成本管理会计第三第八章成本计划与成本控制

《成本管理会计》（第三版）

主

编胡国强陈春艳

副主编刘小虎马英华学习网址：1第八章成本计划与成本控制

第一节成本计划（计划：内容比预算宽泛）第二节费用预算的方法（预算：主要用数字表达的计划）第三节成本控制（重点）2第八章---1成本计划概述、编制费用预算的主要方法一、教学目的及要求（1）了解成本计划的作用、意义、要求和原则（2）掌握成本计划的涵义、内容、编制程序和模式（3）掌握编制费用预算的主要方法。二、重点及难点重点：（1）成本计划的编制方法（2）固定预算、弹性预算、零基预算、概率预算的编制方法难点：直接费用计划、滚动预算、概率预算的编制方法

3第八章---1成本计划概述、编制费用预算的主要方法三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法四、学时2学时五、教学内容第一节成本计划第二节费用预算的方法4第一节成本计划一、成本计划的内容成本计划是在成本预测和决策的基础上，以货币形式预先规定企业在计划期内的生产耗费和各种产品成本水平、产品成本降低任务及其降低措施的书面性文件。

5第一节成本计划6制造费用预算期间费用预算降低成本的主要措施方案商品产品成本计划产品单位成本计划成本计划（一）产品单位成本计划。它是按照成本项目反映计划期内某种产品应达到的成本水平，并且规定单位产品耗用工时和主要用料的定额。产品单位成本计划是编制商品产品成本计划的基础，是考核和分析产品单位成本升降的主要依据。（二）商品产品成本计划。它是用来确定计划期内全部商品产品的制造成本，包括按产品品种编制的商品产品成本计划和按成本项目编制的商品产品成本计划。这两种形式的计划制造成本是一致的，它们对于计划期内的产品又都按可比产品和不可比产品分别计划，其中可比产品成本按上年平均成本水平和本年计划成本水平列示，以确定计划期可比产品成本的降低额和降低率。（三）制造费用预算。它是反映各车间（分厂）为了组织和管理生产所发生的各种费用，以及其他有关费用的预算；该项费用要按一定标准分配到产品单位成本中去，为了便于费用预算和控制，有些企业对各项费用还区分为固定费用和变动费用，按固定预算和弹性预算分别列示。7（四）期间费用预算。它包括销售费用、管理费用和财务费用的顶算。这些费用还可按其明细项目区分可控费用和不可控费用分别计划，期间费用不计入产品成本，而是从每个期间的销售收入中扣除。（五）降低成本的主要措施方案。它是在各部门提出的措施基础上，经过综合平衡加以汇总。该方案应详细说明各项目的可行性、计划支出额和资金来源、预计经济效果以及年计划实现的节约额。8第一节成本计划二、成本计划的作用9成本计划的作用动员群众完成目标成本的重要措施

推动企业实现责任成本制度和加强成本控制的有力手段评价考核企业及部门成本业绩的标准尺度。第一节成本计划三、成本计划的编制程序

（一）收集和整理资料1.企业计划期的经营决策和经营目标。2.有关成本计划编制的各项规定。3.计划期企业的销售、生产、物资供应、劳动工资和技术组织措施等计划。4.新产品的设计资料和目标成本。5.计划期原材料、辅助材料、燃料、动力、工具等的消耗定额和劳动定额及费用定额。6.计划期内厂内计划价格目录、各部门费用预算和劳务价格。7.上年实际成本的核算资料和本企业历史上先进成本水平资料。（二）预计和分析上期成本计划的执行情况（三）进行成本降低指标的测算（四）正式编制企业成本计划10第一节成成本计计划四、成本本计划编编制的形形式（一）一级编制制成本计计划是指不分分车间，，由企业业财务管管理部门门会同各各业务部部门，根根据确定定的各项项定额及及有关成成本计划划资料，，采用一一定的成成本计算算方法，，直接编编制整个个企业的的成本计计划，这这种形式式一般适适用于一一级成本本核算的的小型企企业。（二）分级编制制成本计计划是指先由由车间编编制各自自的车间间成本计计划，然然后由企企业财务务部门汇汇总编制制整个企企业的成成本计划划。这种种形式适适用于实实行成本本分级核核算的企企业。（三）一级分级级相结合合，编制制成本计计划。这种形形式是指指根据需需要，某某些成本本项目按按一级形形式编制制，另一一些成本本项目可可按分级级形式编编制。例例如：对对原材料料的成本本计划不不分车间间由企业业财务部部门直接接编制；；而对生生产工人人的薪酬酬、燃料料和动力力费、制制造费用用先分别别由车间间编制，，然后再再由企业业财务部部门汇总总编制成成整个企企业的成成本计划划。这种种形式比比较灵活活，适用用于各类类企业。。11第一节成成本计计划五、成本本计划的的编制12分级编制方式编制辅助生产车间成本计划编制基本生产车间成本计划汇编全厂产品成本计划

