中小企业经营管理的中税收筹划知识

企业经营管理的税收筹划

增值税、营业税、消费税、企业所得税企业经营管理的税收筹划

7.1企业经营管理中增值税的税收筹划

7.2企业经营管理中营业税的税收筹划7.3企业经营管理中消费税的税收筹划7.4企业经营管理中所得税的税收筹划7.1企业经营管理中增值税的税收筹划

一般纳税人和小规模纳税人的选择7.1.2兼营不同增值税项目的税收筹划7.1.3促销经营下的税收筹划7.1.4固定资产销售价格的筹划7.1.5委托代购方式的选择策略7.1.6运输费用支出的税收筹划7.1.7以物抵债的税收筹划一般纳税人和小规模纳税人的选择小规模纳税人和一般纳税人资格的含义、认定标准、及其筹划意义1不考虑附加税和各项费用时的参考节税点

2考虑附加税和各项费用时的参考增值率3小规模纳税人争取一般纳税人常见方式一般纳税人和小规模纳税人的选择

小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳税销售额在100万元以下的；（2）从事批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。

一般纳税人和小规模纳税人的选择企业要获得一般纳税人资格，需符合条件：（1）年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位；（2）小规模企业有会计、有帐册，能正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，并且年应税销售额不低于30万元（3）年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的一般纳税人和小规模纳税人的选择基于以上法律规定，实际操作中划分标准有两类：（1）年纳税销售额的定量标准；（2）主管税务机关认定纳税人会计核算是否健全的定性标准。即会计核算健全的，年销售额虽低也可按一般纳税人对待；会计核算不健全的，年销售额虽高也作小规模纳税人对待。正是由于这些划分原则存在，使一般纳税人和小规模纳税人之间的相互转换成为可能。

7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择小规模纳税人和一般纳税人之间相互转换的税收筹划意义在于：小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，购买货物不能收取增值税专用发票，而一般纳税人无此限制；小规模纳税人（商业）按征收率4%计算税额，应纳税额＝销售收入×征收率4%，而一般纳税人按规定税率计算税额，应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额；小规模纳税人不能享受税款抵扣权，一般纳税人享有税款抵扣权。7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择由于上述区别，使小规模纳税人在生产经营活动中处于不利的地位。由于不能开具专用发票，使其失去了很多客源；不能抵扣进项税额，加大所承担的增值税负担。7.1.1一般纳税人和小规模纳税人的选择所以一般情况下，企业倾向于取得一般纳税人资格，按购进扣税法计算应纳增值税。但有些特殊行业，其经营的商品附加值高、增值额大，可抵扣的进项税额少，按一般纳税人方法征税的税负就较重，这种情况企业应积极争取按简易方法计税P.129例7-1一一般纳税税人和小小规模纳纳税人的的选择将以上两两例进行行比较，，不难发发现，当当企业经经营的商商品增值值额较低低时，宜宜采用一一般纳税税人身份份，按购购进扣税税法计税税；而当经营营的商品品增值幅幅度较大大时，宜宜采用小小规模纳纳税人身身份，或或按简易易方法征征税。具体增值值额幅度度为多少少才算““多”或或者“少少”，标标准如何何确定？？做如下推推导。一般纳税税人和小小规模纳纳税人的的选择1不考虑附附加税和和各项费费用时的的参考节节税点：1）一般纳税税人不含税销售额增增值率节节税点（（Ｅ）p.134表7.12）一般纳税税人含税销售额增增值率节节税点（（Ｅt）p.135表7.22考考虑附加加税和各各项费用用时的参参考增值值率p136表7.31不考虑附加加税和各各项费用用的参考考节税点点1）一般纳税税人不含税销售额增增值率节节税点（（Ｅ）假定纳税税人的不不含税销销售额增增值率为为VAr，不含税销销售额为为S，不含税购购进额为为Ｐ一般纳税税人的适适用税率率为17%，小规模模纳税人人的征收收率为6%。一般纳税税人：VAr＝（S－Ｐ）／S×100%两边乘以以Ｓ，再再乘以17%，得S×17%×VAr＝S×17%－Ｐ×17%应纳增值值税额＝＝S×17%×VAr（式1）1不考虑附加加税和各各项费用用的参考考节税点点小规模纳纳税人应纳增值值税额＝＝S×6%（式2）把式1代入式2，得S×17%×VAr＝S×6%（式3）VAr＝35.29%＝Ｅ1不考虑附加加税和各各项费用用的参考考节税点点当增值率率小于一一般纳税税人不含含税销售售额增值值率节税税点35.29%时，为一一般纳税税人可以以节税；；当增值率率等于35.29%时时，为一一般纳税税人不节节减税收收也不增增加税收收；当增值率率大于35.29%时时，为小小规模纳纳税人可可节税用同样的的方法可可以计算算，增值值税税率率为13%或小小规模纳纳税人的的征收率率为4%时，一一般纳税税人不含含税销售售额增值值率节税税点p.134表7.12.