企业财务会计与管理知识制度发展

一二年集团财务培训企业会计制度的发展一、中国会计改革进展史

二、新的会计准则体系

三、会计制度与会计准则的差异

四、新旧会计准则的差异

一、中国会计改革进展史

1、会计改革的起源

20世纪80年代的会计改革，起源于当时的“对外开放，对内搞活”的政策，用外国资金、外国技术、外国管理来促进我国改革开放。2、中国开始走向会计制度的国际协调改革

1983年9月《中外合资经营企业条例》规定对中外合资经营企业会计报告进行审计。1985年3月4日，财政部公布《中外合资经营企业会计制度》（已废止），从此开始便走上了会计制度国际协调的道路。2002年合资企业执行了《企业会计制度》后，该制度废止。3、以企业会计准则和行业会计制度为主的会计改革

1992年10月，党的十四大明确提出了社会主义市场经济为我国经济体制改革的目标。为了适应对外开放和加强国际交流的需要、提高会计信息质量，财政部于1992年11月发布了《企业会计准则》（旧准则）、《企业财务通则》，明确要求使用借贷记账法，将会计基本等式由“资金占用=资金来源”改为“资产=负债+所有者权益”，采用国际通行的会计报表体系和制造成本制度，基本告别了计划经济会计模式，成为新中国会计历史上的一个里程碑。

此外，这次会计制度改革在对既存的企业会计制度体系进行梳理的基础上，确定按照企业所属的行业设计制定会计制度的原则，并根据企业会计准则的要求、结合各行业生产经营活动的不同特点及不同的管理要求，将国民经济各部门划分为若干个行业，分别制定了工业企业会计制度、商品流通企业会计制度、农业企业会计制度等13个全国统一的《行业会计制度》，10个《行业财务制度》，形成了一个比较完整的企业会计核算制度体系。简称：“两则两制”。4、进一步深入股份公司会计制度

随着经济体制改革的进一步深化，企业制度改革的进一步深入，财政部于1998年1月27日在《股份制试点企业会计制度》的基础上，制定发布了《股份有限公司会计制度》（因执行企业会计制度而废止），自1998年1月1日起，在按照法定程序批准设立的股份有限公司中施行。5、统一规范企业财务会计报告和会计核算行为

为适应市场经济发展的新形势，规范会计行为，保证会计信息的真实完整，提高经济效益，维护市场经济秩序，全国人民代表大会常务委员会于1999年10月31日审议通过新修订的《会计法》

新修订的《会计法》，不仅进一步明确了立法宗旨，突出强调了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任，以及进一步加强会计监督的要求。更主要的是进一步完善了会计核算规则，对公司、企业的会计核算作了特殊规定，新修订的《会计法》单设一章，规定公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润；同时对公司、企业容易导致会计资料失真、失实的问题作了禁止性规定。

为了配合新修订的《会计法》的实施，规范企业财务会计报告，保证会计报告的真实和完整，国务院于2000年6月发布了《企业财务会计报告条例》。

《企业财务会计报告条例》对资产、负债和所有者权益等会计要素进行了严格的界定；对使用财务会计报告的部门和机构的行为也作了规定;对重大的会计政策、或有事项、关联交易、企业合并和分立、重大的投资融资活动等事项披露提出明确要求。它的发布和实施，要求对企业会计制度进行全面修订。

为落实《企业财务会计报告条例》的要求，财政部于2000年12月制定发布《企业会计制度》，暂在股份有限公司的范围内或大、中型企业执行执行，并要求从2005年在全国所有企业施行。

