企业产品成本核算制度教材

企业产品成本核算制度（试行）解读

教师简介：注册会计师注册税务师长期担任南海区会计从业人员后续教育培训班、会计职称考前辅导班教师；经常为各企业、行政事业单位提供会计专项培训。目录第一部分：制度背景与重大创新第二部分：“核算对象”解读第三部分：“核算项目和范围”解读第四部分：“归集、分配和结转”及附则解读第一部分：制度背景与重大创新

一、企业产品成本核算制度的制定背景二、创新：新制度的重大变化一、企业产品成本核算制度的制定背景

（一）对制度背景的总体认识1、完全市场经济地位和提高国际竞争力的要求出口产品实施反倾销。国家经济“走出去”战略。2、建设资源节约型和环境友好型社会的要求产品成本是应体现清洁生产、节能减排、资源节能与循环使用、生态环保等支出。3、完善企业会计准则体系的要求旧制度不能满足新制造环境下企业多层次、多维度的经营管理需求。一、企业产品成本核算制度的制定背景

（二）认识新制度：借鉴、继承与定位实践要求，有必要制定统一的成本会计准则。学术观点，两大原因：一是调整利益集团间关系，二是规范和促进企业经营的合理化。借鉴继承定位时间：1986年《国有工业成本核算办法》1993年的9个行业会计制度、2000年《企业会计制度》。空间：企业会计准则体系（存货、生物资产、建造合同等具体会计准则，对产品成本有原则性的规定）。