一般纳税税人含税销售额增增值率节节税点（（Ｅt）有时纳税税人提供供的资料料是含税税销售额额，或在在增值税税税负转转嫁困难难的情况况下，纳纳税人实实际上每每次销售售都是从从含税销销售额倒倒算出不不含税销销售额和和应纳税税额的这两种情情况下，，也可通通过纳税税人的含含税销售售额增值值率节税税点来分分析不同同类别纳纳税人的的增值税税税负。。假定纳税人人的含税销销售额增值值率为VArt，含税销售额额为St，含税购进额额为Ｐt一般纳税人人的适用税税率为17%，小规模纳纳税人的征征收率为6%。2.一般纳税人人含税销售额增增值率节税税点（Ｅt）（3）一般纳税税人VArt＝（St－Ｐt）／St×100%两边乘乘以ＳＳt，除以117%，再乘乘以17%，得St／117%×17%×Vart＝St／117%×17%－Ｐt／117%×17%应纳增增值税税额＝＝St／117%×17%×Vart（式4）2.一般纳纳税人人含税销售额额增增值率率节税税点（（Ｅt）（4））小规模模纳税税人应纳增增值税税额＝＝St／106%×6%（式5）把式4代入式式5，得St／117%×17%×VArt＝St／106%×6%（式6）VArt＝38.96%＝Ｅt当增值值率小小于一一般纳纳税人人含税税销售售额增增值率率节税税点38.96%时，等等式6左边的的一般般纳税税人应应纳增增值税税税额额小于于右边边的小小规模模纳税税人应应纳税税额，，即为为一般般纳税税人可可以节节税；；当增值值率等等于38.96时，为为一般般纳税税人不不节减减税收收也不不增加加税收收；当增值值率大大于一一般纳纳税人人含税税销售售额增增值率率节税税点时时，为为小规规模纳纳税人人可以以节税税。用同样样方法法可计计算出出的增增值税税税率率为13%或小规规模纳纳税人人的征征收率率为4%时的一一般纳纳税人人不含含税销销售额额增值值率节节税点点p.135表7.22考考虑虑附加加税和和各项项费用用的参参考增增值率率设企业业本期期商品品购进进额为为a，并取得得增值值税专专用发发票，，价税税合计计a（1＋17%），本期销销售额额为b，价税合合计b（1＋17%）。城建税税按7%的税率率征收收，教教育费费附加加按3%的比例例缴纳纳，此此外其其他各各项费费用总总计为为ｃ。。分别按按两种种纳税税人身身份计计算其其应纳纳各税税和利利润额额p136表7.32考考虑虑附加加税和和各项项费用用的参参考增增值率率令一般般纳税税人税税前利利润（（1）大于于小规规模纳纳税人人税前前利润润（2），即0.983b－0.983a－c＞1.1205b－1.17a－c移项得得：0.187a＞0.1375b即1.36ａ＞ｂｂ，或或者ｂｂ＜0.36ａ，ｂｂ/ａ＜36%就是说说，经经营增增值税税率为为17%的商品品，当当商品品进销销差价价率即即毛利利率低低于36%时，选选择一一般纳纳税人人身份份可以以降低低税负负，提提高收收益率率。反之，，当商商品进进销差差价率率（毛毛利率率）高高于36%时，选选择小小规模模纳税税人身身份则则可降降低税税负。。3小规模模纳税税人争争取一一般纳纳税人人常见见方式式不过实实际上上，企企业间间竞争争日益益激烈烈，商商品流流通企企业毛毛利率率普遍遍下降降，多多数低低于l0%，有的仅仅为1%～2%。这种情情况下下对小小规模模纳税税人按按规定定的4%征收率率征税税，其其税收收负担担显然然是偏偏重的的。再加上上小规规模纳纳税人人不能能使用用、开开具增增值税税专用用发票票，不不能抵抵扣进进项税税额的的不平平等待待遇更使得小规规模纳税人人在市场竞竞争中处于于被动地位位，造成税税收歧视。。3小规模纳税税人争取一一般纳税人人常见方式式所以为减轻轻税收负担担，小规模模商业应积积极争取一一般纳税人人的身份。。经营规模较较大，年销销售额超过过180万的商业企企业，可以以通过健全全财务核算算，规范财财务制度积积极办理一一般纳税人人资格认定定。而年销售额额低于180万的商业企企业，按照照增值税政政策规定，，“一律不不得认定为为增值税一一般纳税人人”。这种情况下下，企业可可以走以下下几条路：：3小规模纳税税人争取一一般纳税人人的常见方方式1）挂靠2）联合3）对开、互开开增值税专专用发票。。成为一般纳纳税人将增增加会计成成本；需要投入财财力、物力力和精力也也多会增加纳税税人的纳税税成本等这是想要转转为小规模模纳税人必必须考虑的的。兼营不同增增值税项目目的税收筹筹划1一般纳税人人兼营适用用不同增值值税税率和和征收率项项目2兼营应税和和免税项目目3加强购进进项目及及进项税税额的核核算1一般纳税税人兼营营适用不不同增值值税税率率和征收收率项目目一个增值值税的一一般纳税税人可能能同时经经营适用用不同增增值税税税率的应应税项目目。适用不同同增值税税税率的的应税项项目：p.138如果纳税税人是兼兼营不同同税率的的货物或或者应税税劳务的的，应分别核核算不同同税率货货物或者者劳务的的销售额额，并按不同同税率分分别计算算应纳税税额。未未分别核核算销售售额的，，从高适适用税率率。P139案例7-22兼兼营应税税和免税税项目我国税法法规定，，纳税人人兼营免免税、减减税项目目的，应应当单独独核算免免税、减减税项目目的销售售额未单独核核算销售售额的，，不得免免税、减减税所以，当当一个企企业兼营营免税、、减税项项目时，，通过单独核算算不同项项目销售售额可以节减减税收。。