一年后的2001年11月，财政部颁发了《金融企业会计制度》，这一制度对当前金融企业涉及的主要经济业务所规定的会计政策均与相关的国际会计规范一致。

2004年4月27日，，财政部针对对我国小企业业规模小、数数量多，在全全国各类企业业总数和国内内生产总值中中均占有较大大的比重，但但在实际工作作中，相当部部分小企业会会计机构不很很健全、各项项管理制度不不够完善的现现状发布了《小企业会计计制度》（2013年年废止），并要求2005年1月月1日起在小小企业范围内内执行。至此，行业会会计制度基本本废止。6、建立新企企业会计准则则，全面与国国际会计制度度接轨2006年建建立新的企业业会计准则，，简称《新准准则》，是完完善社会主义义市场经济体体制的客观要要求，是经济济全球化大趋趋势的客观要要求，是贯彻彻“走出去””战略的客观观要求。执行新准则的的企业不再执执行旧准则））、《企业会会计制度》和和《金融企业业会计制度》》。二、新的会计计准则体系（一）新准则则组成要素1、企业会计计准则——基基本准则2、企业会计计准则——38项具体准准则3、企业会计计准则——应应用指南4、会计科目目和会计报表表5、企业会计计准则解释（（目前已发布布1—4号解解释）（二）企业会会计准则体系系的三个层次次第一层次：基基本准则企业会计准则则——基本准准则起统驭作作用，由财政政部颁布（中中华人民共和和国财政部令令第33号2006年2月15日），属于于财政部部门门规章，自2007年1月1日起施施行。主要规规范会计目标标、会计基本本假设、会计计信息质量要要求、会计要要素的确认和和计量原则、、财务报表的的总体要求等等。第二层次次：具体体准则38项企业会计计准则———共38项具具体准则则由财政政部发布布（财会会[2006]3号号2006年2月15日），，属于财财政部规规范性文文件，自自2007年1月1日日起在上上市公司司范围内内施行，，鼓励其其他企业业执行（（执行具具体准则则的企业业不再执执行原准准则（旧旧准则））、《企企业会计计制度》》和《金金融企业业会计制制度》））。对我我国目前前各行业业企业中中存在的的各类经经济业务务，明确确了会计计处理的的具体原原则和规规范。具体准则则根据基基本准则则制定，，主要分分为一般般业务准准则、特特殊行业业的特定定业务准准则和报报告准则则三类：：一般业务务准则规规范各类类企业一一般经济济业务的的确认和和计量要要求，包包括存货货、长期期股权投投资、固固定资产产、无形形资产、、会计政政策、会会计估计计变更和和差错更更正、资资产负债债表日后后事项等等准则项项目，一一般业务务准则排排在新准准则体系系的前列列。特殊行业业的特定定业务准准则规范范特殊行行业的特特定业务务的确认认和计量量要求，，如石油油天然气气开采、、生物资资产、金金融工具具确认和和计量、、金融资资产转移移、套期期保值、、原保险险合同、、再保险险合同等等准则项项目。报告准则则指规范范各类企企业财务务会计报报告的准准则，如如财务报表列列报、现现金流量量表、中中期财务务报告、、合并财财务报表表、分部部报告、、关联方方披露等等准则项项目。为了给企企业第一一次执行行企业会会计准则则体系提提规范和和指导，，新准则则体系中中还包括括了《企企业会计计准则第第38号号——首首次执行行企业会会计准则则》，相相当于新新旧会计计标准的的衔接办办法。第三层次次：应用用指南32项企业会计计准则———32项应用用指南及及附录的的《会计计科目和和主要账账务处理理》由财财政部发发布（财财会[2006]18号2006年年10月月30日日），属属于财政政部规范范性文件件，自2007年1月月1日起起在上市市公司范范围内施施行，鼓鼓励其他他企业执执行（执执行应用用指南的的企业不不再执行行原准则则、《企企业会计计制度》》和《金金融企业业会计制制度》、、各项专专业核算算办法和和问题解解答）。。会计科目目和报表表作为整整个准则则体系共共同的应应用指南南，规范范新准则则体系下下会计科科目的设设置，账账务处理理，报表表体系的的构成、、报表项项目的内内容、报报表格式式等。