第三章成本归集与分配

第三章成本归集与分配重点与难点辅助生产费用与制造费用的归集与分配完工产品与在产品之间的费用归集与分配要素费用的归集与分配废品损失的归集与分配一、生产费用归集与分配基本模式1、依据原始凭证及其它有关资料，按经济内容归集要素成本。2、按经济用途，分配要素成本。期间成本：计入期间费用，转入当期损益；直接计入生产成本：直接追溯到某个具体的成本计算对象；间接计入生产成本：选择一定的分配标准，分配后，再计入成本计算对象。（一）成本分配方法1、直接追溯法：根据成本的可追溯性分配成本的方法。成本的可追溯性越强，成本分配的准确性越高。适用于直接计入费用。2、动因追溯法：指使用成本动因将成本分配至各对象的方法。成本动因是指通过因果分析确定的成本耗费因素。如果因果关系建立合理的话，可以达到较高的准确性。一般在作业成本法中采用这种分配方法。3、分摊法：分摊法是选择合适的分配标准，分配间接成本的方法。这种方法是建立在简便原则或假定联系的基础上。选择的标准应满足“受益、易取得”原则。例如定额消耗量、定额费用等。分配标准主要有三类：①成果类例如产品的重量、体积、产量、产值等；②消耗类例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；③定额类分配标准选择原则：（1）受益性原则：谁受益，谁负担。（2）及时性原则（3）成本效益原则（4）管理性原则具体的分配程序：选择并计算分配标准计算分配率分配成本（二）要素费用的归集与分配的一般程序1．审核发生费用的原始凭证，编制费用分配表，并编制记账凭证2．根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账3．根据记账凭证登记成本类总账（一）材料费用的归集与分配1、原材料：指参与产品生产过程并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件，包装材料、燃料等。2、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的耗用量；3、依据材料采购的原始成本或者单价，结合发出存货计价方法（包括先进先出法、加权平均法和个别计价法，确定材料的价格。另外，材料的发出也可按计划成本计价。二、要素费用的归集与分配3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可按车间或者材料种类编制。4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接耗用，直接或分配计入“生产成本”账户；车间一般耗用，计入“制造费用”账户；厂部管理耗用，计入“管理费用”账户等；5、几种产品共同耗用的材料费用的分配，可供选择的分配标准：定额用量比例、定额费用比例、产品重量比例、产品体积比例、系数比例等。