我国税法法规定的的增值税税免税项项目有：：p.139P.140:案例7-3、、7-43加强购进进项目及及进项税税额的核核算增值税条条例规定定，有些些项目的的进项税税额不得得从销项项税额中中抵扣，，包括：：用于非应应税项目目的购进进货物或或者应税税劳务；；用于免税税项目的的购进货货物或者者应税劳劳务；用于集体体福利或或者个人人消费的的购进货货物或者者应税劳劳务；非正常损损失的购购进货物物或者在在产品等等。3加强购进进项目及及进项税税额的核核算如果已抵抵扣进项项税额的的购进货货物或者者应税劳劳务发生生上述情情况，应应将该项项购进货货物或者者应税劳劳务的进进项税额额从当期期发生的的进项税税额中扣扣减。无法准确确确定该该项进项项税额的的，按当当期实际际成本计计算应扣扣减的进进顶税额额。3加强购进进项目及及进项税税额的核核算许多企业业常常会会遇到：：由于没能能将可抵抵扣进项项税额的的货物与与不能抵抵扣进项项税额的的货物分分别核算算而当非应应税项目目或免税税项目以以及生活活福利等等方面货货物发生生领用时时因无法确确定应转转出的被被领用货货物的进进项税额额，只好好全额依依据适用用的税率率转出进进项税额额，以至至于多缴缴税款。。P.141：：例7-5促销经营下的的税收筹划1折扣销售方式式的选择策略略2折扣销售、现现金折扣与折折让销售的比比较3打折销售、送送购物券销售售、购物返现现金的税负比比较1折扣销售方式式的选择策略略折扣销售，是是指销售方在在销售货物或或提供劳务时时，因购货方方购货批量大大或批次多，，以及防止产产品积压等原原因，而给予予购货方的价格格优惠惠。。企业业折折扣扣销销售售，，不不能能忽忽视视其其税税收收处处理理方方法法和和纳纳税税成成本本，，否否则则就就会会造造成成销销售售额额和和纳纳税税额额同同步步增增长长基基至至纳纳税税额额增增长长快快于于销销售售额额增增长长的的局局面面，，达达不不到到增增加加经经济济效效益益的的目目的的。。1折扣扣销销售售方方式式的的选选择择策策略略现行行增增值值税税制制度度规规定定，，纳纳税税人人采采取取折折扣扣销销售售方方式式销销售售货货物物，，如如果果销销售售额额和和折折扣扣额额在同一一张发发票上上注明明，可按按折扣扣后的的销售售额征征收增增值税税如果将将折扣扣额另另开发发票，，不论论其在在财务务上如如何处处理，，计征征增值值税均均不得得从销销售额额中减减除折折扣额额P.143案例7.61折扣销销售方方式的的选择择策略略一般情情况下下，折折扣是是和销销售同同时发发生的的。但许多多企业业在采采用价价格折折扣销销售方方式销销售时时往往往是以以每一一家购购货商商的年年累计计购货货量来来确定定应给给予购购货商商享受受的销销售折折扣率率的即折扣是是在销售售后才确确认的在销售发发生时由由于无法法确定有有无折扣扣和折扣扣多少，，故无法法在销售售的发票票中体现现销售的的折扣额额从而不能按折折扣额冲减销销售收入和销销项税额这种情况容易易造成多缴税税款的局面。。会计计处处理理：：p.1451折扣扣销销售售方方式式的的选选择择策策略略为解解决决这这一一问问题题，，企企业业在在采采用用价价格格折折扣扣销销售售方方式式销销售售时时可可以以预预先先估估计计折折扣扣率率。。在销销售售发发生生时时就就按按最最低低折折扣扣率率或或根根据据上上一一年年度度每每一一客客户户的的实实际际销销售售量量（（或或者者本本年年预预计计销销售售量量））初初步步确确定定一一个个折折扣扣率率在每次次销售售时预预扣——折扣扣率和和折扣扣额来来确定定销售售收入入这样企企业就就可以以理所所当然然地将将折扣扣额在在产品品销售售收入入中进进行冲冲销，，并相相应冲冲减增增值税税销项项税额额。到年底底或第第二年年年初初每一一客户户的销销售数数量和和销售售折扣扣确定定后，，只要要稍作作一些些调整整即可可。P.147表7.41折扣销销售方方式的的选择择策略略如果预预先估估计的的折扣扣额低低于实实际确确定的的折扣扣额，，调整整部分分的折折扣额额虽不不能再再冲减减销售售收入入但绝大大部分分的销销售折折扣已已经在在平时时的销销售中中直接接冲减减了销销售收收入；；如果预预先估估计的的折扣扣额高高于实实际确确定的的折扣扣额，，企业业可以以采取取另外外预收一定量量押金等办法来加加以预防在年底或第第二年年初初实际扣额额确定后再再补记销售售收入和增增值税销项项税额。1折扣销售方方式的选择择策略当然，企业业还可以将将预先估计计的折扣率率测算得更更准确些或者在年度度中间适时时根据销售售情况对估估计折扣率率进行调整整以减少结算算时的折扣扣调整额。。2折扣销售、现现金折扣与折折让销售的比比较现金折扣，指指销售方在销销售货物或提提供劳务后，，为鼓励购货方及及早偿还货款款而协议许诺给给予购货方一一种折扣。由于现金折扣扣发生于销售售货物之后，，销售标志已已经确定，因因此税法规定定现金的销售售折扣不得从销售额额中减除，也就是说增增值税必须按按销售标志确确定的销售额额计税。2折扣销售、现现金折扣与折折让销售的比比较折让销售是货货物销售后，，由于品种、质量等原因，销售售方给予购货货方的一种价价格折让。一般纳税人因因销售折让而而退还给购买买方的增值税税额，应从发生折让让当期的销项项税额中扣减减。具体执行时，，须要求购买买方取得当地地主管税务机机关开具的索索取折让证明明单，销售方方以此开具红红字专用发票票，并扣减当当期销项税额额。案例7-7说说明折扣销售售、现金折扣扣和折让销售售三者差别。。3打折销售、送送购物券销售售、