第一节成成本计计划（一）编编制辅助助生产车车间成本本计划1.编制制辅助生生产费用用预算13费用项目直接材料甲材料…………直接薪酬制造费用职工薪酬折旧费…………其他支出费用要素外购材料外购燃料外购动力职工薪酬折旧费其他支出本年预算合计某辅助生生产车间间生产费费用预算算第一节成成本计计划※表中中的原材料、、辅助材材料、燃燃料及动动力、人人工薪酬酬是有消消耗定额额、工时时定额的的项目，，可根据据计划产产量和工工时总数数、单位位产品（（或劳务务）的消消耗定额额和工时时定额、、计划单单价和工工时费用用率计算算。※低值易易耗品、、修理费费等其他他费用项项目没有有消耗定定额和开开支标准准，可可根据上上年资料料结合本本期产量量的变化化，并考考虑本年年节约的的要求予予以匡算算。计算公式式为：本年费用用计划数数＝上年年费用预预计数××(1＋＋产量增增长％)×(1－费用用节约％％)※相对固固定的费费用项目目，可根根据历史史资料，，并考虑虑本年节节约的要要求予以以匡算，，如办公公费、水水电费等等项目。。计算公式式为：本年费用用计划数数＝上年年费用预预计数××(1－－费用节节约％)14第一节成成本计计划2.辅辅助生产产费用分分配——其产品特特点是无无实物形形态或提提供劳务务；如果果其产品品是有实实物形态态（如工工具、模模具、修修理备用用件等））的，辅辅助生产产归集的的费用应应在其完完工与在在产品之之间进行行分配。。15某辅助生生产车间间生产费费用分配配表表8-22011年度单单位位：元受益单位分配标准分配率分配金额基本生产甲产品乙产品………小计制造费用一车间二车间………小计企业管理部门合计提问：用用什么方方法分，，如何分分？第一节成成本计计划（二）编编制基本本生产车车间成本本计划1.直接接费用计计划编制制（1）原原材料、、辅助材材料项目目（2）燃燃料及动动力项目目在各种产产品有燃燃料和动动力耗用用定额时时，计算算方法与与材料项项目相同同。在各各种产品品无燃料料和动力力耗用定定额时，，应首先先根据上上年实际际结合计计划期节节约的要要求，测测算计划划期燃料料和动力力耗用的的总额，，然后按按一定标标准分配配给各种种产品。。（3）职职工薪酬酬项目16其中：第一节成成本计计划（4）废废品损失失项目单位产品品废品损损失计划划成本＝＝预计上上年单位位产品废废品损失失×（1－废品品损失计计划降低低率）（5）由由上一车车间转来来的半成成品，编制直接接费用计计划时的的方法应应与实际际成本核核算方法法一致，，采用平行行结转法法或逐步步结转法法。平行结转转法不计算前前一车间间转来的的半成品品成本，，逐步结转法法则应将上一一车间转来来的半成品品成本列入入“原材料料”或“自自制半成品品”成本项项目之中。。17182.制造费费用预算的的编制制造费用是是车间为生生产产品和和提供劳务务而发生的的各项间接接生产费用用，包括为为创造正常常劳动条件件而发生的的车间业务务费用和组组织生产而而发生的车车间管理费费用。制造费用计计划由制造造费用预算算和制用分分配两部分分组成。制造费用预预算的编制制方法有固固定预算法法、弹性预预算法、概概率预算法法等（具体方方法参照本本章第二节节），也可以按辅辅助生产费费用预算的的编制方法法进行编制制。制造费用的的分配一般般按计划生生产工时为为标准分配配给各种产产品。制造费用用预算和分分配表的格格式如表8-4、8-5所示示：192021第一节成成本本计划3.编制制基本车间间产品成本本计划基本生产车车间产品成成本计划，，应按成本项项目分产品品反映各产产品的单位位成本和总总成本。其编制依据是是各产品的的直接生产产费用计划划和制造费费用分配表表，分产品计计算出各产产品的计划划单位成本本和总成本本后，再汇总编制全全车间按成成本项目计计算的产品品成本计划划。基本生产产车间产品品成本计划划表的格式式如表8-6所示：：22某基本生产产车间产品品成本计划划表表8-62011年度单单位位：元费用项目A产品件B产品件C产品件车间总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本直接材料其中：甲材料乙材料………燃料动力直接薪酬制造费用合计第一节成成本本计划（三）汇编编全厂产品品成本计划划23全厂产品成本计划主要产品单位成本计划