领料单领料部门：一车间2003年12月12日第040401号

材料单数量材料类别名称及规格位请领实发单价总价

用途原材料

甲千克150015004263000生产A产品

甲千克100100424200车间一般耗用原材料

乙千克180018004581000生产B产品

乙千克100100454500车间一般耗用

合计人民币(大写)壹拾伍万贰仟柒佰元整￥152700主管张国发料人刘苏江领料人方言签发人王红材料费用的汇集与分配_图示制造费用材料采购材料材料成本差异管理费用生产成本材料明细账、领料单归集分配材料费费用的的汇集集与分分配_举例某企业业8月份生生产甲甲、乙乙两种种产品品，其其耗用用原材材料8000千克，，每千千克5.4元，本本月产产量为为甲产产品500件，乙乙产品品400件。单单件产产品原原材料料消耗耗定额额为:甲产品品6千克，，乙产产品5千克，，其材材料费费用分分配结结果如如下:例如材料费费用分分配率率=8000××5.43000+2000=8.64=8000×5.4-25920=17280(元)甲产品品原材材料定额消消耗量量=500××6=3000乙产品品原材材料定额消消耗量量=400××5=2000123甲产品品应分分配的材材料费费=3000×8.64=25920(元)乙产品品应分分配的材材料费费解答分配对象产量单耗定额消耗总量分配率分配额甲产品5006300025920乙产品4005200017290合计50008.6443200材料费费用分分配表表燃料费费用归归集与与分配配方法法与材材料费费用归归集与与分配配方法法大致致相同同。对对于生生产产产品使使用的的燃料料，在在燃料料使用用不多多时，，可不不设置置专门门的成成本项项目，，直接接计入入“制制造费费用””成本本项目目。若若燃料料耗用用较多多，可可单独独设置置“燃燃料与与动力力”成成本项项目，，产品品生产产中所所使用用的燃燃料，，可直直接或或分配配计入入“燃燃料与与动力力”成成本项项目。。（二二））工工资资费费用用的的归归集集与与分分配配1、依据据考考勤勤记记录录及及规规定定的的工工资资标标准准和和具具体体的的工工资资支支付付方方式式，，计计算算工工资资薪薪酬酬，，编编工工资资结结算算单单。。工资资薪薪酬酬包包括括：：职职工工薪薪酬酬是是指指企企业业为为获获得得职职工工提提供供的的服服务务而而给给予予的的各各种种形形式式的的报报酬酬以以及及其其他他相相关关支支出出。。包包括括：：（1）职职工工工工资资、、奖奖金金、、津津贴贴和和补补贴贴（2）职职业业福福利利费费：：主主要要包包括括职职工工因因公公负负伤伤赴赴外外地地就就医医路路费费、、职职工工生生产产困困难难补补助助、、未未实实行行医医疗疗统统筹筹企企业业职职工工医医疗疗费费用用、、以以及及按按规规定定发发生生的的其其他他职职工工福福利利支支出出。。取取消消了了以以前前的的““应应付付福福利利费费””账账户户，，福福利利费费具具实实列列支支，，不不再再按按14%计提提。。（3）五五险险一一金金：：医医疗疗保保险险费费、、养养老老保保险险费费、、失失业业保保险险费费、、工工伤伤保保险险费费、、生生育育保保险险费费和和住住房房公公积积金金（4）工会经费和和职工教育经经费：工会经经费按工资总总额的2%计提，职工教教育经费按工工资总额的1.5%计提。（5）非货币性福福利：是指企企业以自己的的产品或外购购商品发放给给职工作为福福利，企业提提供给职工无无偿使用自己己拥有的资产产或租赁资产产供职工无偿偿使用。（6）因解除与职职工的劳动关关系给予的补补偿。2、所有应付给职职工的各种薪薪酬均通过““应付职工薪薪酬”科目核核算。在“应应付职工薪酬酬”下要按照照“工资”、、“职工福利利”、“社会会保险费”、、“住房公积积金”、“工工会经费”、、“职工教育育经费”、““解除职工劳劳动关系补偿偿”等应付职职工薪酬项目目设置明细科科目进行明细细核算。3、依据职工所所在的部门和和性质，分配配费用。生产产工人的工资资计入生产成成本，车间管管理人员的工工资计入制造造费用，厂部部管理人员的的工资计入管管理费用等。。4、间接工资可可按人工小时时或者产量比比例分配，计计入不同的成成本计算对象象。月份编号姓名部门基本工资岗位工资工龄工资住房补贴伙食补贴交通补贴医疗补助奖金应发合计住房公积金养老保险医疗保险失业保险个人所得税应扣合计实发合计2月001张三办公室200010004205432121208415705949594.9273.668.434.2654.81625.94323.1工资费用的汇集与分配_图示应付职工薪酬制造费用生产成本管理费用考勤记录、等原始凭证归集分配在计件工资制制下产品生产工人人工资=合格品数量×计件单价由于计件工资资与产品产量量直接关系，，所以属于直直接计入费用用，可直接计计入各有关产产品成本明细细帐的“直接工资”成本项目可见例见教材P86例.本月企业应发发工资1000万元，其中：：基本生产车车间直接生产产人员工资100000元，基本生产产车间管理人人员工资20000元，机修车间间人员工资30000元，锅炉车间间人员工资20000元，公司管理理人员工资50000元；根据所在在地政府规定定，公司分别别按照职工工工资总额的10%，12%，2%和8.5%计提医疗保险险费、养老保保险费、失业业保险费和住住房公积金，，缴纳给当地地社会保险经经办机构和住住房公积金管管理机构。根根据上年实际际发生的职工工福利费情况况，公司预计计本年应承担担的职工福利利费义务金额额为职工工资资的2%，职工福利的的受益对象为为上述所有人人员，公司分分别按照职工工工资总额的的2%和1.5%计提工会经费费和职工教育育经费。该企企业生产工人人工资按产品品实际工时比比例分配，甲甲产品本月工工时3000小时，乙产品品本月工时2000小时。试计算算并分配企业业当月职工薪薪酬。(三)动力费的归集集与分配1、外购动力与与材料相似，，按车间仪表表记录的实际际耗用量分配配，按用途计计入不同的账账户。2、动力费比较较大时，可单单独“燃料与动力”成本项目：生生产直接耗用用，计入生产产成本账户；；车间一般耗耗用，计入制制造费用账户户；厂部管理理耗用，计入入管理费用账账户等；当动力费不多多时，不必单单独设置“燃料与动力”成本项目“，全部生产用用与车间一般般耗用动力费费均计入制造造费用。3、动力力成本本的分分配可可按生生产工工时比比例或或者定定额消消耗量量比例例分配配。分配方方法工时比比例法法定额耗耗用量量比例法法外购动动力费费分配配率=耗用外外购动动力费费总额额各种产产品耗耗用生生产工工时总总数某种产产品应应分配配的外购购动力力费=该种产产品耗耗用的生产产工时时数×外购动动力分配率率例题见见书P85（四））预提提费用用与待待摊费费用的的核算算1、新准准则取取消了了“待待摊费费用””与““预提提费用用”科科目，，但具具有待待摊和和预提提性质质的支支出依依然存存在。。