债务重组培训教材 四

债务重组第一节债务重组方式

一、债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

强调两点：

1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；

2.债权人作出让步是债务重组的实质。

债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。两个特征：债务人财务困难；债权人作出让步。债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步——是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。【提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。为便于表述,统称为“债务重组”。【多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有(

)。

A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

E.以公允价值为200万元的库存商品偿还

ABE二、债务重组的方式

1.以资产清偿债务;

2.债务转为资本;

3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(1)和(2)两种方式;

4.以上三种方式的组合，即混合重组。（一）以资产清偿债务是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。1、以低于债务账面价值的现金清偿债务。这里的现金是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。2、以非现金资产清偿债务。是指债务人转让其可自由支配的非现金资产给债权人以清偿债务的方式。债务人用于偿债的资产主要有：存货、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等。三、债务重组的会计处理（一）以现金清偿债务包括库存现金、银行存款和其他货币资金。1、债务人以现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入营业外收入。2、债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”;坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失1.债务人的会计处理

借：应付账款贷：银行存款营业外收入――债务重组收益

2.债权人的会计处理

①借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款资产减值损失如：甲公公司欠乙乙公司10万元，根根据债务务重组协协议，甲甲公司只只需偿还还8.5万元，乙乙公司计计提坏账账准备2万元。债权人处处理：借借：银行行存款8.5坏账准备备2贷：应收收账款10资产减值值损失0.5[例]20x1年3月10日，天光光公司销销售一批批材料给给红星公公司，不不含税价价格为10万元，增增值税税税率为17%。当年3月20日，红星星公司发发生财务务困难，，无法按按照合同同规定偿偿还债务务，经双双方协议议，天光光公司同同意减免免红星公公司3万元债务务，余额额用现金金立即偿偿清。天天光公司司对该项项应收账账款计提提1万元的坏坏账准备备。根据据上述资资料，天天光公司司、红星星公司应应在债务务重组日日作如下下会计处处理：债务人的的会计处处理借：应付付账款11.7（重组组债务的的账面价价）贷：银行行存款8.7（实际际支付的的现金））营业外收收入3（重组收收益））债权人的的会计处处理借：银行行存款8.7万坏账准备备1万营业外支支出2万贷：应收收账款11.7万假定天光光公司同同意减免免红星公公司0.5万元债务务，借：银行行存款(实收款额额)11.2万坏账准备备(已提准备备)1万贷：应收收账款(账面余额额)11.7万资产减值值损失0.5万【例题】20×9年4月5日，乙公公司销售售一批材材料给甲甲公司，，价款1100000（包括应应收取的的增值税税税额）），按购购销合同同约定，，甲公司司应于20×9年7月5日前支付付价款，，但至20×9年9月30日甲公司司尚未支支付。由由于甲公公司发生生财务困困难，短短期内无无法偿还还债务。。经过协协商，乙乙公司同同意甲公公司用其其一台机机器设备备抵偿债债务。该该项设备备的账面面原价为为1200000元，累计计折旧为为330000元，公允允价值为为850000元。抵债债设备已已于20×9年10月10日运抵乙乙公司，，乙公司司将其用用于本企企业产品品的生产产。