税收制度和税收管理制度改革

财政学

第十一章我国现行税制第十一章我国现行税制第三节资源课税与财产课税3.第二节所得课税2.第一节商品课税1.第一节商品课税

可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展的功能。一、商品课税的特征与功能（二）商品课税的特征

泛指所有以商品为征税对象的税类，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。商品课税（一）概念（三）主要功能（1）课征普遍（2）以流转额为计税依据（3）实行比例税率（4）计征简便1、概念――它是以应税商品和劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。

2、类型⑴生产型增值税⑵收入型增值税⑶消费型增值税

3、纳税人――凡在在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。

我国现行商品课税的主要税种二、增值税4、课税范围――包括在我国境内销售的货物或提供的应税加工、修理修配劳务以及进口货物。以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税5、计税依据(价外税)――实行价外计税办法，如是含税价格应换算为不含税价格。如销售额为117元（含税），则销项税额＝［117÷（1+17％）］×17％＝100×17％＝17（元）6、税率：基本税率17％，13％低税率，出口商品0税率；小规模纳税人2009年后征收3%。7、增值税的计算方法：增值税按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣制度。基本计算公式：应纳税额=销项税额-进项税额；销项税额=销售额×税率财政政部部公公告告称称，，将将《《中中华华人人民民共共和和国国营营业业税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则》》第第二二十十三三条条第第三三款款修修改改为为：：““营营业业税税起起征征点点的的幅幅度度规规定定为为，，按按期期纳纳税税的的，，为为月月营营业业额额5000-20000元元；；按按次次纳纳税税的的，，为为每每次次（（日日））营营业业额额300-500元元。。””在此次修改前前，营业税起起征点的幅度度是：按期纳纳税的，为月月营业额1000－5000元；按按次纳税的，，为每次（日日）营业额100元。LOGO上调幅度明显显财政部公告称称，将《中华人民共和和国增值税暂暂行条例实施施细则》第三十七条第第二款修改为为：“增值税税起征点的幅幅度规定为，，销售货物的的，为月销售售额5000-20000元；销售应应税劳务的的，为月销销售额5000-20000元；按次纳纳税的，为为每次（日日）销售额额300-500元。”在此次修改改前，增值值税起征点点的幅度是是：销售货货物的，为为月销售额额2000-5000元；销售应应税劳务的的，为月销销售额1500-3000元；按次纳纳税的，为为每次（日日）销售额额150-200元。消费税(或：销售税税)是政府向消消费品征收收的税项，，可从批发发商或零售售商征收。。销售税是是典型的间间接税。消消费税是1994年税制改革革在流转税税中新设置置的一个税税种。消费税是在对货物物普遍征收收增值税的的基础上，，选择少数数消费品再再征收的一一个税种，，主要是为为了调节产产品结构，，引导消费费方向，保保证国家财财政收入。。三、消费税我国现行商品课税的主要税种消费税的征征收范围包包括了五种种类型的产产品：第一类：一些过度度消费会对对人类健康康、社会秩秩序、生态态环境等方方面造成危危害的特特殊消费品品，如烟、、酒、鞭炮炮、焰火等等；第二类：奢侈品、、非生活必必需品，如如贵重首饰饰、化妆品品等；第三类：高能耗及及高档消费费品，如小小轿车、摩摩托车等；；第四类：不可再生生和替代的的石油类消消费品，如如汽油、柴柴油等；第五类：具有一定定财政意义义的产品，，如汽车轮轮胎、护肤肤护发品等等。2006年3月21日，中国财财政部、国国家税务总总局联合发发出通知，，对消费税税的税目、、税率进行行调整。这这次调整新新增了高尔尔夫球及球球具、高档档手表、游游艇、木制制一次性筷筷子、实木木地板等税税目；取消消了“护肤肤护发品””税目；并并对部分税税目的税率率进行了调调整2008年9月1日起排气量量在1.0升(含1.0升)以下的乘用用车，税率率由3%下调至1%。