新制度是企业会计准则体系的重要组成部分。

在空间上由会计准则原则的、分散的规定之进一步拓展、集中和细化，在时间上是由滞后的历史产品成本核算制度的延续和发展。二、创新：新制度的重大变化

二、创新：新制度的重大变化

二、创新：新制度的重大变化

4、概括来说，有“三个基本”：二、创新：新制度的重大变化（五方面）

二、创新新：新制制度的重重大变化化（二）创创新表现现：“五个重大大变化”1、全流程观观第四条企企业应应当充分分利用现现代信息息技术，，编制、、执行企企业产品品成本预预算，对对执行情情况进行行分析、、考核，，落实成成本管理理责任制制，加强强对产品品生产事事前、事事中、事事后的全全过程控制制。全流程观观下---成本核算算的基本本要求1）关于产品品核算环环境的整整体要求求（制度度第四条条）：成本管理理和信息息技术2）正确区分产品品成本和和期间费用（制度第第五条））二、创新新：新制制度的重重大变化化2、为管而算算1）关于产品核算算环境的整整体要求2）按照企业业内部管管理的需需要进行行产品成成本核算算企业内部管理理有相关关要求的的，还可可以按照照现代企企业多维维度、多多层次的的管理需需要，确确定多元元化的产产品成本本核算对象、对有关成成本项目目进行组组合，以以及在此此基础上上对有关关费用进进行归集集、分配配和结转转。二、创新新：新制制度的重重大变化化3、调整规范范产品定义义规范成本定义义规范本制度第三条所称的产品品，是指指企业日日常生产产经营活活动中持持有以备备出售的的产成品品、商品品、提供的劳劳务或服服务。本制度度所称的的产品成成本，是是指企业业在生产产产品过过程中所所发生的的材料费费用、职职工薪酬酬等，以以及不能能直接计计入而按按一定标标准分配配计入的的各种间间接费用用。（1）关于产产品：包包括有形形产品和和无形产产品。（2）关于成成本：产产品成本本包括采采购成本本、加工工成本和和其他成成本。企企业在生生产经营营中所发发生的耗耗费，能能够归属属于使产产品达到到目前场场所和状状态的，，应当计计入产品品成本，，否则应应计入期期间费用用。二、创新新：新制制度的重重大变化化二、创新新：新制制度的重重大变化化4、行业扩容容行业范围围的全面面性，决决定了新新制度的的权威性性“新制度”行业划分分模式：：“基础+结合”本制度以国国民经济济分类标标准（20个）为基基础，并并结合财财政部以以往发布布的行业业会计制制度（13个）和核核算办法法涉及的的行业，，划分了了行业类类别。新制度的适用范范围：（（制度第第二条：：10+1行业）本制度适用用于大中中型企业业，包括括制造业业、农业业、批发发零售业业、建筑筑业、房房地产业业、采矿矿业、交交通运输输业、信信息传输输业、软软件及信信息技术术服务业业、文化化业以及及其他行行业的企企业。其其他未明明确规定定的行业业比照以以上类似似行业的的规定执执行。不适用于于金融保保险业的的企业。。新制度的的行业划划分二、创新新：新制制度的重重大变化化5、中外兼容容引入作业业成本法法重要性：：成本的分分配与结结转是企企业价值值链的最最终输出出端口基础：成本计算算对象与与资源消消耗的因因果关系系作用：引导企业业将产品品成本核核算与产产品成本本信息分分析和应应用结合合起来，，提高产产品成本本信息质质量，促促进企业业降本增增效。第二部分分：“核核算对象象”解读读一、成本本核算对对象的确确定原则则二、制造业产品成本本核算对象的确确定三、其他他行业企企业产品品成本核核算对象象的确定定一、成本本核算对对象的确确定原则则（一）产品成本本核算对对象——“谁”的成本成本核算算对象，，是指为为计算产产品成本本而确定定的生产产费用归归集和分分配的范围，是被计计算成本本的客体，是生产产费用的的归属对对象和生生产耗费费的承担担者者，是是计计算算产产品品成成本本的的前前提提。。一、、成成本本核核算算对对象象的的确确定定原原则则（二）确定定成成本本核核算算对对象象应应考考虑虑的的因因素素成本本核核算算实实体体：：如如产产成成品品或或半半成成品品；；成本本计计算算空空间间：：如如各各厂厂或或各各生生产产步步骤骤；；成本本计计算算时时间间：：如如公公历历月月份份或或产产品品生生产产周周期期。。一、、成成本本核核算算对对象象的的确确定定原原则则（三三））产产品品成本本核核算算对象象的的确确定定原则则第八八条条企业业应当当根根据据生产产经经营营特特点点和管理理要要求求，确确定定成成本本核核算算对对象象，，归归集集成成本本费费用用，，计计算算产产品品的的生生产产成成本本。第二二十十条条企业业内部部管管理理有有相相关关要要求求的的，，还还可可以以按按照照现现代代企企业业多维维度度、、多多层层次次的管管理理需需要要，，确确定定多元元化化的产产品品成成本本核核算算对对象象。。一、、成成本本核核算算对对象象的的确确定定原原则则（三三）多维度是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成本核算对象。多层次是指根据企业成本管理需要,划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次。