2、预提提费用用与待待摊费费用是是权责责发生生制的的产物物，主主要用用于划划分不不同时时期成成本的的界限限。3、预提提费用用，先先按一一定的的标准准计提提费用用计入入相关关成本本计算算对象象，而而后再再支付付。4、待摊摊费用用，是是先支支付，，后摊摊销计计入成成本的的一种种费用用。1、旧“待摊费费用”科目核核算的的内容容（1）经营营租入入固定定资产产的改改良支支出：：“长期待待摊费费用”（2）固定定资产产修理理费：：企业业对固固定资资产进进行定定期检检查发发生的的大修修理费费用，，有确确凿证证据表表明符符合固固定资资产确确认条条件的的部分分，可可以计计入固固定资资产成成本，，不符符合固固定资资产的的确认认条件件的应应当费费用化化，计计入当当期损损益。。固定定资产产的日日常修修理费费用在在发生生时直直接计计入当当期损损益。。（3）低值值易耗耗品、、包装装物摊摊销：：采用用一次次转销销法时时，借借“管理费费用”、“生产成成本”等，贷贷“周转材材料”；采用用其他他摊销销法时时，借借“周转材材料（（在用用）”，贷“周转材材料（（在库库）”，摊销销时，，借“管理费费用”，“生产成成本”等，贷贷“周转材材料（（摊销销）”（4）预付付保险险费，，预付付报刊刊费以以及一一次性性购买买金额额较大大的印印花费费：三种观观点：：A:一次性性摊销销：不不符合合权责责发生生制原原则B:增设““待摊摊费用用”科科目，，期末末余额额在资资产负负债表表中的的“其其他流流动资资产””中反反映；；C:通过““预付付账款款”核核算，，期末末余额额在资资产负负债表表中的的“预预付款款项””中反反映。。2、旧“预提费费用”科目核核算的的内容容（1）预提提借款款利息息：“应付利利息”核算（2）固定定资产产修理理费：：不再再采用用待摊摊或预预提方方式，，发生生时直直接计计入当当期损损益（3）预提提固定定资产产租金金：按按季结结算，，每月月预提提，通通过“其他应应付款款”核算(五)折旧费费的核核算1、核算算程序序折旧费费用不不单独独设成成本项项目按照固固定资资产的的使用用部门门归集集有关费费用而是计入固定资资产折折旧的的账务务处理理：固定资资产准准则规规定，，企业业应对对所有有的固固定资资产计计提折折旧，，但是是，已已提足足折旧旧仍继继续使使用的的固定定资产产和单单独计计价入入账的的土地地除外外。固定资资产应应当按按月计计提折折旧，，借有有关的的成本本费用用账户户，贷贷“累计折折旧”。企业业自行行建造造固定定资产产过程程中使使用的的固定定资产产，折折旧计计入“在建工工程”，基本本生产产车间间使用用的固固定资资产，，计入入“制造费费用”，管理理部门门使用用的固固定资资产，，计入入“管理费费用”，销售售部门门使用用的固固定资资产，，计入入“销售费费用”；经营营租出出的固固定资资产，，计入入“其他业业务成成本”；未使使用的的固定定资产产，计计入“管理费费用”2、应计计折旧旧额的的计算算：年年限平平均法法、工工作量量法、、双倍倍余额额递减减法、、年数数总和和法本月应应提折旧额额=上月已已提折旧额额+上月增增加折旧额额-上月减减少折旧额额月初固固定资资产原原值或=×规定的的折旧旧率月份内内开始始使用用的固固定资资产，，当月月不计计算折折旧，，从下下月起起计算算折旧旧；月月份内内减少少或停停用的的固定定资产产，当当月仍仍计算算折旧旧，从从下月月起停停止计计算折折旧。。计入固固定资资产成成本（六））固定定资产产修理理费的的核算算1、日常常修理理费一般在发生生时直直接计计入当当期管管理费费用（（生产产部门门和行行政管管理部部门的的固定定资产产修理理费））或销销售费费用（（销售售部门门的固固定资资产修修理费费）2、如符符合固固定资资产确确认条条件可以（七））利利息费费用、、税金金和其他他费用用的核核算季末支支付时时冲减减”应付利利息”利息费费用是是财务务费用用项目目1.利息的核算算它一般般按季季结算算支付付季内各各月应应付的的利息息，应应分月月进行行预提提，计计入””应付付利息息“2.税金的的核算算税金是是管理理费用用的组组成部部分。。包括房产税税车船使使用税税土地使使用税税和印花税税需要预预先计计算应应交金金额，，然后后交纳纳，应应通过过“应应交税税费””帐户户核算算。三、辅辅助生生产费费用的的归集集与分分配是指辅辅助生生产车车间为为基本本生产产车间间提供供产品品、劳劳务过过程中中所发发生的的费用用辅助生生产费费用辅助生生产车车间是指向向基本本生产产车间间和企企业管管理部部门提提供产产品、、劳务务的车车间制造费用辅助生生产成本本辅助生生产成成本（（辅助助车间间规模模小））（一））辅助助生产产成本本的核核算1、辅助助生产产车间间的间间接费费用归归集可概括括为以以下两种种程序序辅助生生产车车间的“制造费费用”（1）（2）2、辅助助生产产费用用的分分配产品性性生产产劳务性性生产产（1）分配配程序序如提供供自制制材料料、工工具、、备件件等产产品。。其帐帐务处处理同同基本本生产产车间间生产产产品品一样样。如供水水、供供电、、运输输、机机修等等。其其发生生的费费用，，应于于月末末时，，按受受益的的原则则，在在各受受益单单位之之间进进行分分配。。实例分分析（（P91）（2）相互互提供供劳务务辅助助生产产成本本的分分配发电车间8000修理车间3600基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门4000320004000760240200方法直接分分配法法一次交交互分分配法法计划成成本分分配法法代数分分配法法顺序分分配法法直接分分配法法是指不不考虑虑辅助助生产产车间间之间间相互互提供供产品品或劳劳务的的情况况，而而是将将各种种辅助助生产产费用用直接接分配配给辅助生生产车车间以以外的的受益益单位位的一种种辅助助生产产费用用分配配方法法。该方法法忽略略了交交互分分配，，计算算简单单，但但结果果不准准确，，一般般适合合于辅辅助车车间之之间相相互提提供劳劳务量量很小小的企企业发电车间8000修理车间3600基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门4000320004000760240200图示发电车车间本本月发发生费费用为8000元.则:发电分分配率率=800040000-4000=0.222基本生生产车车间分分配发发电费费=32000××0.222=7110行政部部门分分配发发电费费=8000-7110=890修理车车间本本月发发生费费用为为3600元.则:修理费费分配配率=3600=3.61200-200基本生生产车车间分分配修修理费费=760××3.6=2736行政部部门分分配修修理费费=3600-2736=864

