产品和和已经交交给以后后各步骤骤但尚未未最终完完工的半半成品。。甲产品品原材料料在第一一车间生生产开始始时一次次投入；；各生产产车间的的直接人人工费用用和制造造费用的的发生都都比较均均匀，月月末在产产品的完完工程度度均为50%。。2009年9月月87三、平行行结转分分步法举举例该公司本本月各车车间发生生的生产产费用已已经在各各成本核核算对象象之间进进行了分分配，各各车间甲甲产品月月初在产产品成本本和本月月本车间间发生的的生产费费用资料料见表7和表8，本月各车车间生产产数量资资料见表表9。2009年9月月88三、平行行结转分分步法举举例项目第一车间第二车间第三车间月初在产品成本200001600010000其中：直接材料15000直接人工3200100006400制造费用180060003600表7甲产品月月初在产产品成本本资料2008年8月单位：元元2009年9月月89三、平行行结转分分步法举举例表8甲产品本本月本步步骤生产产费用资资料2008年8月单位：元元项目第一车间第二车间第三车间本月生产费用340000180000240000其中：直接材料160000直接人工120000100000160000制造费用6000080000800002009年9月月90三、平行行结转分分步法举举例表9金马公司司甲产品品产量资资料2008年8月单位：件件项目第一车间第二车间第三车间月初在产品数量60180240本月投入或上步转入数量880800800本月完工转入下步或交库数量800800880月末在产品数量1401801602009年9月月91三、平行行结转分分步法举举例(二)产产品成本本计算程程序1.计算各步步骤应计计入最终终产成品品成本的的份额采用平行行结转分分步法，，各生产产步骤只只归集本本步骤发发生的生生产费用用。月末末，应将将各步骤骤生产费费用合计计数(月月初在产产品成本本加上本本月本步步骤发生生的生产产费用)在完工工产品和和月末在在产品之之间进行行分配。。这里的的完工产产品是指指最终完工的产产成品，月末在产品品是指广义的在产品品。2009年9月92三、平行结转转分步法举例例某步骤月末(广义)在产产品约当量＝＝该步骤月末在在产品数量××在产品完工工程度＋该步步骤已加工完完成转入以后后各步骤但尚尚未最后完工工的半成品数数量2009年9月93三、平行结转转分步法举例例某步骤生产总总量(约当总总产量)＝该该步骤广义在在产品约当量量＋最终完工工产品数量××单位产成品品耗用该步骤骤半成品数量量某步骤的约当当总产量是该该步骤在本月月完工产品和和月末在产品品之间分配生生产费用的分分配标准总量量。2009年9月94三、平行结转转分步法举例例假定金马公司司甲产品1件件产成品只耗耗用1件自制制半成品，即即1件A半成成品制成1件件B半成品，，1件B半成成品制成1件件甲产品(产成品)。2009年9月95三、平行结转转分步法举例例金马公司甲产产品产量资料料2008年8月单位：件项目第一车间第二车间第三车间月初在产品数量60180240本月投入或上步转入数量880800800本月完工转入下步或交库数量800800880月末在产品数量1401801602009年9月96三、平行结转转分步法举例例(1)第一车间应应计入最终产产成品成本的的份额直接材料项目目月末在产品品约当量＝140＋(180＋160)＝480(件)直接材料项目目约当总产量量＝480＋880×1＝＝1360(件)直接人工和制制造费用项目目在产品约当当量＝140×50%＋(180＋＋160)＝＝410(件件)直接人工和制制造费用项目目约当总产量量＝410＋880×1＝＝1290(件)2009年9月97三、平行结转转分步法举例例某成本项目费费用分配率＝＝某生产步骤骤该成本项目目的生产费用用合计数/该该步骤该成本本项目约当总总产量某步骤某成成本项目应应计入产成成品成本份份额＝最终终完工产品品数量×单位产成成品耗用该该步骤半成成品数量××该步骤该该成本项目目费用分配配率2009年年9月98三、平行结结转分步法法举例直接材料费费用分配率率＝(15000＋160000)/(480＋880)＝128.68(元/件)直接材料项项目应计入入最终产成成品的份额额＝128.68×880＝113238(元)2009年年9月99三、平行结结转分步法法举例直接人工费费用分配率率＝(3200＋＋120000)/(410＋880)＝95.50(元/件)直接人工项项目应计入入最终产成成品的份额额＝95.50×880＝84040(元)2009年年9月100三、平行结结转分步法法举例制造费用分分配率＝(1800＋＋60000)/(410＋880)＝47.91(元/件)制造费用项项目应计入入最终产成成品的份额额＝47.91×880＝42161(元)第一车间应应计入最终终产成品成成本的份额额＝113238＋84040＋42161＝239439(元)2009年年9月101三、平行结结转分步法法举例金马公司甲甲产品产量量资料2008年8月单位：件项目第一车间第二车间第三车间月初在产品数量60180240本月投入或上步转入数量880800800本月完工转入下步或交库数量800800880月末在产品数量1401801602009年年9月102二、平行结结转分步法法举例(2)第二车间应应计入最终产成品品成本的份额直接人工和和制造费用用项目在产产品约当量量＝180××50%＋＋160＝＝250(件)直接人工和和制造费用用项目约当当总产量＝250＋＋880××1＝1130(件)2009年年9月103三、平行结结转分步法法举例直接人工费费用分配率率＝(10000＋100000)/(250＋880)＝97.35(元/件)直接人工项项目应计入入最终产成成品的份额额＝97.35×880＝85668(元)2009年年9月104三、平行结结转分步法法举例制造费用分分配率＝(6000＋＋80000)/(250＋880)＝76.11(元/件)制造费用项项目应计入入最终产成成品的份额额＝76.11×880＝66977(元)第二车间应应计入最终终产成品成成本的份额额＝85668＋66977＝＝152645(元)2009年年9月105三、平行结结转分步法法举例金马公司甲甲产品产量量资料2008年8月单位：件项目第一车间第二车间第三车间月初在产品数量60180240本月投入或上步转入数量880800800本月完工转入下步或交库数量800800880月末在产品数量1401801602009年年9月106三、平行结结转分步法法举例(3)第三车间应应计入最终终产成品成成本的份额额直接人工和和制造费用用项目在产产品约当量量＝160××50%＝＝80(件)直接人工和和制造费用用项目约当当总产量＝80＋880＝960(件)2009年年9月107三、平行结结转分步法法举例直接人工费费用分配率率＝(6400＋＋160000)/(80＋880)＝173.33(元/件)直接人工项项目应计入入最终产成成品的份额额＝173.33×880＝152530(元)2009年年9月108三、平行结结转分步法法举例制造费用分分配率＝(3600＋＋80000)/(80＋880)＝87.08(元/件)制造费用项项目应计入入最终产成成品的份额额＝87.08×880＝76630(元)第三车间应应计入最终终产成品成成本的份额额＝152