反映映企企业业生生产产经经营营特特点点二、、制造造业业产品品成成本本核核算算对象象的的确确定定不同同的生生产产特特点点和和成成本本管管理理的的要要求求，，决决定定了了企企业业对对材材料料、、人人工工和和费费用用等等基基本本要要素素的的不不同同组组合合，，从从而而形形成成了了三三种种不不同同的的基基本本成成本本核核算算对对象象。（一一））品种种法的的特特点点及及适适用用范范围围（二）分批批法的特点及适用范围（三）分步法的特点及适用范围二、制造业产品成本核算算对象的确定（一）品种法的特点及适适用范围品种法，是以产品品种作为成本计算算对象，开设设生产成本明明细账，归集集生产费用，，计算产品成成本的一种方方法。品种法主要适用于于大量、大批的的单步骤生产产的企业（发电、采煤煤企业）。在在大量、大批的的多步骤生产产中（纺织、、冶炼、汽车车制造），如如果企业管理理上不要求按照生生产步骤计算产品成本，也可以以采用品种法法计算产品成成本。二、制造业产品成本核算算对象的确定（二）分批法的特点及适用范围分批法，是指以产品的批别作为成本核算算对象，归集集生产费用，，计算产品成成本的方法。。分批法适用于小批、单件生生产的企业，，主要有：按按照客户订单单组织生产的的企业；品种种经常变化的的小型企业；；试制新产品品的车间；承承揽修理业务务的加工厂。二、制造业产品成本核算算对象的确定二、制造业产品成本核算算对象的确定（三）分步法的特点及适用范围分步法，是以产品的的品种及其所经过的的生产步骤作为成本核算算对象，开设设生产成本明明细账，归集集生产费用，，计算各步骤半成品品和最后完工工产品成本的一种方方法。分步法主要适用于多步骤连续式复复杂生产且管管理上要求提提供有关生产产步骤的企业业。如纺织、冶金金、化工制品品、肉类加工工、造纸等制制造业。二、制造业产品成本核算算对象的确定二、制造业产品成本核算算对象的确定二、制造业产品成本核算算对象的确定二、制造业产品成本核算算对象的确定三、其他行业业企业产品成成本核算对象象的确定（一）农业企业（第十条条）生物资产分为为消耗性生物物资产和生产产性生物资产产。前者是指指将收获为农农产品或为出出售而持有的的生物资产。。后者是指消消耗性生物资资产以外的生生物资产。种植业——品种、成长期期等畜牧养殖业——群别、生长期期等林业——种子、苗木、、树种、批别别、成长期等等渔业——品种、捕捞期期等三、其他行业业企业产品成成本核算对象（二）批发零售企业业批发零售企业业——采购商商品的的品种种、批批次、、订单单、类类别等等。零售企企业主主要经经营方方式包包括经经销和和联销销,联销方方式下下不涉涉及商商品采采购，，因此此也不不涉及及成本本核算算对象象。三、其其他行行业企企业产产品成成本核核算对象（三））建筑企企业建筑企企业——订立的的单项项合同同。单项合合同包包括建建造多多项资资产的的，企企业应应当按按照企企业会会计准准则规规定的的合同同分立立原则则，确确定建建造合合同的的成本本核算算对象象。为为建造造一项项或数数项资资产而而签订订一组组合同同的，，按合合同合合并的的原则则，确确定建建造合合同的的成本本核算算对象象。三、其其他行行业企企业产产品成成本核核算对象（四））房地产产企业业房地产产企业业——开发项项目、、综合合开发发期数数并兼兼顾产产品类类型等等。房地产产开发发经营营活动动组织织方式式：自自建和和外包包。（五））采矿企企业采矿企企业一一般按按照所所采掘掘的产产品确确定成成本核核算对对象。。三、其其他行行业企企业产产品成成本核核算对象（六））交通运运输企企业火车、、汽车车、船船舶运运输等等业务务——单车、、业务务类型型（客客运、、货运运业务务）、、主要要货种种等；；仓储业业务——成本责责任部部门（（库、、场））、仓仓储货货物的的性质质（普普通仓仓库、、冷藏藏仓库库、恒恒温仓仓库、、特种种危险险品仓仓库））等；；装卸业业务——成本责责任部部门（（机械械作业业、人人工作作业））或主主要货货种等等。三、其其他行行业企企业产产品成成本核核算对象（七））信息息传输输企业业信息传传输企企业：：电信信企业业等。。信息传传输企企业一一般按按照基基础电电信业业务、、电信信增值值业务务和其其他信信息传传输业业务等等确定定成本本核算算对象象。基础电电信业业务，，是指指提供供公共共网络络基础础设施施、公公共数数据传传送和和基本本语音音通信信服务务的业业务。。如，，固定定网络络国内内长途途及本本地电电话业业务；；移动动网络络电话话和数数据业业务；；卫星星通信信及卫卫星移移动通通信业业务；；互联联网及及其它它公共共数据据传送送业务务；国国际通通信基基础设设施、、国际际电信信业务务；无无线寻寻呼业业务等等等。。