对于《企企业会计计准则第第15号号——建建造合同同》、《《企业会会计准则则第25号———原保险险合同》》、《企企业会计计准则第第26号号——再再保险合合同》、、《企业业会计准准则第29号———资产产负债表表日后事事项》、、《企业业会计准准则第32号———中期期财务报报告》、、《企业业会计准准则第36号———关联联方披露露》、《《企业会会计准则则第38号———首次执执行企业业会计准准则》等等6项具具体准则则，财政政部未发发布应用用指南。三、会计计制度与与会计准准则的差异由财政部部发布的的《企业业会计制制度》（（财会[2000]25号号），，属于财财政部规规范性文文件，从从2001年1月1日日起在股股份有限限公司执执行，自自2002年1月1日日起在中中外合资资企业范范围内实实行，其其他企业业仍然执执行分行行业的会会计制度度。会计制度度是以特特定行业业的企业业或所有有的企业业为对象象，着重重对会计计科目的的设置、、使用和和会计报报表的格格式及其其编制加加以详细细规范。会计准则则是以特特定的经经济业务务(交易易或事项项)或特特定的报报表项目目为对象象，它详详细分析析各项业业务或项项目的特特点，规规定所引引用概念念的定义义，然后后以确认认与计量量为中心心并兼顾顾披露，，对围绕绕该业务务或项目目有可能能发生的的各种问问题做出出处理的的规范。。两者之间间的不同同之处在在于：第一、适适用范围围不同。。具体会计计准则大多只适适用于股股份有限限公司，有些也也适用于于其他企企业。而而《企业业会计制制度》适适用于非金融性（金融有制度度）、大中型（小企业有有制度）、上市公司。第二、规范范目标不同同。具体会计准准则对会计计要素的确确认、计量量、披露或或报告方面面作了原则则性的规范范。侧重于于确认和计计量，重点点规范会计计决策过程程。而会计制度度则侧重于于对会计要要素的记录录和报告作作可操作性性规范，确确认和计量量的内容只只是有机地地体现在会会计科目及及使用说明明中。即会会计制度重重点规范会会计的行为为与结果。。第三、结构构体系不同同。统一的会计计制度自成成体系，它它由三个层层次构成：：《企业会计计制度》、、《金融企企业会计制制度》、《《小企业会会计制度》》为第一层次次。在此基础上上，分别建建立各自操操作性较强强的有关会会计科目的的设置、具具体账务处处理和财务务会计报告告的编制和和对外提供供办法；对对于各个行行业、企业业专业性较较强的特殊殊业务的会会计核算，，财政部分分别制定专专业会计核核算办法。。而各具体准准则之间相相互独立，，分别就企企业的某项项业务或某某一方面核核算内容作作出规定。。第四、规范范形式不同同。会计准则的规范形式式、语言表表述比较符符合国际通通用形式，，并已构成成国际通用会计惯例的的一个组成成部分。而会计制度度的科目、报报表式的规规范形式则则符合我国国广大会计计人员长期期形成的思思维方式和和习惯，具有明显的的中国特色色。第五、对会会计人员的的素质要求求不同。由于可操作作性程度不不同，准则要求会计人员具具有较高的的职业判断能力，而制制度对这方方面的要求求相对较低低。另外，由财政部发发布的《小小企业会计计制度》（（财会[2004]2号2004年4月27日），，属于财政政部规范性性文件。2013年年1月1日日执行《小企业会会计准则》》同时废止小小企业会计计制度。2011年年11月27日，由财政部发发布的《金金融企业会会计制度》》（财会[2001]49号）属于于财政部规规范性文件件，自2002年1月1日起起暂在上市的金融企业范范围内实施施（但是2006年执行行新企业会会计准则）。同时，也也鼓励执行会计制制度的其他非上市股份制金融企业实实施。(一)存货成本本管理办法法的比较：：存货管理办办法发生变变革新存货货准则下,取消了““后进先出出”法,这这对生产周周期较长的的公司将产产生一定影影响。原先先采用“后后进先出””法、存货货较多、周周转率较低低的公司,采用新的的存货记账账方法后,其毛毛利率和利利润将出现现不正常的的波动。四、新旧会计准则的的差异例如：采用“后进进先出”法法的家电上上市公司,在显像管管价格不断断下跌过程程中,一旦旦变革为““先进先出出”法,后后果将是成成本大幅上上升,毛利利率快速下下滑,当期期利润下降降。