商品产品成本计划

生产费用预算

2425263.生产费费用预算生产费用预预算通常有有两种编制制方法：一一种是根据各各辅助生产产车间辅助助生产费用用预算、各各基本生产产车间直接接费用计划划和制造费费用预算按按费用要素素归类汇总总编制生产产费用汇总总表，再据据以编制生生产费用预预算。另一种是根根据企业各各种生产技技术财务计计划或预算算直接填列列，如外购材料料、燃料、、动力等要要素，按物物资供应计计划填列；；职工薪酬酬要素，按按劳动薪酬酬计划填列列；折旧费费要素，按按固定资产产折旧计划划填列。生产费用预预算包括两两部分内容容：第一部分反反映企业计计划期内各各项生产费费用数额及及占总额的的比重；第二部分为为调整项目目，经过调调整后的数数额，应与与商品产品品成本表一一致。生产费用预预算数与商商品产品成成本计划数数不一致的的原因在于于：27第一，生产产费用预算算包括企业业为进行工工业生产和和非工业生生产所发生生的全部费费用，而产产品成本计计划只包括括工业生产产的生产费费用。不包括在产产品成本内内的非工业业生产的生生产费用是是指：对本本企业在建建工程、生生活福利部部门、企业业管理部门门提供的劳劳务费用；；对外服务务费用；转转作待处理理财产损失失的存货盘盘亏、毁损损减去盘盈盈后的净损损失；经批批准转入生生产费用科科目的存货货盘亏、毁毁损减去盘盘盈后的净净损失等。。第二，生产产费用预算算包括本期期计划发生生的生产费费用总额，，而产品成成本计划只只包括本期期产品负担担的生产费费用数额。。如本期的待待摊费用是是本期的生生产费用，，只有摊入入本期产品品成本的才才构成产品品成本数额额。同样，，那些未在在本期实际际发生的预预提费用却却计入本期期产品成本本，而不构构成本期生生产费用。。第三，生产产费用预算算只包括本本期生产产产品的生产产费用，不不论产品是是否完工；；而产品成本本计划中的的生产费用用要加上期期初在产品品的生产费费用并减去去期末在产产品的生产产费用。282930第二节费费用预算算的方法一、固定预预算◆定义固定预算又又称静态预预算，是指指根据预算算期内正常常可能实现现的某一业业务活动水水平而编制制的预算。。◆基本特特征不考虑预算算期内业务务活动水平平可能发生生的变动，，而只按照照预算期内内计划预定定的某一共共同的业务务活动水平平为基础确确定相应的的数据；将将实际结果果与预算数数进行比较较分析，并并据以进行行业绩评价价、考核。。31第二节费费用预算算的方法◆举例【例8－－1】C公司预计计生产甲产产品100万件，单单位产品成成本构成为为直接材料料100元元，直接人人工60元元，变动性性制造费用用50元，，其中间接接材料10元，间接接人工30元，动力力费10元元；固定性性制造费用用150万万元，其中中办公费40万元，，折旧费100万元元，租赁费费10万元元。该公司司实际生产产并销售甲甲产品150万件。。第二节费费用预算算的方法33表8－12生产成本预预算分析表表单单位位：万元项目固定预算实际发生差异产量（万件)变动成本直接材料直接人工变动性制造费用其中：间接材料间接人工动力费固定性制造费用其中：办公费折旧费租赁费10010,0006,0005,0001,0003,0001,000150401001015015,6009,0007,5001,5004,5001,5001504010010＋50＋5,600＋3,000＋2,500＋500＋1,500＋5000000生产成本合计21,15032,250＋11,100第二节费费用预算算的方法二、弹性预预算——固固定预算◆定义义弹性预算是是根据计划划期或预算算期可预见见的多种不不同业务量量水平，分分别编制其其相应的预预算，以反反映在不同同业务量水水平下所应应发生的费费用和收入入水平。又又称变动预预算。◆表达方方式1.列表表法在在确定的业业务量范围围内，划分分若干个不不同的水平平，然后分分别计算各各项预算成成本，汇总总列入一个个预算表格格。2.公式式法利利用公式““总成本＝固固定成本＋＋单位变动动成本×业业务量”来来近似表示示预算数。。