1、纳税人；凡从事生生产和进口口应税消费费品的单位位和个人均均为消费税税的纳税人人。2、课税范围：应税消费品品的销售收收入为课税税对象的税税。2006年4月1日调整税目目后，应税税消费品：：烟、酒、、化妆品、、贵重首饰饰、汽油、、柴油、汽汽车轮胎、、摩托车、、小汽车、、印花爆竹竹、奢侈品品、实木产产品和成品品油。3、税率（1）比例税率――适用于大多多数应税消消费品，税税率从3％――45％（2）定额税率率――只适用啤啤酒、黄黄酒、汽汽油、柴柴油、航航空煤油油、石脑脑油、溶溶剂油、、润滑油油、燃料料油等税税目。消费税（3）复合计税税（混合合计税））适应于卷卷烟、粮粮食白酒酒、薯类类白酒应税消费费品定额额税率比比例税率率卷烟每每标准箱箱150元，45°、30°粮食白酒酒每斤0.5元，20°薯类白酒酒。每标准箱箱（50000支，即250标准条））收取150元税额；；每标准条条200支调拨价价为每条条50元以上的的，（含含50元，不含含增值税税）适用用45％税率；；每标准条条200支调拨价价为每条条50元以下的的，适用用30％税率；；消费税4、关于2006年4月1日起调整整消费税税税目及及税率新增高尔夫球球及球具具、高档档手表、、游艇、、木制一一次性筷筷子、实实木地板板等税目目。增列列成品油油税目，，原汽油油、柴油油税目作作为此税税目的两两个子目目，同时时新增石石脑油、、溶剂油油、润滑滑油、燃燃料油、、航空煤煤油五个个子目。。成品油：缓征征0.1元/升航空空煤油油税现行消消费税税对石石油制制品已已有汽汽油和和柴油油两个个税目目，这这次调调整税税目后后，实实际是是对航航空煤煤油、、石脑脑油、、溶剂剂油、、润滑滑油、、燃料料油开开始征征收消消费税税，即即扩大大了石石油制制品的的消费费税征征收范范围。。具体体税率率是：：消费税税石脑油油、溶溶剂油油、润润滑油油比照汽汽油，，税率率（税税额））为每每升0.20元；航空煤煤油、、燃料料油比比照柴柴油，税率率（税税额））为每每升0.10元。考考虑到到当前前国际际市场场原油油和成成品油油价格格上涨涨较快快，纳纳入征征收范范围后后如果果征收收力度度过大大，将将不利利于价价格的的稳定定，经经国务务院批批准，，为适适当缓缓冲对对价格格的影影响，，政策策出台台时先先按应应纳税税额的的30%征收，，对航航空煤煤油暂暂缓征征收消消费税税。待待今后后条件件成熟熟时再再恢复复按法法定税税率征征收。。消费税税消费税税石脑油油、溶溶剂油油、润润滑油油消费费税按按全额额征收收2008-02-1914:38:23中国财财政部部和国国家税税务总总局日日前下下发文文件件规定定，自自今年年１月月１日日起，，对石石脑油油、溶溶剂油油、润润滑油油按每每升００。２２元人人民币币征收收消费费税，，燃燃料油油按每每升００。１１元人人民币币征收收消费费税，，即恢恢复按按法定定税率率征收收。在此次次政策策调整整之前前，为为适当当缓冲冲政策策调整整对炼炼油生生产企企业的的影响响，国国家对对２０００６６年新新纳入入消消费税税征税税范围围的石石脑油油、溶溶剂油油、润润滑油油和燃燃料油油按应应纳税税额的的３００％征征收。。文件称称，自自今年年１月月１日日起至至２００１００年１１２月月３１１日止止，进进口石石脑油油和国国产用用作乙乙烯、、芳烃烃类类产品品原料料的石石脑油油免征征消费费税；；生产产企业业直接接对外外销售售的石石脑油油应按按规定定征收收消费费税；；石脑脑油油消费费税的的具体体征、、免税税管理理办法法将由由财政政部、、国家家税务务总局局另行行制定定。实木产产品：实木木地板板和木木制一一次性性筷征征税5%奢侈品品：游艇；课税税10%；高尔夫夫球及及球具具按照10%的税率率征收收消费费税；；高档手手表按照20%的税率率征收收消费费税。。取消“护肤肤护发发品””税目目。浴浴液、、洗发发水、、花露露水等等护肤肤护发发品税税目。。调整部分税税目税税率，，现行行11个税目目中，，涉及及税率率调整整的有有白酒酒、小小汽车车、摩摩托车车、汽汽车轮轮胎几几个税税目。。小汽车车排量在在1.0升以下下的汽汽车，，与调调整前前相比比，税税率基基本未未变；；1.0至1.5升的，，税率率下降降两个个百分分点，，为3％；1.5升至2.0升的，，税率率不变变，为为5％；2.0升至2.5升，9％；2.5升至3.0升，12％；3.0升至4.0升，15％；4.0升以上上，20％；中中轻型型商用用客车车，5％。排排量越越大，，税率率越高高，最最高为为20%.