（1）乙企业业（债务务人）的的账务处处理借借：：应付账账款234000贷：银行行存款204000营业外收收入——债务重组组利得30000（2）甲企业业（债权权人）的的账务处处理借借：：银行存存款204000③营营业外支支出——债务重组组损失10000（倒挤））④坏坏账准准备20000②②贷：应收收账款234000①（二）以以非现金金资产清清偿债务务处处理思思路：1.债务人：：区分债债务重组组收益和和资产转转让损益益●●以非非现金资资产的公公允价值值来抵债债，非现现金资产产公允价价值和债债务账面面价值的的差额作作为债务务重组收收益。●●如不考考虑相关关税费(以固定资资产抵债债涉税教教材回避避)等，转让让的非现现金资产产的公允允价值与与其账面面价值的的差额为为资产转转让损益益。三、债务务重组的的会计处处理以非现金金资产偿偿还举例：A、以存货偿还债务务的债务人：：1、计算重重组利得得：重组债务务的账面面价值减：存货货不含税税公允价价销项税额额---------------------营业外收收入2、计算偿偿还资产产损益存货不含含税公允允价减：存货货账面价价---------------------损益3、会计处处理：1）借：应应付账款款贷：主营营业务收收入（或或其他业业务收入入）（不不含税公允价）应交税费费—应交增值值税（销销项税额额）营业外收收入—债务重组组收益2）结转成本借：主营业务务成本（或或其他业务成成本）存货跌价准备备贷：库存商品品(原材料）债权人：1、计算重组损损失重组债权账面面价（账面余余额-准备金）减：收到存货货含税公允价价-----------------------------营业外支出2、会计处理借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产发生生的相关税费费)应交税费—应交增值税(进项税额)营业外支出(借方差额)坏账准备贷：应收账款款等资产减值损失失(贷方差额)银行存款(支付的取得资资产相关税费费)【例】A公司应偿还B公司货款及增增值税款共计计140.4万元。B公司对此项债债权提取了15万元的坏坏账准备。由由于A公司管理不善善出现财务困困难，双方公公司协商进行行债务重组，，B公司同意A公司以账面余余额60万元元的存货进行行清偿，A公司对该项存存货提取了2万元的存货货跌价准备，，该批存货的的公允价值为为100万元元。双方公司司的增值税率率均为17%。要求编制制A公司与B公司的会计分分录。计算重组利得得：重组债务的账账面价值140.4减：存货不含含税公允价100销项税额17---------------------------营业外收入23.4计算偿还资产产损益存货不含税公公允价100减：存货账面面价（60-2）58----------------------------损益42A公司编制如下下会计分录：：1）借：应付账账款—B公司140.4万贷：主营业务务收入100万应交税费—应交增值税（（销项税额））17万营业外收入—债务重组利得得23.4万2）借：主营业业务成本58万存货跌价准备备2万贷：库存商品品60万B公司接受存货货时：计算重组损失失重组债权账面面价值（140.4-15）减：收到存货货含税公允价价117----------------------------------------营业外支出-8.4编制如下会计计分录借：库存商品品100万应交税费—应交增值税（（进项税额））17万坏账准备15万营业外支出—债务重组损失失8.4万贷：应收账款款—A公司140.4万A公司应偿还B公司货款及增增值税款共计计420万元。B公司对此项债债权提取了15万元的坏坏账准备。由由于A公司管理不善善出现财务困困难，双方公公司协商进行行债务重组，，B公司同意A公司以账面余余额300万元的存货进进行清偿，A公司对该项存存货提取了30万元的存货跌跌价准备，该该批存货的公公允价值为350万元。双方公公司的增值税税率均为17%。要求编编制A公司与B公司的会计分分录。以非现金资产产偿还B、以固定资产产偿还债务的的债务人：1、计算重组利利得：重组债务的账账面价值减：固定资资产公允价-----------------------营业外收入2、计算偿还资资产损益固定资产公允允价减：固定资产产账面价（原值-折旧-准备金）------------------------营业外收入或或损失3、债务人会计计处理1）结转固定资资产账面价值值借：固定资产产清理累计折旧固定资产减值值准备贷：固定资产产2）偿还资产借：应付账款款贷：固定资产产清理（公允允价）营业外收入-债务重组利得得3）结转偿还资资产的损益公允价-账面价-支付的清理费费用，收益借：固定资产产清理贷：营业外收收入公允价＜账面面价，损失借：营业外支支出贷：固定资产产清理债权人：1、计算重组损损失重组债权账面面价减：收到固定定资产的公允允价-------------------------------------------营业外支出2、会计处理借：固定资产产（公允价））营业外支出坏账准备（或或贷记资产减减值损失）（（倒挤）贷：应收账款款等【例】A公司应偿还B公司货款及增增值税款共计计117万元，由于A公司发生财务务困难，双方方公司协商后后进行债务重重组。