电信增值业业务，，是指指凭借借公用用电信信网的的资源源和其其它通通信设设备而而开发发的附附加通通信业业务，，其实实现的的价值值使原原有网网路的的经济济效益益或功功能价价值增增高。。例如如，租租用高高速信信息组组成的的传真真存储储转发发网、、会议议电视视网、、电子子信箱箱、电电子文文件传传输等等等。三、其其他行行业企企业产产品成成本核核算对象（八））软件及及信息息技术术服务务企业业第十七七条软软件件及信息息技术术服务务企业业的科科研设设计与与软件件开发发等人人工成成本比比重较较高的的，一一般按按照科科研课课题、、承接接的单单项合合同项项目、、开发发项目目、技技术服服务客客户等等确定定成本本核算算对象象。合合同项项目规规模较较大、、开发发期较较长的的，可可以分分段确确定成成本核核算对对象。。软件产产业包包括软软件产产品和和软件件服务务两部部分。。①开发发成本本很高高、产产品复复制的的边际际成本本很低低；②沉没没成本本很高高、付付现成成本很很低；；③人工工成本本很高高、材材料成成本很很低。三、其他他行业企企业产品品成本核核算对象（九）文化企业业第十八条条文化化企业一般般按照制制作产品品的种类类、批次次、印次次、刊次次等确定定成本核核算对象象。文化企业业主要包包括：新新闻和出出版业；；广播、、电视、、电影和和影视视录音制制作业；；文化艺艺术业（（文艺创创作与表表演、艺艺术表演演场馆等等）。第三部分分：“核算项目目和范围围”解读一、产品品成本核核算项目目的确定定原则二、制造造业成本本核算项项目的确确定三、其他他行业成本本核算项项目的确定一、产品品成本核核算项目目的确定原则则成本的经经济用途途，是指指生产成成本在生生产产品品或提供供劳务过过程中的的实际用用途。分分为制造造成本和和非制造造成本。。按经济济用途分分类，能能够反映映出费用用与产品品的关系系，揭示示产品成成本的构构成内容容，便于于进一步步分析费费用支出出的合理理性和结结构水平平，为挖挖掘企业业降低成成本的潜潜力创造造了有利利条件。。成本按经济内内容进行行分类，，是指在在生产过过程中消消耗了什什么，如如消耗了了多少活活劳动，，消耗了了哪些物物化劳动动。生产产成本按按经济内内容分类类通常称称为费用用要素，，包括：：外购材材料，外外购燃料料，外购购动力，，职工薪薪酬，折折旧费，，利息费费用，税税金，其其他支出出等。成本按成本性性态，可可分为变变动成本本和固定定成本。。变动成成本是指指成本总总额随着着业务量量的增减减变化而而呈正比比例增减减变化的的成本，，单位业业务量的的成本保保持不变变。固定定成本是是指成本本总额在在一定时时期和一一定业务务量范围围内，不不受业务务量增减减变动影影响而保保持不变变的成本本，单位位业务量量所承担担的固定定成本与与业务量量的增减减呈反方方向变动动。二、制造造业成本本核算项项目的确确定第二十二二条制制造业业一般设置直接接材料、、燃料和和动力、、直接人人工和制制造费用用等成本本项目。直接材料，是是指构成成产品实实体的原原材料以以及有助助于产品品形成的的主要材材料和辅辅助材料料。燃料和动力，，是指直直接用于于产品生生产的燃燃料和动动力。直接人工，是是指直接接从事产产品生产产的工人人的职工工薪酬。《企业会计计准则第第9号----职工薪酬》：职工薪酬酬包括职职工工资资、奖金金、津贴贴、补贴贴、福利利费、医医疗保险险费、养养老保险险费、住住房公积积金、工工会经费费、职工工教育经经费、非非货币性性福利、、辞退福福利、其其他薪酬酬。二、制造造业成本本核算项项目的确确定制造费用，是是指企业业为生产产产品和和提供劳劳务而发发生的各各项间接接费用，，包括企企业生产产部门（（如生产产车间））发生的的水电费费、固定定资产折折旧、无无形资产产摊销、、管理人人员的职职工薪酬酬、劳动动保护费费、国家家规定的的有关环环保费用用、季节节性和修修理期间间的停工工损失等等。企业的停工可可以分为为正常停停工和非非正常停停工。正常停工包括括季节性性停工、、机器设设备大修修理停工工、计划划减产停停工等。。非正常停工工包括原原材料或或工具等等短缺停停工、设设备故障障停工、、电力中中断停工工、自然然灾害停停工。正常停工工费用在在产品成成本核算算范围内内，应计计入产品品成本。。非正常停工费用用应计入入企业当当期损益益。三、其他他行业成成本核算算项目的的确定（一一））农业业企企业业第二二十十三三条条农农业业一一般般设置置直直接接材材料料、、直直接接人人工工、、机机械械作作业业费费、、其其他他直直接接费费用用、、间间接接费费用用等等成成本本项项目目。。1、、直接接材料料。。燃燃料料与与动动力力计计入入“直接接材材料料”项目目，，不不单单设设，，与与制制造造业业不不同同。。