辅助生产成本分配法（直接分配法）金额：元辅助生产车间分配成本分配数量单位成本基本生产车间管理部门一车间二车间数量金额数量金额数量金额发电车间8000360000.22222000044441200026664000890修理车间360010003.644015843201152120864合计--11600-6028-3818-1754一次交交互分分配法法一次交交互分分配法法：是是一种种先在在辅助助车间间内部部分配配，然然后再再对基基本受受益单单位分分配的的方法法。该方法法要进进行两两次分分配，，比较较复杂杂、但但结果果较之之直接接分配配法准准确，，此种种方法法适用用面很很广。。发电车间8000修理车间3600基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门4000320004000760240200具体步步骤如如下：：第一、、交互分分配①交互分分配前前的单单位成成本供电800040000=0.2修理36001200=3一次交互互分配法法=4000×0.2=800进行交互互分配第二、对外分配配=200××3=600发电车间间用修理理修理车间间用电辅助生产产车间以以外各受受益单位位之间进进行分配配3600+800-600=3800交互分配配后的实实际费用用交互分配配前的费费用用+交互分配配转入的的费用-交互分配配转出的的费用供电修理8000+600-800=7800=1需按以下下三步骤骤进行:=3.8供电=40000-4000=0.2167修理=1200-200交互分配配后的单单位成本本2修理车间间用电供电车间间耗用78003800二车间用用电=12000××0.2167=2600厂部管理理部门用用电=7800-4334-2600=866一车间耗耗用修理理=440×3.8=1672二车间耗耗用修理理=320×3.8=1216厂部管理理部门耗耗用修理理=3800-1672-1216=912对外分配配=20000×0.2167=43343见教材P96一车间用用电