核算存存货加工成成本时，旧旧准则列举举了可选用用的制造费费用分配的的方法、联联产品加工工成本可选选用的分配配方法，并并规定了主主副产品加加工成本的的分配方法法，新准则则则仅提出出“企业应应当根据制制造费用的的性质，合合理地选择择制造费用用分配方法法”。(二)投资分分类方法的的比较：旧准则的投投资分为短短期投资和和长期投资资，新准则则把投资分分为:交易易性证券投投资、持有有到期投资资、权益性性投资三种种。其中交易性性证券投资资类似于原原先的短期期证券投资资。期末按按交易所市市价计价(视为公允允价值)。。公允价值值的变动计计人当期损损益，而不不再采用现现行的成本本与市价孰孰低法。持持有到期投投资即原先先的长期债债券投资，，期限、面面值、利率率均固定，，且持有期期限较长，，主要为债债券。此类类投资以历历史成本计计量，但如如发生减值值，则需计计提减值准准备。权益益性投资即即长期股权权投资，其其成本法、、权益法核核算基本维维持与旧准准则相同。。(三)资产减减值准备方方法的比较较：资产减值准准备计提发发生变革针针对减值准准备的计提提和转回操操纵利润的的问题。新准则明确确了若干项项资产减值值迹象，以以及可收回回金额为协协议销售价价格减去处处置成本后后的净额或或者预计未未来现金流流量现值两两者中的较高者。针对利用减减值准备计计提和转回回操纵利润润的问题，，新资产减减值准则明明确规定，，计提的减值准备不不得转回，这也是新新会计准则则与国际财财务报告准准则的实质质性差异之之一。(四)企业合合并报表会会计处理方方法的比较较：1.合并报报表基本理理论的变革革：与《合合并会计报报表暂行规规定》相比比,新的合合并财务报报表准则所所依据的基基本合并理理论已发生生变化,从从侧重母公公司理论转转为侧重实实体理论。。合并报表范范围的确定定更关注实实质性控制制,母公司司对所有能能控制的子子公司均需需纳入合并并范围,而而不一定考考虑股权比比例。所有有者权益为为负数的子子公司,只只要是持续续经营的,也应纳入入合并范围围。这一变变革,对上上市公司合合并报表利利润将产生生较大影响响。2.企业合合并会计处处理方法的的变革：目目前中国的的企业合并并大部分是是同一控制制下的企业业合并,这这不一定定是合并方方和被合并并方双方完完全出于自自愿的交易易行为,合合并对价也也不是双方方讨价还价价的结果,不代表公公允价值,因此以账账面价值作作为会计处处理的基础础,以避免免利润操纵纵。非同一控控制下的的企业合合并(包包括吸收收合并和和新设合合并)可可以有双双方的讨讨价还价价,是双双方自愿愿交易的的结果,因此有有双方认认可的公公允价值值,并可可确认购购买商誉誉。(五)债务重重组方法法的变革革：新债务重重组准则则改变了了“一刀刀切”的的规定,将原先先因债权权人让步步而导致致债务人人豁免或或者少偿偿还的负负债计入入资本公公积的做做法,改为将债债务重组组收益计计入营业业外收入入,对于实实物抵债债业务,引进公允价值值作为计量量属性。。按新规定定,一些些无力清清偿债务务的公司司,一旦旦获得债债务全部部或者部部分豁免免,其收收益将直直接反映映在当期期利润表表中,可可能极大大地提升升其每股股收益水水平。因因此,那那些负债债金额较较高又有有可能获获得债务务豁免的的公司,值得投投资者关关注。(六)费用用资本化化发生变变革：1.开发发费用准准予资本本化。新新《企业业会计准准则第6号—无无形资产产》将企企业的研研究与开开发费用用区别对对待,允允许开发发费用资资本化,将大幅幅增加科科技及创创新类企企业的利利润。新新准则将将无形资资产的开开发分为为两个阶阶段:研研究阶段段和开发发阶段。。研究阶阶段是指指为获取取新的科科学或技技术知识识并理解解它们而而进行独独创性的的有计划划调查;开发阶阶段是指指在进行行商业性性生产或或使用前前,将将研究成成本或其其他知识识应用于于某项计计划或设设计,以以生生产出或或具有实实质性改改进的材材料、装装置、产产品等。。准则规规定,研究阶段段的支出出应当计计入当期期损益,即费费用化;而开发阶段段的支出出,如果果满足一一定的条条件,可可进行行资本化化处理,计入入无形资资产。2.借借款费用用资本化范范围扩大大。在新《《借款费费用》准准则中,扩大了了借款费费用可以以资本化化的资产产范围。。