购物返返现金的税负负比较商业零售企业业目前促销商商品常采用打打折销售、送送购物券销售售、返还现金金销售、加量量不加价销售售等让利形式式每种形式各具具特点，收效效也各有千秋秋，其税收负负担也不完全全一样案例7-8对对这些方式的的涉税问题进进行比较。固定资产销售售价格的筹划划大多数企业都都知道，销售售自己使用过过的固定资产产（摩托车、、游艇、应征征消费税的汽汽车除外）不不缴纳增值税税。这是片面的。。但对“使用过过的其他属于于货物的固定定资产”明确确规定，应同时具备以下条件件：（1）属于企业固固定资产目录录所列货物；；（2）企业按固定定资产管理，，并确已使用用过的货物；；（3）销售价格不不超过其原值值的货物。固定资产销售售价格的筹划划对不同时具备备上述条件的的，无论会计计制度规定如如何核算，均均应按6%的征收率征收收增值税。在这种规定下下，企业销售自己使用用过的固定资资产究竟要不不要纳税，销售固定资产产是否价格越越高产生的收收益就越大，，要具体问题具具体分析。P.153案例7-9企业在实际经经营过程中除除根据市场条条件确定固定定资产的价格格，还应考虑虑税收的调节节作用，合理理确定固定资资产的价格，，使企业获得得更大的收益益。委托代购方式式的选择策略略委托代购业务务，分为受托托方只收取手手续费和受托托方按正常购购销价格与购购销双方结算算两种形式。。两种形式均不不影响企业生生产经营，但但其财务核算算和税收利益益各异。委托代购方式式的选择策略略受托方只收取取手续费的委委托代购业务务是指：（1）受托方不垫垫付资金；（2）销售方将发发票开具给委委托方，并由由受托方将该该发票转交给给委托方；（3）受托方按销销售实际收取取的销售额和和增值税额与与委托方结算算货款，并另另外收取手续续费。这种情况下，，受托方按收收取手续费缴缴纳营业税，，委托方支付付的手续费作作为费用，不不得抵扣增值值税进项税额额委托代购方式式的选择策略略受托方按正常常购销价格与与购销双方结结算是指，受受托方接受委委托代为购进进货物，不论论其以什么价价格购进，都都与委托方按按约定的价格格结算，在购购销过程中受受托方自己得得垫付资金。。受托方赚取购购销差价，按按正常购销业业务缴纳增值值税。委托方支付给给受托方的代代购费用视同同正常购进业业务，允许抵抵扣增值税进进项税额。委托代购方式式的选择策略略对于一般纳税税人的企业而而言，由于第第二种代购方方式支付金额额允许抵扣增增值税进项税税额，第一种种代购方式支支付的手续费费不得抵扣增增值税进项税税额从税收利益的的角度看，第第二种代购方方式优于第一一种代购方式式。企业在选择代代购方案时，，如果不考虑虑其他因素影影响，应尽量量回避支付手手续费的代购购方式P.135案例7-10运输费用支出出的税收筹划划我国现行税法法规定，增值值税一般纳税税人外购货物物（固定资产产除外）或提提供应税劳务务而支付的运运输费用，按按运输发票上上注明的运费费金额，可以以依7%的扣除率计算算抵扣进项税税额。但不是所有的的运输费用支支出都可以依依7%的扣除除率计计算抵抵扣进进项税税额。。可以计计算抵抵扣进进项税税额的的运输输费用用支出出应满满足一一定的的条件件限制制。运输费费用支支出的的税收收筹划划准予作作为抵抵扣凭凭证的的运费费结算算单据据（普普通发发票）），是是指国国有铁铁路、、民用用航空空、公公路和和水上上运输输单位位开具具的货货票，，以及及从事事货物物运输输的非非国有有运输输单位位开具具的套套印全全国统统一发发票监监制章章的货货票。。准予抵抵扣进进项税税额的的货运运发票票种类类，不包括括增值税税一般般纳税税人取取得的的货运运定额额发票票。增值税税一般般纳税税人购购进或或销售售货物物所支支付铁铁路运运输费费用准准予抵抵扣的的运费费金额额范围围，仅仅限于于运输输单位位开具具的货货票上上注明明的铁路货货物运运输运运营费费用（即发发到运运费和和运行行运费费）、、铁路建建设基基金运输费费用支支出的的税收收筹划划除此之之外，，对于于纳税税人购购进或或销售售货物物支付付的其其他铁铁路运运输费费用，，如丰丰沙线线、京京秦线线、大大秦线线、临临管加加价、、电气气化铁铁路电电力附附加费费、地地方铁铁路建建设附附加费费等，，以及保保险费费用、、装卸卸费用用等其其他杂杂费一一律不不得抵抵扣。。另外，，纳税税人购购买或或销售售免税货货物所发生生的运运输费费用，，不得得计算算进项项税额额抵扣扣。可见，，企业业采购购或销销售中中要注注意运运输费费用的的支出出筹划划，避避免运运输费费用不不能抵抵扣，，使企企业遭遭受不不必要要损失失。P.158案例7-11以以物抵抵债的的税收收筹划划以物抵抵债是是企业业之间间经常常要发发生的的行为为用于抵抵债的的一般般是货物或或房产产按照现现行税税收政政策的的规定定，以以物抵抵债视视同销销售，，要缴缴纳增增值税税或营营业税税。以货物物抵债债的税税负，，也因因抵债债方是是否具具备一一般纳纳税人人资格格而不不一样样。p.159案例12对对这几几种情情况的的涉税税问题题进行行具体体分析析。7.2企企业经经营管管理中中的营营业税税税收收筹划划合理安安排兼兼营与与混合合销售售行为为的筹筹划1.