这样就就拉大大了不不同排排量汽汽车的的税率率差距距，加加大了了大排排量和和能耗耗高小小轿车车、越越野车车的税税收负负担，，同时时也相相对减减轻了了小排排量车车的负负担，，体现现出对对生产产和使使用小小排量量车的的鼓励励政策策。消费税税消费费税税摩托托车车：将现现行行10%的税税率率，，改改为为按按排排量量划划分分两两档档税税率率。。对排排量量250毫升升（（含含250毫升升））以以下下的的摩摩托托车车，，按按3%的税税率率征征收收消消费费税税；；对对排排量量超超过过250毫升升的的摩摩托托车车，，仍仍维维持持10%税率率不不变变。。粮食食白白酒酒、、薯薯类类白白酒酒：现现行行分别别按按25%和15%的税税率率从从价价计计征征消消费费税税，，同同时时再再按按每每斤斤白白酒酒0.5元的的定定额额税税率率从从量量征征收收一一道道消消费费税税。。税税率率调调整整后后，，取取消消粮粮食食白白酒酒和和薯类类白白酒酒的的差差别别税税率率，，改改为为20%的统统一一税税率率。消费费税税消费费税税财政政部部：：我我国国白白酒酒从从价价税税率率调调低低5个点点(图)作者者:|来源源:中国国证证券券报报|编辑辑:王治治华华|2006-3-22|财政政部部日日前前公公布布新新的的白白酒酒消消费费税税，，取取消消了了粮粮食食白白酒酒和和薯薯类类白白酒酒的的差差别别税税率率，，改改为为20%的统统一一从从价价税税率率，，每每斤斤白白酒酒0.5元的的从从量量定定额额税税率率不不变变。。新政政策策4月1日起起施施行行，，财财政政部部有有关关负负责责人人表表示示，，今今后后还还将将参参考考国国际际经经验验，，研研究究白白酒酒贴贴标标等等相相关关税税收收征征管管办办法法，，健健全全和和完完善善关关联联交交易易税税收收政政策策法法规规，，规规范范消消费费税税税税基基，，堵堵塞塞漏漏洞洞。。汽车车轮轮胎胎中的的斜斜交交轮轮胎胎按按照照10%的税税率率征征收收消消费费税税，，子子午午线线轮轮胎胎免免征征消消费费税税。。调调整整后后，，汽汽车车轮轮胎胎10%的税税率率下下调调到到3%.子午午线线轮轮胎胎继继续续实实行行免免税税政政策策。。5、纳税税环环节节―――一般般出出厂厂环环节节、、进进口口环环节节和和委委托托加加工工环环节节；；特特殊殊：：金金银银饰饰品品、、钻钻石石及及钻钻石石饰饰品品在在零零售售环环节节征征税税6、计征征办办法法从价价定定率率计计征征：：应应纳纳消消费费税税＝＝不不含含增增值值税税的的销销售售额额×适用用比比例例税税率率（（1）从量量定定额额计计征征：：应应纳纳消消费费税税＝＝应应税税销销售售量量×适用定额额税率（（2）采取从量量和从价价两种办办法征收收：应纳消费费税＝（（1）+（2）消费税（新的《营业税暂暂行条例例》于2009年1月1日施行））1.营业业税是对在我我国境内内提供应应税劳务务、转让让无形资资产或销销售不动动产的单单位和个个人，就就其所取取得的营营业额征征收的一一种税。。营业税税属于流流转税制制中的一一个主要要税种。。四、营业税我国现行商品课税的主要税种1、征税项项目：税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%2、纳税人人――凡从事上上述经营营活动的的单位和和个人均均为营业业税的纳纳税人。。3、税率率――不同行业业设置4档税率3％、5％、20％4、应纳税税额计算算＝营业额（（销售额额）×适用税率率营业税5、下列项项目免征征营业税税（一）托托儿所、、幼儿园园、养老老院、残残疾人福福利机构构提供的的育养服服务，婚婚姻介绍绍，殡葬葬服务；；（（二）残残疾人员员个人提提供的劳劳务；（（三三）医院院、诊所所和其他他医疗机机构提供供的医疗疗服务；；（（四）学学校和其其他教育育机构提提供的教教育劳务务，学生生勤工俭俭学提供供的劳务务；（（五））农业机机耕、排排灌、病病虫害防防治、植植物保护护、农牧牧保险以以及相关关技术培培训业务务，家禽禽、牲畜畜、水生生动物的的配种和和疾病防防治；（（六六）纪念念馆、博博物馆、、文化馆馆、文物物保护单单位管理理机构、、美术馆馆、展览览馆、书书画院、、图书馆馆举办文文化活动动的门票票收入，，宗教场场所举办办文化、、宗教活活动的门门票收入入；（（七））境内保保险机构构为出口口货物提提供的保保险产品品。第二节所所得课税税概念：以所得额额为课税税对象的的税种的的总称。特征：一、所得得课税的的特征与与功能1、税负相相对公平平；2、一般不不存在重重复征税税，不影影响商品品的相对对价格；；3、有利于于维护国国家的经经济权益益；4、课税有有弹性。。