辅助生产费用分配表（一次交互分配法）金额：元项目分配成本分配数量分配率辅助生产车间基本生产车间管理部门发电车间修理车间一车间二车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配发电车间8000400000.2--4000800------修理车间360012003200600--------对外分配发电车间7800360000.2167----2000043341200026004000866修理车间380010003.8----44016723201216240912合计11600-------6006-3816-1778计划成本本分配法法计划分配配法是一一种根据据辅助生生产车间间提供劳劳务的计计划单位位成本分分配辅助助生产成成本的方方法。采用这种种方法可可以简化化核算，，并且有有助于辅辅助生产产各部门门之间划划清责任任。一般般适合于于有较准准确计划划成本资资料的企企业包括辅助助生产内内部和外外部各单单位具体步骤骤如下：：第一按预先规规定的各各种劳务务的计划划成本在在各受益单单位分配辅助助生产费费用辅助生产产实际成成本辅助生产产实际成成本按计划成成本分配转出合合计辅助生产产成本差差异确定辅助助生产成成本差异异第二计算辅助助生产实实际成本本按计划成成本从其其他辅助助车间分分配转入入费用该辅助生生产直接接发生费费用=+第三=-为了简化化核算,辅助生产产的成本本差异一一般不在在各受益益对象之之间作追追加分配配,而是将其其全部转转入“管管理费用用”的借借方.超支差异异用蓝字计入入,节约差异异用红字计入入.假定企业业确定产产品的计计划单位位成本为为：每度度电0.22元，每小小时修理理3.5元。承前例供电车间间按计划划成本分分配转出出的合计计金额8800元修理车间间用电=4000×0.22=880元一车间耗耗用=20000××0.22=4400元二车间耗耗用=12000×0.22=2640厂部行政政管理部部门耗用用=4000×0.22=880元1修理车间间按计划划成本分分配转出出的合计计金额4200元供电车间间耗用=200×3.5=700元一车间耗耗用=440×3.5=1540元二车间耗耗用=320×3.5=1120元行政管理理部门耗耗用=240××3.5=840元2=3600+880=4480辅助生产产实际成成本供电车间间=8000+700=8700修理车间间3辅助生产产的成本本差异供电车间间=8700-8800=-100元修理车间间=4480-4200=+280会计分录录