一般纳纳税人人混合合销售售行为为的筹筹划2.兼营行行为的的筹划划7.2.2选择适适当代代销方方式的的税收收筹划划7.2.3合理配配置下下岗人人员享享受税税收优优惠附1、、2：：关于自自主择择业的的军队队转业业干部部、随随军家家属有关税税收政政策1一般纳纳税人人混合合销售售行为为的筹筹划增值税税和营营业税税是流流转税税中平行征收的的两个个税种种，但实际际经济济生活活中，，这两两种税税经常常出现现交叉现象在同一一销售售行为为中既既涉及及货物物又涉涉及增增值税税非应应税劳劳务的的，属属混合合销售售行为为。1一般纳纳税人人混合合销售售行为为的筹筹划混合销销售行行为是是为一一个不可分分割的交易易而做做出的的涉及及增值值税和和营业业税应应税项项目的的行为为。比如，某某企业销销售产品品的同时时，负责责把产品品运到指指定的地地点，就就属于这这种不可可分割的的交易。。因为没有有前面的的产品购购销行为为，就没没有后面面的运输输行为，，它们是是有着紧紧密从属关系系的买卖行行为。1一般纳税税人混合合销售行行为的筹筹划我国税法法规定：：以从事货货物生产产、批发发或零售售的企业业，以及及以从事事货物的的生产、、批发或或零售为为主，并并兼营增增值税非非应税劳劳务的企企业，应应视为销销售货物物，征收收增值税税；其他单位位和个人人的混合合销售行行为，视视为非应应税项目目，不征征收增值值税，只需缴缴纳营业业税。1一般般纳税人人混合销销售行为为的筹划划以从事货货物的生生产、批批发或零零售为主主，并兼兼营增值值税非应应税劳务务的企业业是指年收收入年增增值税应应税货物物销售额额与营业业税应税税劳务营营业额的的合计数数中，增增值税应应税货物物销售额额超过50%以上，营业税税应税劳劳务营业业额不到到50%。1一般纳税税人混合合销售行行为的筹筹划经常提供供混合销销售的企企业，缴缴纳增值值税不一一定税负负重，有有时反而而税负轻轻。到底缴纳纳哪种税税税负轻轻，税收收筹划过过程中到到底怎么么抉择，，则可以以通过混混合销售售增值税税节税点点分析，，即通过分分析销售售额增值值率是否否小于混混合销售售增值税税节税点点来决定定。计算p164表7.5销售额增增值率高于节税点的的选择宜宜倾向宜宜倾向于于营业税；反之，，选择则则宜倾向向宜倾向向于增值值税。P164：案例7-132兼营行为为的筹划划同一纳税税人既经经营增值值税的销销售行为为，还经经营营业业税的应应税劳务务，并且且这两类类经营活活动间并并无直接的的联系和和从属关关系，则称为为兼营行行为。兼营行为为的征税税办法为为：纳税税人若能能分开核核算，则则分别征征收增值值税和营营业税；；不能分开开核算的的，一并并征收增增值税，，不征营营业税。2兼营行为的的筹划一般纳税人人产生涉及及增值税和和营业税的的兼营行为为对于提供营营业税应税税劳务的收收入，可抵抵扣的进项项税额几乎乎没有而销售货物物的收入相相应有进项项税额可抵抵扣因此适宜选选择分开核核算，这一点在上上一部分已已有介绍。。2兼营行为的的筹划而小规模纳纳税人产生生涉及增值值税和营业业税的兼营营行为，不不能一概而而论要比较一下下增值税的的含税征收收率和该营营业税应税税劳务所适适用的营业业税税率若增值税的的含税征收收率高于营营业税税率率，则选择择分开核算算，否则选选择不分开开核算。P.166案例7-14，7-15，，7-16选择适当代代销方式的的税收筹划划代销行为普普遍存在的的原因p.169对于中间商商而言，代代销通常有有两种方式式：（1）收取手续续费的代销销方式。即中间商按按照生产企企业制定的的市场价格格代销其产产品，中间间商根据实实现销售的的代销商品品数量，按按照一定的的比例向生生产企业收收取手续费费。这种手续费费收入对中中间商而言言是一种劳劳务收入，，中间商应该就这种种收入缴纳营业税税。选择适当代代销方式的的税收筹划划（2）视同买断断的代销方方式。即中间商和和生产企业业约定一个个协议价，，如果产品品可以销售售出去，双双方按照此此协议价结结算。至于中间商商以什么样样的价格销销售产品，，不受生产产企业的约约束。由于不垫付付资金，这这种销售仍仍是代销但中间商所所获取的收收入来自于于商品销售售，应按增增值税制度度规定缴纳增值税税。这两种代销销方式下，，中间商都都能够获取取一定的收收入，但这这两种收入入的税收负负担却不同同。P.169：案例7-17选择适当代代销方式的的税收筹划划在实际运用用中，选择择视同买断断的代销方方式的优越越性只能在在双方都是是一般纳税税人的前提提下才能得得到体现。。如果一方为为小规模纳纳税人，则则受托方或或者双方的的增值税进进项税额就就不能抵扣扣增值税负担担也不能顺顺利转嫁给给消费者当然不适宜宜采取这种种方式。合理配置下下岗人员享享受税收优优惠原政策规定，，在2003年12月31日前，下岗岗职工从事社区居居民服务业业等取得的营业业收入，个人自持下下岗证明在在当地主管管税务机关关备案之日日起、个体体工商户或或者下岗职职工人数占占企业总人人数60%以上的企业业自其领取取税务登记记证之日起起3年内免征营营业税；城城市维护建建设税和教教育费附加加随同营业业税一同免免征。下岗职工的的界定中发[1998]10号文件规定定，下岗职职工是指下下述两类一是实行劳劳动合同制制以前参加加工作的国有企业的正式职工工（不含从从农村招收收的临时合合同工）因企业生产产经营等原原因而下岗，但尚未与与企业解除除劳动关系系、没有在在社会上找找到其他工工作的人员员；下岗职工的的界定二是实行劳劳动合同制制以后参加加工作、合合同期未满满而下岗的的人员。