2、、机械械作业业费费，，一一般般包包括括机机械械作作业业过过程程中中的的直直接接耗耗用用的的燃燃料料、、润润滑滑油油等等、、机机务务人人员员的的职职工工薪薪酬酬以以及及农农机机具具折折旧旧费费、、修修理理费费等等。。3、、其他他直接接费费用用，，一一般般包包括括种种植植业业生生产产过过程程中中的的灌灌溉溉费费，，畜畜牧牧养养殖殖业业生生产产过过程程中中的的饲饲养养家家禽禽直直接接耗耗用用的的燃燃料料、、动动力力费费、、禽禽畜畜防防治治病病害害的的医医药药费费、、畜畜禽禽专专用用固固定定资资产产的的折折旧旧费费以以及及渔渔业业生生产产过过程程中中的的清清塘塘费费、、鱼鱼池池修修理理费费等等。。三、、其其他他行行业业成成本本核核算算项项目目的的确确定定（二二））批批发发零售售企企业业批发发与与零零售售企企业业以以采采购购的的商商品品作作为为成成本本核核算算对对象象。。商商品品采采购购成成本本，，是是企企业业因因购购进进商商品品而而发发生生的的各各项项支支出出，，成成本本项项目目一一般般为为进进货货成成本本、、相相关关税税费费、、采采购购费费等等。。注意意：：1、、相关关税税费费均均系系与与商商品品数数量量直直接接联联系系的的流流转转税税。。2、、商品品流流通通企业业在在采采购购商商品品过过程程中中发发生生的的运运输输费费、、装装卸卸费费、、保保险险费费以以及其其他他可归归属属于于存存货货采采购购成成本本的的费费用用等采采购购费费用用，应应计计入入所所购购商商品品成成本本。。也也可可以以先先进进行行归归集集，，期期末末再再按按照照所所购购商商品品的的存存销销情情况况进进行行分分摊摊。采采购费用用金额额较较小小的的，，可可以以在在发发生生时时直直接接计计入入当当期期销销售售费费用用。3、、第二二十十四四条条无无人人员员相相关关费费用用，，不不计计入入成成本本中中，，只只能能体体现现在在期期间间费费用用中中。。三、、其其他他行行业业成成本本核核算算项项目目的的确确定定（三三））建筑筑企企业业建筑筑企企业业一一般般设设置置直直接接人人工工、、直直接接材材料料、、机机械械使使用用费费、、其其他他直直接接费费用用和和间间接接费费用用等等成成本本项项目目。。建建筑筑企企业业将将部部分分工工程程分分包包的的，，还还可可以以设设置置分分包包成成本本项项目目。。其他他直直接接费费用用，，是是指指施施工工过过程程中中发发生生的的材材料料搬搬运运费费、、材材料料装装卸卸保保管管费费、、燃燃料料动动力力费费、、临临时时设设施施摊摊销销、、生生产产工工具具用用具具使使用用费费、、检检验验试试验验费费、、工工程程定定位位复复测测费费、、工工程程点点交交费费、、场场地地清清理理费费，，以以及及能能够够单单独独区区分分和和可可靠靠计计量量的的为为订订立立建建造造承承包包合合同同而而发发生生的的差差旅旅费费、、投投标标费费等等费费用用。。间接接费费用用，，是是指指企企业业各各施施工工单单位位为为组组织织和和管管理理工工程程施施工工所所发发生生的的费费用用。。一一般般包包括括施施工工单单位位管管理理人人员员工工资资、、奖奖金金、、职职工工福福利利费费、、行行政政管管理理用用固固定定资资产产折折旧旧费费及及修修理理费费、、物物料料消消耗耗、、低低值值易易耗耗品品摊摊销销、、取取暖暖费费、、水水电电费费、、办办公公费费、、差差旅旅费费、、财财产产保保险险费费、、检检验验试试验验费费、、工工程程保保修修费费、、劳劳动动保保护护费费、、排排污污费费及及其其他他费费用用。。三、、其其他他行行业业成成本本核核算算项项目目的的确确定定（四四））房房地地产产企业业一般般设设置置土土地地征征用用及及拆拆迁迁补补偿偿费费、、前前期期工工程程费费、、建建筑筑安安装装工工程程费费、、基基础础设设施施建建设设费费、、公公共共配配套套设设施施费费、、开开发发间间接接费费、、借借款款费费用用等等成成本本项项目目。。企业业发发生生的的借借款款费费用用，，可可直直接接归归属属于于符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的构构建建或或者者生生产产的的，，应应当当予予以以资资本本化化，，计计入入相相关关资资产产成成本本。。符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产，，是是指指需需要要经经过过相相当当长长时时间间的的构构建建或或生生产产活活动动才才能能达达到到预预定定可可使使用用或或可可销销售售状状态态的的固固定定资资产产、、投投资资性性房房地地产产和和存存货货等等资资产产。。