工业企业成本核算的要求和-般程序

§2工业企业成本核算的

要求和一般程序§

成本核算的内容和意义§成本核算的要求

§

费用的分类§

成本核算的一般程序和主要会计科目学习目标理解成本核算的要求掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法§2.1成本核算的内容和意义§

成本核算的内容

§2.1.2成本核算的意义成本核算的内容工业企业成本核算的内容主要包括：产品成本的核算和期间费用的核算。产品成本包括:直接材料、直接人工、制造费用等。期间费用包括：销售费用、财务费用、管理费用等成本核算的意义

（1）可以审核各项生产费用和经营管理费用的支出情况；（2）可以计算产品的总成本和单位成本，分析考核成本计划的执行情况；（3）可以为企业进行成本和利润预测提供数据，参与企业管理决策；（4）为企业计算利润，进行利润分配提供数据。成本核算的基本要求2.2.1算管结合，算为管用2.2.2正确划分各种费用界限

2.2.3正确确定财产物资的计价和价值结转方法2.2.4做好成本会计的各项基础工作

算管结合，算为管用成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。在计算产品成本中，既要防止为算而算，搞烦琐哲学，脱离成本管理和企业生产经营管理的实际情况，也要防止片面追求简化，影响成本计算的正确性。

复习成本会计的研究对象生产经营过程中劳动的耗费、价值形成及价值补偿的资金动态运动。即生产成本和期间费用。成本会计职能与任务核算与监督两大基本职能成本会计的环节成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本考核、成本评价等正确划分各种费用界限