准则规规定借款款费用如如果可直直接归属属于符合合资本化化条件的的资产,其购购建或者者生产,应当予予以资本本化;需需要经过过相当长长时间购购建或者者生产活活动才能能达到可可使用或或者可销销售状态态的资产产,可可以作为为符合资资本化条条件的资资产,这这包括固固定资产产和需要要经过相相当长时时间的购购建或者者生产活活动才能能达到可可使用或或可销售售状态的的存货、投投资性房房地产等。并且且,如果果相关资资产的购购建或生生产占用用了专项项借款之之外的一一般借款款的,被被占用用的一般借款款的利息息费用也也允许资资本化。。(七)所得税税处理方方法发生生变革：《所得税税》准则则是本次次企业会会计准则则体系中中修订的的一项重重要内容容。本准准则没有有按照原原《企业业所得税税会计处处理暂行行规定》》那样,将税前前会计利利润与纳纳税所得得之间的的差异分分为永久久性差异异和时间间性差异异,而是是直接借借鉴《国国际会计计准则第第12号号—所得得税》,采用暂时时性差异异的概念念,据此此计算递递延所得得税资产产或递延延所得税税负债,由此确认认的所得得税费用用包括了了当期所所得税费费用和递递延所得得税费用用。然后后根据利利润总额额扣除所所得税费费用,得得出税后后利润即即净利润润。(八)会计核算基基本原则与计计量属性的比比较：在会计基本原原则和会计要要素的计量方方面,新基本本准则出现较较大变化，权责发生制和和历史成本不再作为会计计核算的基本本原则，并采用会计计信息质量要要求而不叫会会计核算原则则。由于公允价值值的应用,计计量成为此次次准则修改中中的一大亮点点。考虑到中中国市场发展展的现状,此此次准则体系系中主要在金金融工具、投投资性房地产产、非共同控控制下的企业业合并、债务务重组和非货货币性交易等等方面采用了了公允价值。。总体上说,新会计准则则体系对公允允价值的运用用比较谨慎。。祝大家端午节节快乐！谢谢！9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。19:33:2119:33:2119:331/6/20237:33:21PM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。1月-2319:33:2119:33Jan-2306-Jan-2312、故人江海别别，几度隔山山川。。19:33:2119:33:2119:33Friday,January6,202313、乍见翻疑梦梦，相悲各问问年。。1月-231月-2319:33:2119:33:21January6,202314、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。06一一月20237:33:21下午午19:33:211月-2315、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。。一月237:33下下午午1月-2319:33January6,202316、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2023/1/619:33:2119:33:2106January202317、做前前，能能够环环视四四周；；做时时，你你只能能或者者最好好沿着着以脚脚为起起点的的射线线向前前。。。7:33:21下下午7:33下下午午19:33:211月-239、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。1月-231月-23Friday,January6,202310、很多事事情努力力了未必必有结果果，但是是不努力力却什么么改变也也没有。。。19:33:2119:33:2119:331/6/20237:33:21PM11、成功就是日日复一日那一一点点小小努努力的积累。。。1月-2319:33:2119:33Jan-2306-Jan-2312、世间成事，，不求其绝对对圆满，留一一份不足，可可得无限完美美。。19:33:2219:33:2219:33Friday,Janua