存存货货主主要要包括房地地产开发发企业开开发的用于对外外出售的的房地产产开发产产品等。三、其他他行业成成本核算算项目的的确定（五）采采矿企业一般设置置直接材材料、燃燃料和动动力、直直接人工工、间接接费用等等成本项项目。采矿企业的特特点：生生产资料料（矿产产资源））不可再再生。应重点关注注：1、维持简单再生生产的费费用；2、安全生产产费；3、生态保护与环环境治理理所耗费费的必要要支出。三、其他他行业成成本核算算项目的的确定（六）交通运输企业业一般设置置营运费费用、运运输工具具固定费费用与非非营运期期间的费费用等成成本项目目。企业特点：1、生产与销售同同时发生生；2、属于资本密集集型企业业，固定定成本比比重较高高；3、营运具有季节节性，或或运输工工具具有有非营运运期间。三、其他他行业成成本核算算项目的的确定（七）信息传输企业业一般设置置直接人人工、固固定资产产折旧、、无形资资产摊销销、低值值易耗品品摊销、、业务费费、电路路及网元元租赁费费等成本本项目。企业特点点：1、原材料消耗少，，固定成成本比重重较高；2、发生行业特有有的支出出，如电电路及网网元租赁赁费等。三、其他他行业成成本核算算项目的的确定（八）软件件及信息息技术服服务企业业一般设置置直接人人工、外外购软件件与服务务费、场场地租赁赁费、固固定资产产折旧、、无形资资产摊销销、差旅旅费、培培训费、、转包成成本、水水电费、、办公费费等成本本项目。企业特点：1、原材料消耗少，，人工成成本比重重较高；2、发生行业特有有的支出出，如外外购软件件与服务务费、转转包成本本等。三、其他他行业成成本核算算项目的的确定（九）文文化企业业一般设置置开发成成本和制制作成本本等成本本项目。现行的专门会会计核算算办法：：《电影企业业会计核核算办法法》《新闻出版版业会计计核算办办法》，基于于文化企企业的成成本核算算实践，，本制度度与以上上两个办办法进行行了有效效衔接。。第四部分：““归集、、分配和和结转””及附则解读一、产品成本归集集、分配和和结转的基基本原则则二、制造业的的产品成本本归集、、分配和和结转三、其他行业的产产品成本归集集、分配配和结转四、关于于“附则’一、产品品成本归归集、分分配和结结转的基本原则则企业的产产品成本本归集、、分配和和结转，，既存在在共同的的规律和和原则，，又体现现了较大大的差异异。（一）共同的的规律和和原则（第第34条）1、归集：企业所发发生的费费用，能能确定由由某一成成本核算算对象负负担的，，应当按按照所对对应的产产品成本本项目类类别，直直接计入入产品成成本核算算对象的的生产成成本；由由几个成成本核算算对象共共同负担担的，应应当选择择合理的的分配标标准分配配计入。。一、产品品成本归归集、分分配和结结转的基本原则则（一）共同的的规律和和原则（第第34条）2、分配：企业应当当根据生生产经营营特点，，以正常常生产能能力水平平为基础础，按照照资源耗耗费方式式确定合合理的分分配标准准。实务务中，通通常体现现为：受受益性原原则、及及时性原原则、成成本效益益性原则则、基础础性原则则和管理理性原则则。3、结转：企业应当当按照权权责发生生制的原原则，根根据产品品的生产产特点和和管理要要求结转转成本。。一、产品品成本归归集、分分配和结结转的基本原则则（二）差差别（第第48条）行业和产产品之间间的特点点，生产产经营中中有关耗耗费的发发生方式式及其对对产品发发挥作用用的方式式等差异异较大，，在分配配标准方方面体现现出差别别。第四十八八条企企业不得以计划成本本、标准准成本、、定额成成本等代替实实际成本本。企业业采用计计划成本本、标准准成本、、定额成成本等类类似成本本进行直直接材料料日常核核算的，，期末应应当将耗耗用直接接材料的的计划成成本或定定额成本本等类似似成本调调整为实实际成本本。本制度规定定的制造造企业产产品成本本归集、、分配和和结转，，继承了了《国营工业业企业产产品成本本核算办办法》现行有效效的做法法。（一）直直接费用的归集直接材料和直直接人工工,能够直接接计入成成本核算算对象的的，应当当直接计计入成本本核算对对象的生生产成本本，否则则应当按按照合理理的分配配标准分分配计入入。二、制造造业的产产品成本本归集、、分配和和结转（二）间接费用的归集与分分配间接费用用是指制造造企业除除可以直直接计入入产品成成本核算算对象的的直接材料和直直接人工以外外的其他他相关费费用。处理原则则：企业应结结合生产产特点和和管理需需要，采采用简化化而合理理的分配配方法，，将间接接费用在产产品成本本核算对象之间间进行分分配。二、制造造业的产产品成本本归集、、分配和和结转（二）间接费用的归集与分分配二、制造造业的产产品成本本归集、、分配和和结转（三）期期末完工产品品与期末末在产品品之间的的成本分配方法法