城镇集体企企业的下岗职工工，经省级级人民政府府批准，可可以比照执执行。下岗职工要要享受税收收优惠政策策，必须持持有当地劳劳动和社会会保障部门门核发的下下岗证明，，到当地主主管税务机机关备案或或者按规定定办理税务务登记。原来对下岗职工工的税收优优惠政策主主要是对下下岗职工从从事“社区居民民服务业””方面的税收收减免。包括：（1）家庭清洁洁卫生服务务；（2）初级卫生生保健服务务；（3）婴幼儿看看护和教育育服务；（4）残疾儿童童教育训练练和寄托服服务；（5）养老服务务；（6）病人看护护和幼儿、、学生接送送服务（不不包括出租租车接送））；（7）避孕节育育咨询；（8）优生优育育优教咨询询。企业安置下下岗职工享享受税收优优惠的，第第1年免税期满满后由县以以上主管税税务机关就就免税主体体及范围按按规定逐年年审核，符符合条件的的，可继续续免征1～2年。税财税[2002]208号,关于下下岗职工从从事社区居居民服务业业的税收优优惠政策：1）对新办的服务型企业业（除广告业业、桑拿、、按摩、网网吧、氧吧吧外）当年新招用用下岗失业业人员达到到职工总数数30％以上（含含30％）)，并与其其签订3年以上期期限劳动动合同的的经劳动保保障部门门认定，，税务机机关审核核，3年内免征征营业税税、城市市维护建建设税、、教育费费附加和和企业所所得税。。新办企业业是指《《中共中中央国务务院关于于进一步步做好下下岗失业业人员再再就业工工作的通通知》（（中发[2002]12号）下发发后新组组建的企企业。原有的企企业合并并、分立立、改制制、改组组、扩建建、搬迁迁、转产产以及吸吸收新成成员、改改变领导导（或隶隶属）关关系、改改变企业业名称的的，不能能视为新新办企业业。所称的服服务型企企业是指指从事现现行营业业税“服服务业””税目规规定的经经营活动动的企业业。2）对对下岗失失业人员员从事个体经营营（除建筑筑业、娱娱乐业以以及广告告业、桑桑拿、按按摩、网网吧、氧氧吧外））的，自领取税税务登记记证之日日起，3年内免征征营业税税、城市市维护建建设税、、教育费费附加和和个人所所得税。。3）提高营业业税和增增值税的的起征点点提高增值值税的起起征点：：将销售货货物的起起征点幅幅度由现现行月销销售额600-2000元提高到到2000-5000元；将销售应应税劳务务的起征征点幅度度由现行行月销售售额200-800元提高到到1500-3000元；将按次纳纳税的起起征点幅幅度由现现行每次次（日））销售额额50-80元提高到到每次（（日）150-200元。提高营业业税的起起征点：：将按期纳纳税的起起征点幅幅度由现现行月销销售额200-800元提高到到1000-5000元；将按次纳纳税的起起征点由由现行每每次（日日）营业业额50元提高到到每次(日)营业额100元。财政部国家税务务总局关关于下岗失业业人员再再就业有有关税收收政策问问题的补补充通知知（财税[2003]12号）补充说说明[2002]208号）第六六条关于于提高营营业税和和增值税税起征点点的规定定，适用用于所有有个人，，自2003年1月1日起执行行。执行期限限不受上上述通知知第八条条关于截截止日期期的限制制。4)下下岗失业业人员界界定1、国有企企业的下下岗职工工；2、国有企企业的失失业人员员；3、国有企企业关闭闭破产需需要安置置的人员员4、享受最最低生活活保障并并且失业业一年以以上的城城镇其他他失业人人员。5)执行期限限执行期限限为2003年1月1日至2005年12月31日。在中发[2002]12号下发之之日至2002年12月31日期间组组建，并并于2003年1月1日前通过过劳动保保障部门门认定和和税务机机关审核核的企业业，从2003年1月1日起3年内享受受该政策策；5)执行期限限中发[2002]12号下发之之日至2002年12月31日期间组组建，但但在2003年1月1日后（含含2003年1月1日）通过过劳动保保障部门门认定和和税务机机关审核核，以及及在2003年1月1日后（含2003年1月1日）组建，，并通过劳劳动保障部部门认定和和税务机关关审核的企企业，从通通过税务机机关审核之之日至2005年12月31日享受该政政策。6）新旧政政策执行交交接说明现行有关劳劳动就业服服务企业的的税收优惠惠政策以及及其他扶持持就业的税税收优惠政政策，仍按按原规定执执行如果企业既既适用新优优惠政策，，又适用原原有的优惠惠政策，企企业可选择择适用最优优惠的政策策，但不能能累加执行行。附1：关于于自主择业业的军队转转业干部有关税收政政策（财税[2003]26号）1.从事事个体经营的军队转业业干部，经经主管税务务机关批准准，自领取取税务登记记证之日起起，3年内免征营营业税和个个人所得税税2.为安安置自主择择业的军队队转业干部部就业而新开办的企业，凡凡安置自主主择业的军军队转业干干部占企业业总人数60％（含60％）以上的的，经主管管税务机关关批准，自自领取税务务登记证之之日起，3年内免征营营业税和企企业所得税税。附1：关于于自主择业业的军队转转业干部有关税收政政策（财税[2003]26号）3.自主择择业的军队队转业干部部必须持有有师以上部队队颁发的转转业证件。。4.