1、国家筹集资金的手段2、收入再分配的工具；3、稳定宏观经济的工具。功能所得税又又称所得得课税、、收益税税，指国家家对法人人、自然然人和其其他经济济组织在在一定时时期内的的各种所所得征收收的一类类税收。。所得税1799年创始于于英国。。由于这这种税以以所得的的多少为为负担能能力的标标准，比比较符合合公平、、普遍的的原则，，并具有有经济调调节功能能，所以以被大多多数西方方经济学学家视为为良税，，得以在在世界各各国迅速速推广。。进入19世纪以后后，大多多数资本本主义国国家相继继开征了了所得税税，并逐逐渐成为为大多数数发达国国家的主主体税种种（主要要是个人人所得税税和企业业所得税税）。在在新中中国成立立以后的的很长一一段时间间里，所所得税收收入在我我国税收收收入中中的比重重很小，，所得税税的作用用微乎其其微，这这种状况况直到改改革开放放，特别别是20世纪80年代中期期国营企企业"利改税"和工商税税制改革革以后才才得以改改变。我我国现行行税制中中的所得得税税类类税收包包括企业业所得税税、外商商投资企企业和外外国企业业所得税税、个人人所得税税等3个税种。。《中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例》已经2007年11月28日国务院院第197次常务会会议通过过，现予予公布，，自2008年1月1日起施行行。我国现行行企业所所得课税税二、企业所得得税1、纳税人：是指在在中国境境内实行行独立经经济核算算的企业业和组织织。2、课税对象象：是指纳纳税人的的生产经经营所得得和其他他所得。。3、税率：25％法定税税率.内资企业业和外资资企业一一致，国国家需要要重点扶扶持的高高新技术术企业为为15%，小型微微利企业业为20%，非居民民企业为为20%。4、应税所得得：应纳税所所得额=（年）收收入总额额—（年）准准予扣除除项目金金额应纳税额额＝应纳纳税所得得额×适用税率注意：应纳税所所得额与企企业会计利利润不同，，它是以会会计利润为为基础，经经过纳税调调整确定的的，因此应应纳税所得得额实务操操作中的计计算方法及及公式为：：应纳税所得得额=会计利润±税收调整项项目金额三、个人所得税税1、概念：它是对个人人（自然人人）取得的的各项应税税所得为征征税对象的的一种税。。我国现行个个人所得税税的税制模模式是分类类所得税制制2、纳税人：依据住所所和居住时时间两个标标准，区分分为居民纳纳税人和非非居民纳税税人，分别别承担不同同的纳税义义务。（1）住所标准准；在中国国境内有住住所的个人人。（2）时间标准；在中国境境内无住所所，但在中中国境内居居住满1年的个人。。3、征税范围与与税率（1）征税范围（2）税率：累进税率率和比例税税率：分分类所得税税制，列举举征税的个个人所得共共有11项。4、费用扣除额额：一般人2000元，特殊人人4800元；特殊人是：外国人在在国内，中中国人在国国外及中国国的华侨、、港澳台同同胞。5、应纳税额的的计算（主要介绍绍工资薪金金应纳税计计算）（1）工资薪金应应纳个人所所得税的一一般计算：应纳税额＝＝应纳税所所得额×适用税率－－速算扣除除数＝（每每月收入额额－费用扣扣除额2000或4800）×适用税率－－速算扣除除数（2）个人取得全全年一次性性奖金的计计税方法：：2005年1月1日起①全年一次次性奖金的的含义②税务处理――单独作为一一个月工资资、薪金计计算纳税，，2005年1月1日起按以下下计税方法法，由扣缴缴义务人发发放时代扣扣代缴。③计算方法法第一，确定定应纳税所所得额，有有两种情况况：第一种：纳纳税人当月月所得高于于（或等于于）税法规规定的费用用扣除额，，则：应纳税所得得额＝全年年奖金第二种：纳纳税人当月月所得低于于税法规定定的费用扣扣除额，则则：应纳税所得得额＝全年年奖金－（（费用扣除除额－当月月工资薪金金所得）第二，确定定适用税率率和速算扣扣除数：当当月内取得得的全年一一次性奖金金÷12根据其上述述确定适用用税率和速速算扣除数数。第三，应纳纳个人所得得税额＝应应纳税所得得额×适用税率－－速算扣除除数现行个人所所得税税率率表表10-2现行个人所所得税税率率表(工资、薪金金所得适用用)级数全月应纳税所得额（元）税率（%）123456789不足500500～20002000～50005000～2000020000～4000040000～6000060000～8000080000～100000100000以上51015202530354045个人所得税税税率表级数全年应纳税所得额（元）税率（%）12345不足50005000～1000010000～3000030000～5000050000以上510203035表10-3个人所得税税税率表(个体工商户户的生产、、经营所得得和对企事事业单位的的承包经营营、承租经经营所得适适用)四、土地增值税税1、征税对象象：转让国国有土地使使用权、土土地建筑物物及其附属属物（转让让房地产））所取得的的收入，减减去相关的的成本、费费用及税金金后的余额额。2、纳税义务务人：在我我国境内转转让房地产产取得收入入的单位和和个人。3、作用：调调节房地产产转让的过过高收入。。E:/TDDOWNLOAD/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E5%AD%A6%E2%80%94%E2%80%94%E5%95%86%E5%AD%A6%E9%99%A2%E2%80%94%E2%80%94%E6%97%B7%E4%B9%BE/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E5%AD%A6%E2%80%94%E2%80%94%E5%95%86%E5%AD%A6%E9%99%A2%E2%80%94%E2%80%94%E6%97%B7%E4%B9%BE/%E5%9C%9F%E5%9C%B0%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E.doc表10-4土地增值税税税率表级数土地增值税税率表税率（%）12