正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限正确划分生产费用（产品成本）与经营管理费用（期间费用）的界限正确划分各个月份的费用界限正确划分各种产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限正确确定财产物资的计价和价值结转方法固定资产折旧方法：直线折旧法、年数总和法、双倍余额递减法材料按实际成本核算时：发出材料成本的计算方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等材料按计划成本核算时：材料成本差异率可以采用个别差异率、分类差异率、综合差异率等。正确确定财产产物资的计价价方法工业企业的生生产过程，同同时也是各种种劳动的耗费费过程。在各各种劳动耗费费中，财产物物资的耗费占占有相当比重重。因此，这这些财产物资资的计价方法法和价值结转转方法是否恰恰当，直接影影响到成本计计算的正确性性。要求：国家有统一规规定的，应采采用统一的方方法简便、合理、、相对稳定做好成本会计计的各项基基础工工作（1）做好定额的的制定和修订订工作产品消耗定额额的作用：是编制成本计计划的依据是审核和控制制成本的标准准是分析和考核核成本水平的的依据是分配各项间间接计入费用用的依据应随着技术的的进步、劳动动生产率的提提高，不断修修订产品消耗耗定额。做好成本会计计的各项基基础工作作（续1）（2）建立健全材材料物资的计计量、收发、、领退和盘点点制度成本核算虽然然是以价值形形式为主的，，但离不开各各项财产物资资的实物计量量。填制相关的原原始凭证办理审批手续续严格计量、验验收定期或不定期期进行盘点做好成本会计计的各项基基础础工作（续2）（3）建立健全原原始记录工作作原始记录是反反映生产经营营活动的原始始资料，是进进行成本预测测、编制成本本计划、进行行成本核算、、分析消耗定定额和成本计计划完成情况况的依据。（4）做好厂内计计划价格的制制定和修订工工作有利于于经济济责任任的落落实有利于于分析析和考考核成成本计计划的的完成成情况况有利于于加速速和简简化核核算工工作做好成成本会会计的的各项项基基础工工作（（续3）（5）适应应生产特特点和管理理要求求，采采用适适当的的成本本计算算方法法。产品成成本是是在生生产过过程中中形成成的，，产品品的生生产工工艺过过程和和生产产组织织不同同，所所采用用的成成本计计算方方法不不同。。按生产产工艺艺不同同分为为：简单生生产、、复杂杂生产产按生产产组织织特点点分为为：大量生生产、、成批批生产产、单单件生生产做好成成本会会计的的各项项基基础工工作（（续4）（5）适应应生产产特点点和管理要要求，采用用适当当的成成本计计算方方法。。计算成成本的的目的的是为为了加加强企企业管管理，，因而而还应应该根根据管管理要要求的的不同同采用用不同同的成成本计计算方方法。。企业定定额管管理基基础较较好，，配合合定额额管理理的要要求，，企业业可以以采取取定额法法计算产产品成成本。。企业存存在产产品种种类繁繁多、、适合合科学学分类类管理理的要要求，，企业业可以以采取取分类法法计算产品成成本。费用的的分类类§费用按按经济济内容容分类类§费用按按经济济用途途分类类§费用按按计入入产品品成本本的方方法分分类§费用按按成本本性态态的分分类§费用按按与生生产工工艺的的关系系分类类§费用按按经济济内容容分类类（1）外购购材料料企业为为了进进行生生产经经营而而耗用用的一一切从从外单单位购购进的的原料料及主主要材材料、、半成成品、、辅助助材料料、包包装物物、修修理用用备件件和低低值易易耗品品等。。（2）外购购燃料料企业为为了进进行生生产经经营而而耗用用的一一切从从外单单位购购进的的各种种固体体、液液体和和气体体燃料料。（3）外购购动力力企业为为了进进行生生产经经营而而耗用用的一一切从从外单单位购购进的的各种种动力力。§生产费费用按按经济济内容容分类类（4）职工工薪酬酬企业应应计入入产品品成本本和期期间费费用的的职工工工资资。企业根根据有有关规规定按按工资资总额额的一一定比比例计计提的的、应应计入入产品品成本本和期期间费费用的的职工工福利利费。。（5）折旧旧费企业按按照规规定的的固定定资产产折旧旧方法法计算算提取取的折折旧费费用。。§生产费费用按按经济济内容容分类类（6）利息息支出出企业应应计入入财务务费用用的借借入款款项的的利息息支出出减去去利息息收入入后的的余额额。（7）税金金应计入入企业业管理理费用用的各各种税税金，，如房房产税税、车车船使使用税税、土土地使使用税税、印印花税税等。。（8）其他他支出出不属于于以上上各要要素但但应计计入产产品成成本和和期间间费用用的支支出，，如差差旅费费、租租赁费费、外外部加加工费费和保保险费费等。。§生产费费用按按经济济内容容分类类生产费费用按按照经经济内内容的的不同同所进进行的的分类类，其其结果果称为为要素素费用用。生产费费用按按经济济内容容分类类的作作用：：（1）反映映企业业在一一定时时期所所发生生的生生产费费用的的总水水平及及其构构成情情况。。（2）反映映企业业在生生产经经营中中有关关外购购材料料、外外购燃燃料以以及支支付职职工工工资情情况，，为企企业核核定材材料储储备定定额、、编制制材料料采购购计划划和劳劳动工工资计计划提提供依依据。。（3）计算国民民收入、国国民生产总总值等的依依据。§生产费用按按经济用途途分类工业企业的的生产费用用按照经济济用途的不不同，可以以分为：（1）可计入产产品成本的的费用可计入产品品成本的费费用也叫产产品成本费费用。（2）不可计入入产品成本本的费用不可计入产产品成本的的费用也叫叫期间费用用，它直接接计入当期期损益。§生产费用按按经济用途途分类可计入产品品成本的费费用按照经经济用途进进一步划分分的结果，，称为产品品成本项目。（1）直接材料料（2）直接燃料料和动力（3）直接人工工（4）制造费用用企业可以根根据生产特特点和管理理要求对产产品成本项项目做适当当调整。§生产费用按按经济用途途分类不可计入产产品成本的的费用按照照经济用途途进一步划划分：（1）销售费用用（2）管理费用用（3）财务费用用销售费用销售费用是是指企业在在销售商品品过程中发发生的费用用，包括企企业销售商商品过程中中发生的运运输费、装装卸费、包包装费、保保险费、展展览费、广广告费，以以及为销售售本企业商商品而专设设的销售机机构的职工工工资及福福利费、类类似工资性性质的费用用、业务经经费等经营营费用。管理费用管理费用是是指企业为为组织和管管理企业生生产经营活活动所发生生的管理费费用，包括括企业的董董事会和行行政管理部部门在企业业的经营管管理中发生生的、或者者应当由企企业统一负负担的公司司经费、工工会经费、、待业保险险费、劳动动保险费、、董事会费费、咨询费费、诉讼费费、业务招招待费、无无形资产摊摊销费、职职工教育经经费、房产产税、车船船使用税、、土地使用用税、印花花税、技术术转让费、、研究与开开发费、排排污费、计计提的坏账账准备和存存货跌价准准备等。财务费用财务费用是是指企业为为筹集生产产经营所需需资金等而而发生的费费用，包括括应当作为为期间费用用的利息支支出(减利利息收入)、汇兑损损失(减汇汇兑收益)以及相关关的手续费费等。§生产费用按按计入产产品成本的的方法分类类（1）直接计入入费用在构成产品品成本的各各项生产费费用中，可可以分清哪哪种产品所所耗用、可以直接计计入某种产品成成本的费用用，称为直直接计入费费用。（2）间接计入入费用在构成产品品成本的各各项生产费费用中，不不能分清哪哪种产品所所耗用、不能直接计计入某种产品的的成本，必须按照一一定标准分分配计入有关的的各种产品品成本的费费用，称为为间接计入入费用。§生产费用按按成本按性性态分类成本性态(CostBehavior)也称为成本本习性，是指成本费费用总额对对业务量的的依存关系系。生产费用按按成本性态态不同可分分为：（1）变动动费用（2）固定费费用（3）混合费费用变动费用变动费用是是指在一定定期间和一一定业务量量范围内,其总额随着着业务量的的变动而成正比例变变动的生产费用用。0业务量x变动费用模模型生产费用yy=bxy-生产费用用x-业务量b-单位变动动费用固定费用用固定费用用是指在在一定期期间和一一定业务务量范围围内，不不受业务务量的变变动的影影响而保保持不变变的生产产费用。。如：差旅旅费、租租赁费、、保险费费、广告告费、劳劳动保护护费、办办公费、、管理人人员工资资、按直直线法提提取的固固定资产产折旧费费。0业务量x固定费用用模型生产费用用yy=ay-生产费用用x-业务量a-固定费用混合费用用混合费用用是指混混合了固固定费用用与变动动费用两两种不同同性质的的生产费费用。混合费用用的类型型（1）半半变动成成本费用用（2）半固定成成本费用用（3）延伸变动动成本费费用（4）曲线变动动成本费费用混合费用用1（半变动动成本费费用）半变动成成本费用用的特征征是通常常有一个个基数部部分，它它不随业业务量的的变化而而变化，，体现固固定费用用的性质质，但在在基数部部分以上上，则随随业务量量的变化化而成比比例地变变化，又又呈现出出变动费费用性态态。半变动成成本费用用的表现现公司的电电费；公公司司的水费费；公司的电电话费；；公公用事事业费；；0业务量x半变动成成本费用用模型生产费用用yy=a+bx变动成本本费用固定成本本费用ay-生产费用用x-业务量a-固定费用b-单位变动动费用复习习2.2成本核算算的基本本要求算管结合合，算为为管用正确划分分各种费费用界限限正确确定定财产物物资的计计价方法法做好成本本会计的的各项基基础工作作2.3生产费用用的分类类按经济内内容、按按经济用用途、按按计入产产品成本本方法、、按成本性性态分类类复习习按成本性性态分类类（1）变动成成本（2）固定成成本（3）混合成成本半变动成成本半固定成成本延伸变动动成本曲线变动动成本混合费用用2（半固定定成本费费用）半固定成成本费用用又称为为阶梯式式成本费费用。半固定成成本费用用的特征征是在一定业务务量范围内其其发生额额的数量量是不变的，体现现固定费费用的性性态，但但当业务务量的增增长达到到一定限限额时，，其发生生额会突然跳跃跃到一个新新的水平平，然后后，在业业务量增增长的一一定限度度内，其其发生额额的数量量又保持不不变，直到另另一个新新的跳跃跃为止。。半固定成成本费用用的实例例：化验员的的工资0业务量x半固定成成本费用用模型生产费用用y混合费用用3（延伸变变动成本本费用））延伸变动动成本费费用的特特征是在在业务量量的某一一临界点点以下表表现为固固定费用用，超过过这一临临界点则则表现为为变动费费用。0业务量x延伸变动动成本费费用模型型生产费用用ya混合费用用4（曲线变变动成本本费用））曲线变动动成本费费用通常常也有一一个不变变的基数数，相当当于固定费用用，但在这这个基数数之上，，生产费费用虽然然随着业业务量的的增加而而增加，，但两者者之间并并不像变变动费用用那样保保持严格格的正比比例直线线关系，，而是呈现非线线性的曲线关关系。曲线变动动成本费费用的种种类◆递减曲曲线费用用◆递增曲曲线费用用0业务量x递减曲线线成本费费用模型型生产费用用y0业务量x递增曲线线成本费费用模型型生产费用用y§生产费用用按与生生产工艺艺的关系系分类（1）直接生生产费用用在构成产产品成本本的各项项生产费费用中，，直接用用于产品品生产的的费用，，可以称称为直接接生产费费用。如：原材材料费用用、生产产工人工工资。（2）间接生生产费用用在构成产产品成本本的各项项生产费费用中，，间接用用于产品品生产的的费用，，可以称称为直接接生产费费用。如：机物物料消耗耗、车间间厂房的的折旧。。注意意直接生产产费用大多数是直接计计入费用用，间接接生产费费用大多多数是间间接计入入费用，，但并非非全部如如此。在只生产产一种产产品的工工业企业业，直接接生产费费用和间间接生产产费用都都可以直直接计入入该种产产品成本本，都是是直接计入入费用。§成本核核算的一一般程序序