本通通知自2003年5月1日起执行本通知生效效前，已经经从事个体体经营的军军队转业干干部和符合合本通知规规定条件的的企业，如如果已经按按[2001]国转联8号文件的规规定，享受受了税收优优惠政策，，可以继续续执行到期期满为止；；如果没有享享受上述文文件规定的的税收优惠惠政策，可可自本通知知生效之日日起，3年内免征营营业税、个个人所得税税、企业所所得税。附2：关于于随军家属属就业有关关税收政策策的通知财财税［［２００００］８４号号1.对为安安置随军家家属就业而而新开办的企企业，自领取税税务登记证证之日起，，３年内免免征营业税税、企业所所得税。2.对对从事个体经营的随军家属属，自领取取税务登记记证之日起起，３年内内免征营业业税和个人人所得税。。3.享享受税收优优惠政策的的企业，随随军家属必必须占企业业总人数的的60％（含）以上上，并有军（含）以以上政治和和后勤机关关出具的证证明；随军家属属必须有师师以上政治治机关出具具的可以表表明其身份份的证明，，但税务部部门应进行行相应的审审查认定。。附2：关于于随军家属属就业有关关税收政策策的通知财财税［［２００００］８４号号主管税务机机关在企业业或个人享享受免税期期间，应按按现行有关关税收规定定，对此类类企业进行行年度检查查，凡不符符合条件的的，应取消消其免税政政策。每一随军家家属只能按按上述规定定，享受一次免税政策。。4.本通通知自２００００年１１月１日起起执行。7.3消消费税税收收筹划合理安排应应税消费品品出厂环节节销售价格格外购消费税税应税消费费品渠道的的选择外购消费税税应税消费费品发票的的选择改变成套消消费品包装装顺序的筹筹划方法自行生产与与委托加工工的选择委托加工应应税消费品品的税收筹筹划合理理安安排排应应税税消消费费品品出出厂厂环环节节销销售售价价格格消费费税税是是一一种种非非中中性性税税种种，，在在生产产环环节节单单环环节节征收收的的一一种种流流转转税税采取取从从价价定定率率征征收收为为主主的的方方法法，，以以应应税税消消费费品品的的销销售售价价格格乘乘以以适适用用税税率率计计算算应应纳纳税税额额。。只要适当降低低消费税应税税消费品的出出厂价格，就就可以成功地地降低消费税税的应纳税额额而降低出厂价价格的损失可可以以其下一个经经营环节价格格的提高予以以弥补，使总收益不不变。合理安排应税税消费品出厂厂环节销售价价格企业可以考虑虑改变原有经经营方式，划划小核算单位位，成立专门门的销售机构构或者实行工商商联营等形式式，增加内部部结算环节，，降低出厂价价格，将利润由征收收消费税的工工业生产领域域转移到商业业流通领域，规避消费税税。对于这种操作作方法，虽然然消费税条例例明确规定，，纳税人应税税消费品的计计税价格明显显偏低又无正正当理由的，，由主管税务务机关核定其其计税价格。。合理安排应税税消费品出出厂环节销售售价格但在实际操作作中，计税价价格到底低到到什么程度才才叫“明显偏偏低”，标准准不确定，可可操作性较差差。当然，降低应应税消费品出出厂价格要注注意适度。否否则有转移定定价的嫌疑P.175：：案例7-18外购消费税应应税消费品渠渠道的选择由于某些工业业企业生产应应税消费品是是以外购已税税消费品或委委托加工收回回的已税消费费品为原料连连续生产出来来的在对这些连续生产出来的应税消消费品计算征征收消费税时时，可以扣除除原料已纳消消费税额。外购消费税应应税消费品渠渠道的选择所谓连续生产产，是指应税税消费品生产产出来后直接接转入下一生生产环节，未未经市场流通通。允许扣除已纳纳消费税的外外购消费品仅仅限于直接从生产企企业购进的不包括从商品品流通企业购购进的应税消消费品。原料已纳税额额按当期生产产领用数量计计算准予扣除除。外购消费税应应税消费品渠渠道的选择包括：（1）外购已税烟烟丝生产的卷卷烟；（2）外购已税化化妆品生产的的化妆品；（3）外购已税护护肤护发品生生产的护肤护护发品；（4）外购已税珠珠宝玉石生产产的贵重首饰饰及珠宝玉石石；（5）外购已税鞭鞭炮焰火生产产的鞭炮焰火火。应纳消费税＝＝销售额×适适用税率－当当期领用原料料已纳税P.176案例外购消费税应应税消费品发发票的选择企业在对以外外购已税消费费品为原料连连续生产出来来的应税消费费品计算扣除除原料已纳消消费税税额时时，如果企业业购进的已税税消费品取得得的是普通发发票，在换算算为不含税的的销售额时，，应一律按6%的征收率换算算。那么企业在外外购已税消费费品时是应该该选择索取增增值税专用发发票，还是选选择索取普通通发票呢?不同类型的纳纳税人有不同同的选择P.177案例7-19改变成套消费费品包装顺序序的筹划方法法现行消费税政政策规定，纳纳税人将消费费税的应税消消费品与非应应税消费品，，以及适用税税率不同的应应税消费品组组成成套消费费品销售的应根据销售金金额从高适用税要组成成成套消费品品销售。很多企业将不不同产品搭配配成礼品套装装成套销售，，采取“先包包装后销售””方式进行，，成为一种常常见营销策略略。改变成成套消消费品品包装装顺序序的筹筹划方方法如果改改成““先销售售后包包装””方式，，则消消费税税负担担偏重重的问问题就就解决决了不仅可可以大大大降降低消消费税税税负负，且且增值值税税税负保保持不不变，，避免免给企企业造造成不不必要要的税税收负负担。。P.179案例7-20自行生生产与与委托托加工工的选选择企业自自行生生产与与委托托加工工应税税消费费品都都属于于消费费税的的应税税行为为，都都应该该缴纳纳消费费税。。