3

4未超过扣除项目金额50%的部分超过扣除项目金额50%，但未超过扣除项目金额100%的部分超过扣除项目金额100%，但未超过扣除项目金额200%的部分超过扣除项目金额200%的部分3040

50

60劳务报酬所所得，适用用比例税率率，税率为为百分之二二十级数含税级距税率(％)1不超过20000元的202超过20000元至50000元的部分303超过50000元的部分40第三节资资源课税税与财产课课税一、资源课税与财产课税的一般特征(thegeneralfeaturesofnaturalresourcetaxesandassettaxes)

二、资源课税与财产课税

(taxesontheuseofnaturalresourcesandtaxesonassets)

课税比较公平

课税不普遍，且弹性较差具有促进社会节约的效能一、资源课课税与财产产课税的一一般特征新疆将维持持油气平均均税率4.49%2011年10月12日09:29(一)现行资源税税资源税的课课税对象是开采或生生产应税产产品的收益益；资源税的纳纳税人是开采或生生产应税产产品的单位位和个人；；作用在于于促进资源源的合理开开发和利用用，调节资资源级差收收入；实际际征税对象象只限于少少数煤炭、、石油开采采企业；计税方法为按产量和和销量核定定税额从量量征收。现行资源税税体现的三三个原则：：①统一税政政，简化税税制；②贯贯彻普遍二、资源课课税与财产产课税关于我国开开征资源税税的问题，早在1980年第五届全全国人大三三次会议上上审议通过过的当年国国家预、决决算报告中中已经提出出。党的十十一届三中中全会以后后，随着我我国经济体体制改革的的全面推行行，企业无无偿使用国国家所有的的自然资源源、资金等等弊端逐渐渐都暴露了了出来，如如采矿方面面出现了乱乱采乱挖、、采富弃贫贫、采大弃弃小、采易易弃难等破破坏和浪费费资源的问问题。另外外，我国地地域辽阔，，各地资源源及开发条条件存在很很大差异，，如对这种种差异形成成的级差收收入不进行行调节，直