34第二节费费用预算算的方法◆举例【例8-2】F公司司在计划期期内预计销销售乙产品品1000件，销售售单价为50元，产产品单位变变动成本为为20元。。固定成本本总额为1.5万元元。35表8－13收入、成本本和利润弹弹性预算表表（列表法法）单位：元项目1000（件）1500（件）2000（件）2500（件）销售收入变动成本边际贡献固定成本利润50,00020,00030,00015,00015,00075,00030,00045,00015,00030,000100,00040,00060,00015,00045,000125,00050,00075,00015,00060,000第二节费费用预算算的方法36◆预算期内企企业实际执执行结果为为销售量1500件、变动成成本总额3．2万元，固定定成本总额额增加3000元。表8－14收入、成本本和利润弹弹性预算表表（列表法法）单位：元项目固定预算（1,000）弹性预算（1,500）实际（1,500）预算差异成本差异栏次销售收入变动成本边际贡献固定成本利润150,00020,00030,00015,00015,000275,00030,00045,00015,00030,000375,00032,00043,00018,00025,0004＝2－125,00010,00015,00015,0005＝3－2＋2,000－2,000＋3,000－5,000第二节费费用预算算的方法三、零基预预算——增量预算◆定义义零基预算是是指由于任任何预算期期的任何预预算项目，，其费用预算算额都以零零为起点，按照预算算期内应该该达到的经经营目标和和工作内容容，重新考考虑每项预预算支出的的必要性及及其规模，，从而确定定当期预算算。37第二节费费用预算算的方法◆编制程程序1.单位位内部各有有关部门根根据单位的的总体目标标，对每项项业务说明明其性质和和目的，详详细列出各各项业务所所需要的开开支和费用用；2.对每每个费用开开支项目进进行成本效效益分析，，将其所得得与所费进进行对比，，说明某种种费用开支支后将会给给企业带来来什么影响响；然后把把各个费用用开支项目目在权衡轻轻重缓急的的基础上，，分成若干干层次，排排出先后顺顺序；3.按照照第二步所所确定的层层次顺序，，对预算期期内可动用用的资金进进行分配，，落实预算算。38第二节费费用预算算的方法◆举例【例8-3】C公司司采用零基基预算法编编制下年度度的营业费费用预算，，有关资料料及预算编编制的基本本程序如下下：（1）该公公司销售部部门根据下下半年企业业的总体目目标及本部部门的具体体任务，经经认真分析析，确认该该部门在预预算期内将将发生如下下费用：薪薪酬费用10万元、、差旅费5万元、办办公费1万万元、广告告费15万万元、培训训费1万元元。（2）讨论论后认为，，薪酬费用用、差旅费费和办公费费均为预算算期内该部部门最低费费用支出，，应全额保保证，广告告费和培训训费则根据据企业的财财务状况的的情况增减减。另外，，对广告费费和培训费费进行成本本－效益分分析后得知知：1元广广告费可以以带来20元利润，，而1元培培训费只可可带来10元利润。。39第二节节费费用用预算算的方方法（3））假定定该公公司计计划在在下年年度经经营费费用支支出30万万元，，那么么，其其资金金的分分配应应当是是：首先，，全额额保证证薪酬酬费用用、差差旅费费和办办公费费开支支的需需要，，即10＋＋5＋＋1＝＝16(万万元)其次，，将尚尚可分分配的的14万元元资金金(即即30—16＝＝14)按按成本本收益益率的的比例例分配配给广广告费费和培培训费费。广告费费资金金＝14××20／(20＋10)≈9.3333(万万元)培训费费资金金＝14××10／(20＋10)≈4.6667(万元元)40第二节节费费用用预算算的方方法四、定定期预预算———滚滚动预预算定期预预算法法是指指在编编制预预算时时以会会计年年度作作为预预算期期的一一种预预算编编制方方法。。这种预预算方方法主主要适适用于于服务务类的的一些些经常常性政政府采采购支支出项项目，，如会会议费费和印印刷费费等。。