辅助生产费用分配表（计划成本分配法）金额：元项目计划单位成本辅助生产车间基本生产车间管理部门发电车间修理车间一车间二车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额直接发生成本-40000800012003600------发电车间0.22--40008802000044001200026404000880修理车间3.5200700--44015403201120240840合计--8700-4480-5940-3760-1720计划成本-40000880012004200------成本差额---100-280-----180代数分配配法是先根据据解联立立方程的的原理，，计算辅辅助生产产产品或或劳务的的单位成成本，然然后根据据各受益益单位耗耗用的数数量和单单位成本本分配辅辅助生产产费用的的一种方方法。采用这种种方法，，分配结结果最为为准确，，一般使使用于实实行了电电算化会会计的企企业设发电车间间实际劳务务单位成本本为X，修理车间间实际单位成成本为Y8000+200Y=40000X(1)3600+4000X=1200Y(2)X=0.2186Y=3.7288见教材P91

辅助生产费用分配表（代数分配法）金额：元项目单位成本辅助生产车间基本生产车间管理部门金额合计发电车间修理车间一车间二车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额待分配数量与金额-40000800012003600-------发电车间0.2186--400087520000437212000262440008748745修理车间3.7288200745--440164232011932408954475合计--8745-4475-6014-3817-176913220顺序序分分配配法法各辅辅助助生生产产部部门门之之间间的的成成本本分分配配按按照照辅辅助助生生产产车车间间受受益益多多少少的的顺顺序序排排列列，，受受益益少少的的排排列列在在前前，，先先将将成成本本分分配配出出去去，，受受益益多多的的排排列列在在后后，，后后将将成成本本分分配配出出去去。。该种种方方法法要要求求各各辅辅助助车车间间之之间间有有明明显显受受益益差差别别顺序序分分配配法法图图示示辅助生产车间其他受益部门ABCDEFG辅助助生生产产费费用用分分配配方方法法的的比比较较分配配方方法法特点点交互互分分配配核算算量量精确确适用用性性直接接分分配配法法不进进行行简单单不够够辅助助部部门门之之间间提提供供劳务务量量小小交互互分分配配法法进行行复杂杂比较较适用用面面较较广广计划划分分配配法法进行行简单单较计划划成成本本资资料料健健全全代数数分分配配法法进行行复杂杂最实现现电电算算化化顺序序分分配配法法进行行复杂杂比较较受益益有有明明显显差差别别辅助助生生产产成成本本的的分分配配方方法法实实务务调调查查分配法澳大利亚日本英国直接法43%58%64%顺序法3%27%6%代数法5%10%14%其他方法15%1%8%不分配34%4%8%合计100%100%100%1、生生产产部部门门管管理理人人员员及及其其他他间间接接人人工工的的职职工工薪薪酬酬；；2、折折旧旧费费；；3、办办公公费费；；4、水水电电费费；；5、机机物物料料消消耗耗；；6、劳劳动动保保护护费费；；7、租租赁赁费费；；8、季季节节性性和和修修理理期期间间的的停停工工损损失失等等四、、制制造造费费用用的的归归集集与与分分配配是指指企企业业的的各各生生产产单单位位（（车车间间、、分分厂厂、、生生产产线线））为为生生产产产产品品或或提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项间间接接费费用用，，以以及及为为组组织织和和管管理理生生产产所所发发生生的的各各项项成成本本。。1、制制造造费费用用的的归归集集与与分分配配通通过过制制造造费费用用账账户户进进行行。。平时时按按生生产产车车间间或或部部门门先先进进行行归归集集，，月月末末选选择择适适当当的的分分配配标标准准在在各各产产品品之之间间进进行行分分配配。。由由于于制制造造费费用用是是本本期期生生产产而而发发生生的的费费用用，，除除季季节节性性生生产产企企业业，，一一般般没没有有余余额额。。2、为均均衡成成本，，季节节性生生产企企业一一般按按年度度计划划分配配率分分配费费用。。制造费费用的的归集集与分分配制造费费用的的分配配方法法主要有生产工工人工工时比比例法法；生生产工工人工工资比比例法法；机机器工工时比比例法法；直直接材材料比比例法法、直直接成成本比比例法法；产产量比比例法法；按按年度度计划划分配配率分分配法法。分配标标准的的选择择1、分配配标准准应具具有““相关关性””2、分配配标准准应能能体现现“比比例性性”3、分配配标准准具有有易得得和可可计量量性某企业业生产产甲乙乙两种种产品品，某某月汇汇集的的制造造费用用总额额为16000元，甲甲产品品实际际工时时3000小时，，乙产产品实实际工工时5000小时。。按生生产工工时比比例法法分配配制造造费用用。表3-17制造费用分配表