B公司同意A公司以固定资资产进行清偿偿，固定资产产原始价值为为80万元，，累计折旧10万元，固固定资产减值值准备贷方余余额1万元。。A公司以固定资资产清偿债务务时，支付5000元元清理费用。。该项固定资资产公允价值值为90万元元，B公司对该项债债权已经提取取了15万元元的坏账准备备金额。要求求编制A公司与B公司的会计分分录。A公司1、计算债务重重组利得：应付账款账面面价值117万-固定资产公允允价值90万--------------------=27万（元元）2、计算处置资资产利得：处置固定资产产公允价值90万-固定资产账面面价（80-10-1）=69万-支付的清理理费用0.5万---------------------------=20.5万（元）3、编制如下会会计分录：1）将报废固定定资产转入清清理：借：固定资产产清理690000累计折旧100000固定资产减值值准备10000贷：固定资产产8000002）支付清理费费用：借：固定资产产清理5000贷：银行存款款50003）偿还债务借：应付账款款—B117万贷：营业外收收入27万固定资产清理理90万（公允价））4）结转处置资资产利得借：固定资产产清理20.5万（90-69-0.5）贷：营业外收收入20.5万B公司1、计算重组损损失重组债权账面面价117-15=102万减：收到资产产的公允价90万-----------------------------营业外支出12万2、会计记录：：借：固定资产产90万坏账准备15万营业外支出—债务重组损失失12万贷：应收账款款—A117万（三）将债务务转为资本的的确认与计量量1、债务人原则：将债务转为资资本的，债务务人应当将债债权人放弃债债权而享有股股份的面值总总额确认为股股本(或者实实收资本)，，股份的公允允价值总额与与股本(或者者实收资本)之间的差额额确认为资本本公积，重组组债务的账面面价值与股份份的公允价值值总额之间的的差额确认为为营业外收入入。债务人：债务务——股本——股本增加债权人：债权权——股权——长期股权投资资增加债务人1、计算重组利利得：重组债务的账账面价值—股份的公允价价---------------------营业外收入2、会计处理借：应付账款款（重组债务的的账面价值））贷：股本（（总面值））资本公积—股本溢价（市价-面值）营业外收入2、债权人1）债权人应当当将享有股份份的公允价值值确认为对债债务人的投资资，重组债权权的账面余额额与股份的公公允价值之间间的差额，计计入当期损益益。2）债务转为为资本时的股股权投资成本本债权企业在债债权转为股权权时，作为债债权企业的长长期股权投资资，其投资成成本包括股权权的公允价值值与实际支付付的相关税费费等。债权人：1、计算重组损损失重组债权账面面价（余额减准备备金）减：收到股份份公允价-----------------------------营业外支出2、会计处理借：长期股权权投资(公允允价价值值)坏账账准准备备营业业外外支支出出(借方方差差额额)贷：：应应收收账账款款等等资产产减减值值损损失失(贷方方差差额额)[书例例6]A公司司应应付付B公司司货货款款的的账账面面价价值值为为500万元元。。由由于于A公司司经经营营不不力力，，陷陷入入财财务务困困境境，，无无法法偿偿还还货货款款，，A、B双方方协协商商进进行行债债务务重重组组。。A公司司按按照照法法定定程程序序以以其其普普通通股股300万股股抵抵偿偿该该项项应应付付账账款款。。普普通通股股每每股股面面值值为为1元，，市市价价为为1.40元。。B公司司为为该该项项应应收收账账款款计计提提50万元元坏坏账账准准备备。。假假定定A公司司换换入入的的B公司司股股份份作作为为长长期期股股权权投投资资核核算算，，不不考考虑虑整整个个过过程程中中发发生生的的相相关关税税费费。。1、债债务务人人A公司司的的会会计计处处理理借：：应应付付账账款款--B公司司500万贷：：股股本本300万资本本公公积积--股本本溢溢价价120万营业业外外收收入入80万2、债债权权人人B公司司的的会会计计处处理理借：：长长期期股股权权投投资资420万（（1.2××300）坏账账准准备备50万营业业外外支支出出30万贷：：应应收收账账款款--A公司司500万债务务人人应应付付账账款款为为120000元，，无无力力清清偿偿债债务务，，通通过过债债务务重重组组协协议议，，债债务务人人以以普普通通股股10000股清清偿偿债债务务，，每每股股面面值值1元，，股股票票每每股股市市价价为为10元。。债债权权人人取取得得的的普普通通股股作作为为长长期期股股权权投投资资核核算算。。债债权权人人没没有有计计提提坏坏账账准准备备。。