和主主要会计计科目§成本核核算的一一般程序序§成本核核算的主主要会计计科目§成本核算算的一般般程序定义：是指对对企业在生产产经营过程中中发生的各项项费用，按照照成本核算的的要求，逐步步进行归集和和分配，最后后计算出各种种产品的成本本和各项期间间费用的基本本过程§成本核算的一一般程序划分各个月份份的费用界限限将生产费用在在各种产品之之间进行分配配将生产费用在在完工产品与与在产品之间间进行分配对企业的各项项生产费用进进行审核§成本核算的的主要会计科科目（1）成本类生产成本、制制造费用（2）损益类销售费用、管管理费用、财财务费用（3）跨期摊配类类待摊费用、预预提费用（4）其他废品损失、停停工损失“生产成本””账户“生产成本””账户是用来来核算企业进进行工业性生生产，包括生生产各种产品品（包括产成成品、自制半半成品、提供供劳务等）、、自制材料、、自制工具、、自制设备等等而发生的各各项生产费用用，计算产品品和劳务实际际成本的账户户。工业企业的生生产根据各生生产单位任务务的不同，可可以分为基本本生产和辅助助生产。基本生产与辅辅助生产基本生产是指指为完成企业业主要生产任任务而进行的的产品生产和和劳务供应。。辅助生产是指指为基本生产产和管理部门门服务而进行行的产品生产产和劳务供应应。辅助生产的类类型：提供刀具、模模具、修理用用备件等有形形产品提供水、电、、汽等无形产产品提供修理、运运输等劳务账户设置根据企业生产产费用核算和和产品成本计计算的需要，，一般可以在在“生产成本本”这一总账账下，设置““基本生产成成本”和“辅辅助生产成本本”两个二级级账户。对于生产经营营较大，辅助助生产活动较较多的企业，，可以将“生生产成本”这这一账户分设设“基本生产产成本”和““辅助生产成成本”两个总总分类账户。。“基本生产成成本”账户“基本生产成成本”账户是是用来归集企企业从事基本本生产活动的的生产单位所所发生的各项项直接材料、、直接人工、、制造费用等等生产费用，，正确计算产产品实际成本本的账户。“基本生产成成本”账户该账户属于成成本类账户。。借方登记应计计入产品生产产成本的各项项费用，包括括直接计入产产品生产成本本的直接材料料和直接人工工，以及分配配计入产品生生产成本的制制造费用。贷方登记完工工验收入库产产品的生产成成本。期末如有余额额，余额在借借方，表示期期末尚未完工工的在产品的的生产成本。。该账户应该按按照产品品种种或产品批别别、生产步骤骤等成本计算算对象设置明明细账，进行行明细分类核核算。基本生产成本本借方贷贷方方完工产品实际成本转入“库存商品”账户