1、在产品不不计成本法：：适用于期期末无在在产品或或在产品品数量很很少的企企业，或或在产品品数量少少而稳定定的企业业。

2、在产品按固固定成本本计价法法：适用于在在产品各各月份之之间变化化不大的的企业，，有助于于简化核核算。

3、原材料扣除法：：适用于材材料成本本在全部部产品成成本中占占比重相相当大且且在开工工时一次次投入，，各月末末在产品品数量较较大，数数量变化化也大的的企业。。二、制造造业的产产品成本本归集、、分配和和结转（三）期期末完工产品品与期末末在产品品之间的的成本分配方法法

4、在产品成本本按完工工产品成成本计价价法：适用于月月末在产产品已接接近完工工，或产产品已经经加工完完毕但尚尚未验收收或包装装入库的的产品。。

5、按定额成本本计价法法：适用于定定额管理理基础较较好，各各项消耗耗定额或或费用定定额比较较准确、、稳定，，而且各各月在产产品数量量变动不不大的产产品。

6、定额比例法：：适用于各各项消耗耗定额或或费用定定额比较较准确、、稳定，，但各月月末在产产品数量量变化较较大的产产品。二、制造造业的产产品成本本归集、、分配和和结转（三）期期末完工产品品与期末末在产品品之间的的成本分配方法法