债务务人人处处理理：：借借：：应应付付账账款款120000贷：：股股本本10000资本本公公积积―――股本本溢溢价价90000营业业外外收收入入―――债务务重重组组收收益益20000债权权人人处处理理：：借借：：长长期期股股权权投投资资100000营业业外外支支出出―――债务务重重组组损损失失20000贷：：应应收收账账款款120000小结结：：一、、定定义义强强调调债债务务人人发发生生财财务务困困难难、、债债权权人人让让步步两两点点。。二二、、方方式式强强调调资资产产还还债债、、债债务务转转为为资资本本、、修修改改其其他他债债务务条条件件三三种种。。重重点点：：上上面面三三种种方方式式的的相相关关账账务务处处理理要要掌掌握握。。以以现现金金还还债债：：债债务务人人：：收收益益计计入入营营业业外外收收入入；；债债权权人人：：损损失失计计入入营营业业外外支支出出（（也也可可能能是是贷贷记记资资产产减减值值损损失失））。。非非现现金金资资产产还还债债：：债债务务人人：：要要区区分分债债务务重重组组收收益益和和资资产产转转让让损损益益；；债债权权人人：：对对非非现现金金资资产产按按公公允允价价值值计计量量。。债务务转转为为资资本本方方式式偿偿债债：：债债务务人人：：一一般般是是以以股股票票偿偿债债，，股股票票的的公公允允价价值值与与债债务务之之间间的的差差额额为为债债务务重重组组收收益益；；股股票票的的公公允允价价值值与与股股票票的的面面值值，，为为资资本本公公积积———股本本溢溢价价。。债债权权人人：：按按长长期期股股权权投投资资等等核核算算。。修修改改其其他他债债务务条条件件：：不不附附或或有有条条件件的的情情况况：：比比较较简简单单，，修修改改其其他他债债务务条条件件后后的的债债权权债债务务金金额额以以公公允允价价值值入入账账。。附附或或有有条条件件的的情情况况：：债债务务人人在在重重组组日日可可能能要要确确认认预预计计负负债债。。债债权权人人在在最最后后实实际际收收到到或或有有金金额额时时再再做做处处理理。。小结：以上三种方式式的组合：关关键是是做题的思路路，现金是第第一步；非现现金资产是第第二步；债务务转为资本是是第三步；修修改其他债务务条件是最后后一步。9、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。19:09:0719:09:0719:091/7/20237:09:07PM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。1月-2319:09:0719:09Jan-2307-Jan-2312、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。19:09:0719:09:0719:09Saturday,January7,202313、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。1月-231月-2319:09:0719:09:07January7,202314、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。07一一月20237:09:07下午午19:09:071月-2315、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。一月237:09下下午1月-2319:09January7,202316、行动出成果果，工作出财财富。。2023/1/719:09:0719:09:0707January202317、做做前前，，能能够够环环视视四四周周；；做做时时，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿着着以以脚脚为为起起点点的的射射线线向向前前。。。。7:09:07下下午午7:09下下午午19:09:071月月-239、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。1月-231月-23Saturday,January7,202310、很多事情努努力了未必有有结果，但是是不努力却什什么改变也没没有。。19:09:0819:09:0819:091/7/20237:09:08PM11、成功就是是日复一日日那一点点点小小努力力的积累。。。1月-2319:09:0819:09Jan-2307-Jan-2312、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。19:09:0819:09:0819:09Saturday,January7,202313、不知香香积寺，，数里入入云峰。。。1月-231月-2319:09:0819:09:08January7,202314、意志坚强的的人能把世界