委托加加工应应税消消费品品，总总的来来说有有两种种方式式：一是委委托加加工应应征消消费税税的半半成品品，收收回后后企业业继续续加工工成另另一种种消费费品出出售；；二是委委托加加工应应征消消费税税的最最终产产品直直接对对外销销售。。自行生生产与与委托托加工工的选选择“委托托加工工的应应税消消费品品，委委托方方用于于连续续生产产应税税消费费品的的，所所纳税税款准准予按按规定定抵扣扣。””“委托托加工工的应应税消消费品品收回回后直直接出出售的的，不不再征征收消消费税税。””“委托托加工工的应应税消消费品品由受受托方方在向向委托托方交交货时时代收收代缴缴税款款。””自行生生产与与委托托加工工的选选择自行生生产应应税消消费品品，适适用比比例税税率的的，直直接以以销售售收入入乘以以适用用税率率，就就是应应纳消消费税税的税税额。。自行生生产与与委托托加工工应税税消费费品，，从纳纳税的的角度度看，，哪种种更好好呢？？P.180案例7-21委托加加工应应税消消费品品的税税收筹筹划前已论论述，，委托托加工工应税税消费费品较较之自自行生生产应应税消消费品品，其其税收收负担担要轻轻一些些。那么委委托加加工方方式下下，税税收筹筹划还还有空空间吗吗？以从价价定率率计算算消费费税的的消费费品为为例。。委托加加工应应税消消费品品应纳纳消费费税税税额由由税基基与税税率相相乘得得到。。消费税税税率率已有有明确确规定定，每每种应应税消消费品品的适适用税税率，，没有有多大大的筹筹划空空间，，而税基基却有有较较大大的的筹筹划划余余地地。委托托加加工工应应税税消消费费品品的的税税收收筹筹划划托加加工工应应税税消消费费品品应应纳纳消消费费税税的的税税基基确确定定有有两两个个标标准准：：其一一，，以以受受托托方方同同类类消消费费品品的的销销售售价价格格计计算算纳纳税税；；其二二，，若若没没有有同同类类消消费费品品的的销销售售价价格格，，按按照照组组成成计计税税价价格格计计算算纳纳税税。。组成成计计税税价价格格＝＝（（材材料料成成本本＋＋加加工工费费））／／（（1－消消费费税税税税率率））委托托加加工工应应税税消消费费品品的的税税收收筹筹划划P.182案例例，，7-22分分析析这这两两种种税税基基确确定定方方式式下下的的税税收收筹筹划划策策略略在委委托托加加工工方方式式下下，，企企业业可可以以通通过过税税基基的的筹筹划划规规避避消消费费税税负负担担。。对消消费费税税税税率率较较高高的的应应税税消消费费品品，，通通过过关关联联企企业业转转移移定定价价方方式式压压低低加加工工费费用用，，可可以以受受到到较较好好的的节节税税效效果果。。7.4所得得税税的的税税收收筹筹划划7.4.1综合合利利用用资资源源享享受受税税收收优优惠惠7.4.3安置置有有关关人人员员的的筹筹划划7.4.4个人人独独资资企企业业收收入入项项目目的的筹筹划划综综合合利利用用资资源源享享受受税税收收优优惠惠的的税税收收筹筹划划企业业可可以以大大力力发发展展资资源源的的综综合合利利用用，，根根据据资资源源搞搞税税收收筹筹划划。。既治治理理污污染染，，又又节节约约资资源源，，还还可可以以追追求求企企业业收收益益最最大大化化。。P.165举例例通过过资资源源综综合合利利用用享享受受税税收收优优惠惠，，应应具具备备两两个个前前提提：：一是是使使自自己己的的产产品品属属于于减减免免税税范范围围，，并并且且得得到到有有关关方方面面的的认认可可；；二是是避避税税成成本本不不是是太太大大。。安安置置有有关关人人员员的的筹筹划划1.安安置城镇镇待业人人员的税税收优惠惠对新办的的劳动就就业服务务企业，，当年安安置城镇镇待业人人员超过过企业从从业人员员总数60%的的，经主主管税务务机关审审核批准准，可免免征所得得税三年年。当年安置置城镇待待业人员员比例＝当年安安置待业业人员人人数／（（企业原原从业人人数＋当当年安置置待业人人员人数数）×100%1.安安置城镇镇待业人人员的税税收优惠惠企业免税税期满后后，当年年新安置置城镇待待业人员员占企业业原从业业人数总总数30%以上上的，经经主管税税务机关关审核批批准，可可减半征征收所得得税两年年。当年新安安置城镇镇待业人人员比例例＝当年新安安置待业业人员人人数／企企业原从从业人员员总数××100%享受税收收优惠的的待业人人员，具具体包括括*安安置置自自主主择择业业的的军军队队转转业业干干部部和和安安置置随随军军家家属属就就业业有有关关税税收收政政策策见前前营营业业税税2.安置置残残疾疾人人员员的的税税收收优优惠惠1)对对民民政政部部门门举举办办的的福福利利工工厂厂和和街街道道办办的的非非中中途途转转办办的的社社会会福福利利生生产产单单位位凡安安置置““四四残残””人人员员占占生生产产人人员员总总数数35%以以上上的的，，暂暂免免征征收收所所得得税税。。凡安安置置““四四残残””人人员员占占生生产产人人员员总总数数的的比比例例超超过过10%未未达达到到35%的的，，减减半半征征收收所所得得税税。。2.安置置残残疾疾人人员员的的税税收收优优惠惠2)另另外外，，增增值值税税方方面面：：安置置的的““四四残残””人人员员占占企企业业生生产产人人员员50%以以上上（（含含50%））的的民民政政福福利利工工业业企企业业其生生产产的的增增值值税税应应税税货货物物，，除除列列举举不不给给税税收收优优惠惠的的项项目目外外经税税务务机机关关审审核核后后，，可可采采取取先先征征后后返返还还的的办办法法，，给给予予返