其优点点是能能够使使预算算期间间与会会计年年度相相配合合，便便于考考核和和评价价预算算的执执行结结果。。缺点是是由于于预算算一般般在年年度前前二、、三个个月编编制，，跨期期长，，对计计划期期的情情况不不够明明确，，只能能进行行笼统统的估估算，，具有有一定定的盲盲目性性和滞滞后性性，同同时，，执行行中容容易导导致管管理人人员中中只考考虑本本期计计划的的完成成，缺缺乏长长远打打算，，因此此其运运用受受到一一定的的局限限。41第二节节费费用用预算算的方方法五、滚滚动预预算前述以以及后后面将将要介介绍的的几种种预算算方法法的共共同特特点是是随着着时间间的推推移和和预算算的实实施，，预算算所剩剩时间间将越越来越越短。。这类类预算算通常常有以以下不不足：：第一，，由于于预算算的时时间长长，在在其执执行过过程中中可能能出现现意外外事件件，致致使当当前有有些预预算不不能完完全适适应单单位未未来的的业务务活动动；第二，，所剩剩预算算期逐逐渐变变短，，会促促使管管理人人员考考虑未未来较较短期期内的的业务务活功功，缺缺乏长长远打打算。。为了弥弥补这这些不不足，，可以以采用用滚动动预算算法。。滚动预预算是是在定定期预预算的的基础础上发发展起起来的的一种种预算算方法法，它它是指指随着着时间间推移移和预预算的的执行行，其其预算算时间间不断断延伸伸，预预算内内容不不断补补充，，整个个预算算处于于滚动动状态态的一一种预预算方方法。。滚动预预算编编制方方式的的基本本原理理是使使预算算期永永远保保持12个个月，，每过过1个个月，，立即即在期期末增增列一一个月月的预预算，，逐期期往后后滚动动。因而在在任何何一个个时期期都使使预算算保持持12个月月的时时间跨跨度，，故亦亦称““连续续编制制方式式”或或叫““永续续编制制方式式”。。这种预预算能能使单单位各各级管管理人人员对对未来来永远远保持持12个月月时间间工作作内容容的考考虑和和规划划，从从而保保证企企业的的经营营管理理工作作能够够稳定定而有有序地地进行行。42第二节节费费用用预算算的方方法43第二节节费费用用预算算的方方法六、概概率预预算◆定定义义根据客客观条条件，，对有关关变量量进行行近似似的估估计，，估计计它们们可能能变动动的范范围，，分析析它们们在该该范围围内出出现的的可能能性（（即概概率）），然后对对各变变量进进行调调整，，计算算期望望值，，编制制预算算。这种运运用概概率来来编制制预算算的方方法，，就是是概率率预算算。44第二节节费费用用预算算的方方法◆编编制步步骤（1））确定定有关关变量量预计计发生生的水水平，，并为为每一一个变变量的的不同同水平平估计计一个个发生生概率率，相相应概概率可可以根根据历历史资资料或或经验验进行行判断断。（2））根据据估计计的概概率及及条件件价值值，编编制预预期价价值分分析表表。（3））根据据预期期价值值表，，计算算期望望值，，编制制预算算。45第二节节费费用用预算算的方方法◆举举例CF公公司某某年度度预计计的有有关数数据如如表8—15所所示：：46表8－15预算基基础数数据预预计表表销售量销售单价（元）单位变动成本固定成本（元）数量（件）概率金额（元）概率10,0000.2203540.30.50.25000020,0000.5203540.30.50.230,0000.3203540.30.50.247根据所给的资资料，编制利利润期望值表表，如表8—16所示：表8－16利润期望值表表销售量单价变动成本固定成本利润联合概率期望利润10000（P＝0.2）203（P＝0.3）50000120,0000.067,2005（P＝0.5）100,0000.1010,0004（P＝0.2）110,0000.044,40020000（P＝0.5）3（P＝0.3）290,0000.1543,5005（P＝0.5）250,0000.2562,5004（P＝0.2）270,0000.1027,00030000（P＝0.3）3（P＝0.3）460,0000.0941,4005（P＝0.5）400,000