7、约当产量比比例法：：适用于月月末在产产品数量量较大，，各月末末在产品品数量变变化也较较大，产产品成本本中原材材料费用用和人工工费等加加工费用用所占的的比重相相差不多多的产品品。计算公式式：在产品完完工率=前工序累累计工时时定额+本工序工工时定额额*50%单位产品品工时定定额在产品约约当产量量=∑某工序在在产品完完工率*该工序在在产品数数量某项费用总总额某项费用用分配率率=完工产品品产量+在产品约当产量量二、制造造业的产产品成本本归集、、分配和和结转（三）期期末完工产品品与期末末在产品品之间的的成本分配方法法约当产量比比例法举例：：甲公司产产品需经经过两道道工序加加工完成成，原材材料在开开始生产产时一次次投入，，生产成成本在完完工产品品和在产产品之间间的分配配采用约约当产量量比例法法。2014年2月与产品品生产成成本有关关的资料料如下：：（1）月初在在产品费费用为：：直接材材料120万元，直直接人工工60万元，制制造费用用20万元；本本月发生生费用为为：直接接材料80万元，直直接人工工100万元，制制造费用用40万元。（（2）产品单单件工时时定额为为100小时，第第一道工工序工时时定额40小时，第第二道工工序工时时定额60小时，各各工序内内均按50%的完工程度度计算。（（3）本月完工工产品560件，月末在在产品240件，其中，，第一道工工序80件，第二道道工序160件。二、制造业业的产品成成本归集、、分配和结转（三）期末末完工产品与与期末在产产品之间的的成本分配方法约当产量比例例法举例分析析：1、第一道工序的的在产品完完工率=（40*50%）/（40+60）=20%第二道工序的在在产品完工工率=（40+60*50%）/（40+60）=70%2、月末在产产品的约当当产量=80*20%+160*70%=16+112=128（件）3、（1）直接材料料费用分配配率=（120+80）/（560+240）=0.25月末完工产产品直接材材料费用=560*0.25=140（元）月末在产品品直接材料料费用=240*0.25=60（元）（2）直接人工工费用分配配率=（60+100）/（560+128）=0.233月末完工产品直直接人工费费用=560*0.233=130.48（元）月末在产品直接接人工费用用=128*0.233=29.82（元）二、制造业业的产品成成本归集、、分配和结转（四）发出出材料的计计价方法二、制造业业的产品成成本归集、、分配和结转（五）应关关注的特定定项目处理理二、制造造业的产产品成本本归集、、分配和和结转（五）应应关注的的特定项项目处理理制造企业业可以根根据自身身经营管管理特点点和条件件，利用用现代信信息技术术，采用用作业成成本法对对不能直直接归属属于成本本核算对对象的成成本进行行归集和和分配。。制造企业应当当根据生生产经营营特点和和联产品品、副产产品的工工艺要求求，选择择系数分分配法、、实物量量分配法法、相对对销售价价格分配配法等合合理的方方法分配配联合生生产成本本。二、制造造业的产产品成本本归集、、分配和和结转三、其他行行业的产产品成本本归集、、分配和和结转三、其他行行业的产产品成本本归集、、分配和和结转（二）批批发零售售企业发生的进货成成本、相相关税金金直接计计入成本本核算对对象成本本；发生生的采购购费，可可以结合合经营管管理特点点，按照照合理的的方法分分配计入入成本核核算对象象成本。。采购费费金额较较小的，，可以在在发生时时直接计计入当期期销售费费用。批发零售企业业可以根根据实物物流转方方式、管管理要求求、实物物性质等等实际情情况，采采用先进进先出法法、加权权平均法法、个别别计价法法、毛利利率法等等方法结结转产品品成本。。三、其他行行业的产产品成本本归集、、分配和和结转（三）建筑企业业发生的有有关费用用，由某某一成本本核算对对象负担担的，应应当直接接计入成成本核算算对象成成本；由由几个成成本核算算对象共共同负担担的，应应当选择择直接费用用比例、、定额比比例和职职工薪酬酬比例等合理的的分配标标准，分分配计入入成本核核算对象象成本。。建筑企业业应当按按照《企业会计计准则第第15号——建造合同同》的规定结结转产品品成本。。合同结结果能够够可靠估估计的，，应当采采用完工百分分比法确定和结结转当期期提供服服务的成成本；合合同结果果不能可可靠估计计的，应应当直接接结转已已经发生生的成本本。三、其他行行业的产产品成本本归集、、分配和和结转（四）房地产产企业发生的有关费费用，由由某一成成本核算算对象负负担的，，应当直直接计入入成本核核算对象象成本；由几个成本本核算对对象共同同负担的的，应当当选择占占地面积比比例、预预算造价价比例、、建筑面面积比例例等合理的的分配标标准，分分配计入入成本核核算对象象成本。如土地地成本、、公共设设施、可可资本化化的借款款费用等等间接费费用的分分配可采采用以上上分配标标准。（五）采采矿企业应当比照照制造企企业对产产品成本本进行归归集、分分配和结结转。三、其他行行业的产产品成本本归集、、分配和和结转（六）交通运输输企业发生的营营运费用用，应当当按照成成本核算算对象归归集。交交通运输输企业发发生的非非营运期期间费用用，比照照制造业业季节性性生产企企业处理理。三、其他行行业的产产品成本本归集、、分配和和结转（七）信息传输输、软件件及信息息技术服服务等企企业可以根据据经营特特点和条条件，利利用现代代信息技技术，采采用作业业成本法法等对产产品成本本进行归归集和分分配。三、其他行行业的产产品成本本归集、、分配和和结转（八）文文化企业业四、关于于“附则”9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。1月月-231月月-23Friday,January6,202310、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。18:08:1218:08:1218:081/6/20236:08