未完工的在产品实际成本发生的各项生产费用（料工费）“基本生产成本本”科目明细帐：表2-1基本生产成本本明细账车间：产产品名称：月日凭证号数摘要产量（件）成本项目成本合计

直接材料直接人工制造费用

“辅助生产成成本”账户“辅助生产成成本”账户是是用来归集企企业从事辅助助生产活动的的生产单位所所发生的直接接材料、直接接人工、制造造费用等生产产费用，计算算产品和劳务务成本的账户户。“辅助生产成成本”账户“辅助生产成成本”账户属属于成本类账账户。借方登记应计计入辅助生产产成本的各项项费用，包括括直接计入辅辅助生产成本本的直接材料料和直接人工工，以及分配配计入辅助生生产成本的制制造费用。贷方登记完工工验收入库产产品的成本或或分配转出的的劳务费用。。期末如有余额额，余额在借借方，表示期期末尚未完工工的在产品的的辅助生产成成本。该账户应该按按照辅助生产产车间、产品品品种、劳务务种类设置明明细账，进行行明细分类核核算。辅助生产成本本借方贷贷方方完工验收入库库产品的成本本或分配转出出的劳务费用用期末辅助生产产在产品成本本发生的各项辅辅助生产费用用（料工费））“辅助生产成木木”科目明细帐：表2-2辅助生产成本本明细账车间：月日凭证号数摘要原材料燃料及动力工资及福利费折旧费修理费办公费水电费保险费其他合计转出余额