车间：基本生产车间

金额：元产品实际生产工时分配率分配金额甲产品3000

6000乙产品5000

10000合计8000216000在季节节性生生产企企业，，一般般采用用按年度计划分配配率法进行制制造费用的分配=年度制造费用用计划总数年度各种产品品计划总工时年度计划分配率另外某月某种产品品应负担的制制造费用用=该月该种产品品实际工时年度计划分配率×计划分配率法法是按照年度度开始前确定定的全年度使使用的计划分分配率分配制制造费用的方方法。因此，在此方方法下，“制造费用”可能有期末余额，平时月份不不作处理，到到年末时将全全年制造费用用的实际发生生额与按计划划分配率分配配额的差额，，分配计入12月的产品成本本如果实际发生生额＞计划分分配额，用蓝字补加，，否则用红字字冲减。例见教材P102P102某季节性生产产企业的制造造费用按计划划分配率分配配，全年生产产甲、乙两种种产品，1-11月份累计实际际制造费用6000元，累计生产产工时5000小时，其中甲甲产品3000小时，乙产品品2000小时，年度计计划费用分配配率为1.10元/小时。12月份发生的实实际制造费用用400元，生产工时时耗用甲产品品350小时，乙产品品250小时，全年差差异全部由本本年甲、乙两两产品负提，，要求计算分分配12月份的制造费费用并调整差差异。（1）分配12月份制造费用用（2）计算累计差差异额（3）分配累计差差异额制造费用分摊摊基础的选择择美国澳大利亚爱尔兰日本英国直接人工小时数31%36%30%50%31%直接人工报酬额31%21%22%7%29%机器小时12%19%19%12%27%直接材料成本额4%12%10%11%17%产品数量5%20%28%16%22%直接成本额-1%-21%10%其他17%-9%--制造费用分配配标准的调查查家数人工工时机器工时产量直接材料直接人工其他家数百分比（%）家数百分比（%）家数百分比（%）家数百分比（%）家数百分比（%）家数百分比（%）合计673653.7811.92232.81014.91319.446纺织4250125001250000化工1232518.3433.3433.3325216.7石油33100133.300133.30000机械191789.515.3315.800210.500建设42501250012512500其他工业13430.800969.217.7323.100农垦6233.3233.3350116.7233.3116.7商业21501502100000000其他425000125125250125五、生产成本本在完工产品品与在产品之之间的分配在产品是指处处于生产过程程中，尚未完完工不能出售售的产品。对对整个企业，，包括：正在在加工中的产产品、等待加加工的半成品品、有待验收收入库的完工工产品、可修修复废品等；；而相对于某某生产步骤，，在产品仅指指正在加工中中的产品。月末，企业应应根据在产品品数量的多少少、各月在产产品数量变化化的大小、各各项成本比重重的大小、以以及定额管理理基础的好坏坏等具体条件件，采用适当当的方法将生生产成本在完完工产品与在在产品之间进进行分配。分配1、选择一种分分配标准月初在产品+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本生产成本在完完工产品与在在产品之间的的两类分配模模式2、先确定月末末在产品成成本,再后倒挤计算算完工产品①不计算在产品品成本法②在产品按固定定成本计价法法③在产品按所耗耗材料费用计计价法④在产品按定额额成本计价法法⑤约当产量法⑥定额比例法⑦在产品按完工工产品计价法法常用的分配方方法有是指月末虽有有在产品，但但由于月末在在产品数量很很少，不计算算其成本，将将当月发生的的生产费用，，全部计入当当月完工产品品成本。1、不计算在产产品成本法1、优点：最简简便2、缺点：计算算结果不准确确3、适用范围：：各月月末在在产品数量很很小，价值很低，如如自来水、采采掘业。2、在产品按年年初成本扣除除法是指月末在产产品成本按年年初数计算且且固定不变。。它适用于在产产品数量较小小，或在产品品数量虽大但但各月之间在在产品数量变变动不大，月月初、月末在在产品成本差差额对完工产产品成本影响响不大的产品品。但采用这种方方法时，对每每年年终的在在产品成本，，必须根据年年终实际盘点点的在产品数数量重新计算算，以保证产产品成本的相相对准确性。。1、优点：：简便2、缺点：：计算结结果不准准确。3、适用范范围：各各月末在在产品数数量比较较稳定的企业业，如利利用高炉炉、反应应装置和和管道生产的冶冶炼、化化工企业业。成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位成本直接材料50005000直接工资40004000制造费用30003000合计1200012000（1）原材料料成本扣扣除法是是期末在在产品只只计算应应承担的的材料成成本，其其它成本本全部由由本期完完工成本本承担的的一种方方法。（2）适用条条件：原原材料成成本占绝绝对多数数比例，，原材料料在开工工时一次次投入，，在产品品数量较较少，且且比较稳稳定。（3）若产品品经过若若干程序序，可将将在产品品按累计计制成率率还原为为原材料料数量，，再乘以以单价计计算原材材料成本本。3.按所耗原原材料费费用计价价法成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位成本直接材料4000200×4＝800800×4＝32004直接工资110－－110制造费用90－－90合计42008003400工序在产品名称期末库存量累计制成率折成混棉数量（1）（2）（3）＝（1）÷（2)清花花卷600096%6250梳棉生条637091%7000并条熟条720090%8000粗纺粗纱890089%10000合计284703125评价1、优点点：分分配结结果的的准确确性比比方法法1和2有所提高高，但但工作作也有有所增增大。。2、缺点点：在在产品品只负负担原原材料料费用用，分分配结果仍仍不是是十分分准确确。3、适用用范围围：各各月末末在产产品数数量较较大，，各月在产产品数数量变变化也也较大大，但但原材材料费费用在成本本中所所占比比重变变化较较大。。如纺纺织、、酿洒、造造纸工工业的的产品品。4、约当当产量量比例例法约当产产量比比例法法是本本月的的生产产总成成本按按工产产品数数量和和期末末在产产品约约当量量之间间的比比例进进行分分配，，计算算本期期完工工产品品成本本和期期末在在产品品成本本的一一种方方法约当产产量法法适用用范围围最广广，不不过计计算起起来相相对复复杂约当产产量：：是指指将月月末在在产品品按其其完工工程度度或投投料程程度折折合为为相当当于完完工产产品的的数量量。※对于““直接接材料料”通常按按投料料程度度计算算约当当产量量。投料程程度的的测定定产品生生产过过程中中，原原材料料的的投入入方式式不同同，其其在产产品投投料程程度的的确定定方法法也不不同①原材料料在生生产开开始时时一次次投料料，其其在产产品的的投料料率为为100%。②原材料料随加加工进进度陆陆续投投入在产品品的约约当产产量=在产品品结存存数量量×100%在产品品的约约当产产量=各工序序在产产品结结存数数量×各工序序在产产品投投料程程度某道工工序上上的在在产品品投料料程度度=到本工工序为为止的的累计材材料消消耗定定额完工产产品材材料消消耗定定额×100%※对于““加工工费用用”（（工资资和制制造费费用））则必须须按加加工程程度计计算在在产品品约当当产量量.(1)加工陆陆续均均匀发发生即一律律按50%作为各各工序序在产产品的的完工工程度度.可按各各工序序的累计工工时定定额占完工工产品品工时时定额额的比比率计计算。。其计计算公公式如如下：：前面各各道工工序工时定定额之之和+本工序序工时定定额单位产产品工工时定定额×100%×50%某道工工序在产产品完工工率=(2)加工非非陆续续均匀匀发生生，各各工序序分别别测定定完工工率.工序在产品数量定额工时完工率计算约当产量第一工序1003015第二工序402016第三工序605045合计20010076假设月月末在在产品品完成成程度度为50%，材料料在生生产开开始时时一次次性投投入，，完工工产品品375件，在在产品品40件甲产品品成本本明细细账完工产品月末在产品15750本月摘要直接材材料直接人人工制造费费用合计月初5000200010008000合计128001792179202075016590189204826056260单位成成本完工产产品成成本总成本本187505042157508402,000期末在在产品成本本制造费用分分配率=18920/375+40×50%=47.89直接人工分分配率=16590/375+40×50%=42直接材料分分配率=20750/375+40=50甲产品成本本计算单成本项目期初在产品成本本期发生费用合计直接材料15,750直接工资14,590制造费用17,920961.2517958.7547.89合计5,0002,0001,0008,00048,26220,75016,5901892056,2623803.2552458.75139.89完工产量375件在产品量40件评价1、优点（1）最合理（2）完工率若若正确，则则分配结果果与实际相相符。2、缺点（1）计算工作作量大（2）完工率难难以合理确确定3、适用范围围：适应范范围广月末在产品品数量较大大，各月末末在产品数数量变化也较大，产产品成本中中原材料费费用和工资资及福利费等加工费费用的比重重相差不大大5、按定额成成本计价法法它适用于各各月末在产产品数量变变化不大，，且定额管管理基础较较好，各项项消耗定额额比较准确确、稳定的的产品。是指按其在在产品数量量和事先核核定的单位位定额成本本计算月末末在产品成成本的方法法。月末在产品品定额成本采用这种方方法时：完工产品成本=月初在产品费用+本月生产费用-可见，月末末在产品成成本不负担担生产费用用脱离定额额的差异，，而是全部部由完工产产品成本负负担某企业本月月甲产品完完工50件，期末在在产品20件，在产品品单位定额额成本为：：直接材料料3元，直接人人工2元，制造费费用1.5元。本月初初和本月实实际成本合合计为：直直接材料220元，直接工工资为110元，制造费费用为90元。则：成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位成本直接材料22020×3＝601603.2直接工资11020×2＝40701.4制造费用9020×1.5＝30601.2合计4201302905.86、定额比例例法它适用于月月末在产品品变化较大大，且定额额管理基础础较好，各各项消耗定定额比较准准确、稳定定的产品是指企业分分别成本项项目，按照照完工产品品与月末在在产品定额额耗用量或或定额费用用的比例分分配成本费费用的方法法。1、计算完工产品和在产品的定额料耗量完工产品定额工时（材料）消耗量完工产品数量单位产品工时（材料）定额耗量×＝在产品定额工时（材料）消耗量在产品数量×＝单位产品工时（材料）定额耗量