制造费用“制造费用””属于成本类类账户，是用用来核算企业业为生产产品品和提供劳务务而发生的各各项间接费用用。制造费用包括括车间管理人员工资资和福利费、、折旧费、修修理费、办公公费、水电费费、机物料消消耗、劳动保保护费、季节节性和修理期期间的停工损损失等。“制造费用””应按车间、、部门设置明明细分类账，，账内按费用用设立专栏进进行明细登记记制造费用借方贷贷方方由产品负担的制造费用转入“生产成本”账户发生的间接费用返回制造费用”科目明细帐：表2-3制造费用明细细帐车间：月日凭证号数摘要机物料消耗燃料及动力工资及福利费折旧费修理费办公费水电费劳动保护费其他合计转出

销售费用“销售费用””属于损益类账户，用来核核算企业销售商品过程中发发生的费用，，包括运输费费、装卸费、、包装费、保保险费、展览览费和广告费费，以及为销销售本企业商商品而专设的销售机机构的职工工资和和福利费、类类似工资性质质的费用、业业务费等经营营费用。销售费用借方贷贷方期末转入“本年利润””数本期发生的销售费用“销售费用”科目明细帐：表2-4销售费用明细细账年月月日凭证号数摘要工资及福利费折旧费修理费办公费水电费保险费运输费包装费费其他合计转出

管理费用“管理费用””属于损益类类账户，是用用来核算企业业为组织和管管理企业生产产经营活动所所发生的管理理费用。管理费用包括括行政管理人员工资资和福利费、、折旧费、修修理费、办公公费、水电费费、物料消耗耗、差旅费等等公司经费、工会经费、、职工教育经经费、劳动保保险费、董事事会费、咨询询费、绿化费费、审计费、、诉讼费、研研究与开发费费、技术转让让费、业务招招待费、房产产税、车船使使用税、土地地使用税、印印花税、存货货盘亏或盘盈盈、坏账准备备、存货跌价价准备。借方贷方转入“本年利润”账户发生的管理费用”管理费用‘’科目明细帐：表2-5管理费用明细细账年月月月日凭证号数摘要公司经费董事会费工会经费保险费税金无形资产摊销研究开发费坏账准备其他合计转出

财务费用“财务费用””属于损益类类账户，是用用来核算企业业为筹集生产产经营所需资资金而发生的的费用。财务费用包括括利息支出（（减利息收入入）、汇兑损损失（减汇兑兑收益）以及及相关的手续续费。财务费用借方贷贷方转入“本年利润”账户利息支出汇兑损失手续费利息收入汇兑收益返回“财务费用”科目明细帐：表2-6财务费用明明细账年月月月日凭证号数摘要利息支出汇兑损失手续费其他合计转出

待摊费用“待摊费用用”属于资产类账户，用来来核算企业业已经支出出，但应由由本期和以以后各期分分别负担的的分摊期限限在一年以内的各项费用用。如：低值易易耗品摊销销费、预付付保险费等等待摊费用借方贷贷方方分期摊销的的费用额已支出尚未未摊销的费费用待摊费用发发生额长期待摊费费用“长期待摊摊费用”属属于资产类账户，用来来核算企业业已经支出出，但应由由本期和以以后各期分分别负担的的分摊期限限在一年年以以上上的各各项项费费用用。。如：：摊摊销销期期限限在在1年以以上上的的固固定定资资产产大大修修理理支支出出、、租租入入固固定定资资产产的的改改良良支支出出和和其其他他费费用用等等。。长期期待待摊摊费费用用借方方贷贷方方分期期摊摊销销的的费费用用额额已支支出出尚尚未未摊摊销销的的费费用用待摊摊费费用用发发生生额额预提提费费用用“预预提提费费用用””属属于于负债债类类账户户，，用用来来核核算算企企业业按按照照规规定定从从成成本本费费