完工率（投料率）×在产品约当产品单位在产品工时（材料）定额消耗量2、计算完工产品和在产品的定额消耗量比例完工产品定额工时（材料）比例完工产品定额工时（材料）消耗量在产品定额工时（材料）消耗量＋＝期末在产品定额工时（材料）比例＝1－完工产品定额工时（材料）消耗量比例完工产品定定额工时（（材料）消消耗量例：某企业业生产乙产产品，本月月完工产品品200件，期末在在产品100件，单位产产品定额耗耗费为：材材料4千克克，，工工时时8小时时，，单单位位在在产产品品材材料料定定额额为为4千克克，，工工时时定定额额为为5小时时，，有有关关资资料料如如下下表表。。要要求求按按定定额额比比例例法法计计算算分分配配成成本本。。成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料5001300180060012006直接工资15090010502508004制造费用204004201003201.6合计67026003270950232011.67、按按完完工工产产品品成成本本计计算算法法是将将在在产产品品视视同同完完工工产产品品分分配配费费用用的的方方法法它适适用用于于月月末末在在产产品品已已经经接接近近完完工工，，或或产产品品已已经经加加工工完完毕毕，，但但尚尚未未验验收收入入库库的的产产品品。。六、、废废品品损损失失与与停停工工损损失失的的核核算算废品品是是指指生生产产中中发发生生的的，，不不符符合合规规定定的的技技术标标准准，，不不能能按按原原定定用用途途使使用用，，或或需需加加工工修理理才才能能使使用用的的在在产产品品、、半半成成品品或或产产成成品品。。废品品可修修复复不可可修修复复废品品料废废品品工废废品品废品品损损失失包包括括不不可可修修复复废废品品的的报报废废损损失失和和可可修修复复废废品品的的修修复复成成本本。。合合理理范范围围内内的的废废品品损损失失，，由由合合格格品品承承担担；；由由责责任任人人造造成成的的废废品品损损失失，，责责任任人人承承担担；；废废品品损损失失是是质质量量成成本本的的组组成成部部分分。。注意：废品损损失不包括：：①对于不需返返修、可降价价出售的不合合格品；②产品入库后后，由于保管管不善等原因因而损坏变质质的损失：计计入“管理费用”、“营业外支出”等；③实行包退、、包修、包换换“三包”企业的三包费费：计入“销售费用”；不可修复废品品的损失是指指：生产成本本扣除残料收收入和责任人人赔偿后的净净损失。可修修复废品的损损失是指：修修复过程中的的料工费支出出。不可修复废品的核算_视图（1）转出废品的生产成本其它应收款废品损失生产成本现金或材料残料收入责任人赔偿（3）废品净损失由合格品承担（2）例：某基本生产车间大量量生产甲产品品，某月完工工产品400件，入库时发发现60件不可修复废废品。本月甲甲产品生产成成本总计为22400元，其中材料料成本16000元，直接人工工4480元，制造费用用1920元。全部生产产工时1600小时，材料在在生产开始时时一次投入，，废品残值估估价每件20元。材料成本本按产量比例例分配，其它它费用按工时时比例分配。。三种基本方法法：1、单独设立““废品损失””账户，并在在“生产成本本”账户上单单独设立“废废品损失”成成本项目（图A）2、单设“废品品损失”账户户，不在“生生产成本”账账上设置“废废品损失”成成本项目（图B）3、既不单设““废品损失””账户，也不不单设“废品品损失”成本本项目（图C）成本项目费用合计废品损失成本计算合格品成本生产成本残值收入净损失总成本单位成本直接材料1600024001200120013600（16000-2400）40直接人工44806726723808（4480-672）11.2制造费用19202882881632（1920-288）4.8废品损失216021606.35合计245603360120021602120062.35（1）借：废品损损失——不可修复废品品3360贷：基本生产产成本——直接材料2400——直接人工672——制造费用288（2）借：废品损损失——不可修复废品品1200贷：原材料1200（3）借：基本生生产成本——废品损失2160贷：废品损失失——不可修复废品品2160图A成本项目费用合计废品损失成本计算合格品成本生产成本残值收入净损失总成本单位成本直接材料1600024001200120013600（16000-2400）40直接人工44806726723808（4480-672）11.2制造费用19202882883792（1920-288+2160）4.8合计224003360120021602120062.35（1）借：废品损损失——不可修复废品品3360贷：基本生产产成本———直接接材材料料2400———直接接人人工工672———制造造费费用用288（2）借借：：废废品品损损失失———不可可修修复复废废品品1200贷：：原原材材料料1200（3）借借：：基基本本生生产产成成本本———制造造费费用用2160贷：：废废品品损损失失———不可可修修复复废废品品2160图B成本项目费用合计结转废品残值合格品成本总成本单位成本直接材料16000120014800（