第三讲物流成本计算的基本方法

第三讲物流成本计算的基本方法学习目的通过对本章内容的学习，使学生初步掌握物流成本计算对象与成本计算期的选取方法、掌握品种法、分批法、分步法和作业法等物流成本计算的基本方法。第一节物流成本计算对象成本费用承担实体成本费用承担实体，是指其发生并应合理承担各项费用的特定经营成果的体现形式，包括有形的各种产品和无形的各种劳务作业等。成本计算期间成本计算期间，是指汇集生产经营费用、计算生产经营成本的时间范围。物流企业的成本计算期视其物流作业性质可有不成本计算空间成本计算算空间，是指成成本费用用发生并并能组织织企业成成本计算算的地点点或区域域（部门门、单位位、生产产或劳务务作业环环节等））。对物流成本控制的重点的选取对物流功能范围的选取对物流活动范围的选取成本计算空间的划分生产经营营特点和和管理要要求对对成本计计算方法法的影响响生产组织织不同生产工艺艺过程不不同管理的要要求不同同成本控制制重要程程度不同同对于大量量生产类类型的产产品,只只要求按按照产品品的品种种计算其其成本。。对于大批批生产类类型的产产品，只只要求按按产品品品种计算算产品成成本。对于小批批生产类类型的产产品，计计算各批批产品的的成本。。对于单件生产产类型的产品品，有必要也也有可能按单单件计算产品品成本。在单步骤生产产下，只要求求按产品品种种计算产品成成本。在多步骤生产产下，要求按按生产步骤计计算产品成本本。生产组织和生生产工艺过程程的不同，从从客观上决定定着成本的计计算对象，但但是同时还要要考虑管理上上的要求。物流成本计算算对象的选取取物流成本的计计算物流成本计算算对象的选取取，应当放在成成本控制的重重点上。过细细过全的成本本计算是不必必要的，也是是不经济、不不可能的。成本控制的重点按成本责任划定的责任成本单位有必要分别计算各作业活动成本的物流活动新开发的物流作业项目按照产品的品种计算产品成本称为品种法按照产品的生产步骤计算产品成本称为分步法按照产品的批别计算产品成本称为分批法按照作业项目计算劳务成本称为作业成本法常用的几种成成本计算方法法第二节产产品成本计算算方法品种法以产品品种为为品种法，是以产品品品种（或劳务务作业种类））为成本计算算对象，归集集生产费用、、计算产品成成本的一种成成本计算方法法。品种法的特点点以各种产品品品种（或劳务务作业种类））作为成本计计算对象按月定期计算算产品成本一般不需要将将生产费用在在完工产品和和月末在产品品之间分配间接生产费用辅助生产成本明细账制造费用明细账管理费用明细账辅助生产费用分配表制造费用分配表产品甲成本计算单直接生产费用各种有关费用原始凭证材料费用分配表工资及福利费用分配表外购动力费用分配表其他费用分配表图3-1品种法核算程序分批法以产品批别为为分批法是以产品的批批别（或劳务务作业对象的的批次）作为为成本计算对对象，归集分分配生产费用用并据以计算算产品成本的的一种方法。。分批法的特点点以产品批别作作为成本计算算对象。成本计算期与与产品生产周周期一致。一般不需要将将生产费用在在完工产品和和月末在产品品之间进行分分配。间接生产费用辅助生产成本明细制造费用明细管理费用明细辅助生产费用分配制造费用分配各种有关费用原始凭证材料费用分配表工资及福利分配表外购动力分配表其他费用分配表图3-2分批法核算程序订单A成本计算单直接生产费用分步法分步法，是以产品的的品种和每种种产品所经过过的生产步骤骤为成本计算算对象来归集集生产费用并并计算产品成成本的一种方方法。分步法法又可分为逐逐步结转法和和平行结转分分步法。它适用于大量量大批多步骤骤生产企业，，也适用于多多环节、多功功能、综合性性营运的物流流企业。分步法特点：成本计算的对对象是各生产产步骤的各种种半成品和最最后一个步骤骤的产成品；；成本计算期与与产品的生产产周期不需一一致；需要采用一定定的方法，将将本步骤归集集的生产费用用，在完工产产品和月末在在产品之间进进行分配以确确定完工产品品成本和月末末在产品成本本；以生产步骤为为成本计算的的空间产品甲成本计算单结转第三步骤完工成本第三步骤未完工成本在产品成本结转第一步骤完工成本第一步骤未完工成本结转第二步骤完工成本第二步骤未完工成本各有关费用原始凭证间接费用计入管理费用或辅助生产成本明细账及编制相应的分配表等等计算过程略去产品甲第一步骤成本计算单产品甲第二步骤成本计算单产品甲第三步骤成本计算单图3-3逐步结转分步法（综合结转法）的核算程序第三节作作业成本法作业成本法的的基本概念以成本动因作业成本法是以成本动因因理论为基础础，通过对作作业进行动态态追踪，反映映、计量作业业和成本对象象的成本，评评价作业业绩绩和资源利用用情况的方法法。在成本作作业法中，所所谓作业，就是指企业业为提供一定定量的产品或或劳务所消耗耗的人力、技技术、原材料料、方法和环环境等的集合合体。工序作业产品作业批别作业单位作业按成本层次分类作业的分类单位作业可使单位产品品受益的作业业,如机器的的折旧及动力力等。批别作业可使一批产品品受益的作业业。例如对每每批产品的检检验、机器准准备与调试、、原料处理、、订单处理等等。产品作业可使某种产品品的每个单位位的产品都受受益的作业，，例如对每一一种产品编制制生产计划、、材料清单或或变更工程设设计等。工序作业它是计算加工工成本的基础础。按作业与成本动因的关系密切程度分类专属作业：只与某产品生产有关的作业。共同消耗作业：与多种产品生产有关的作业。共同消耗作业又可细分为批次动因作业、数量动因作业、工时动因作业和价值管理作业等。成本动因是指导致企业业成本发生的的各种因素，，也是成本驱驱动因素。例例如：直接人人工小时、机机器小时、产产品数量、准准备次数、材材料移动次数数、返工数量量、订购次数数、收取订单单数量、检验验次数等等。。成本动因资源动因作业动因资源动因也称为作业成成本计算的第第一阶段动因因，主要用于于在各作业中中心内部成本本库之间分配配资源。按照作业会计计的规则：作作业量的多少少决定着资源源的耗用量，，资源耗用量量的高低与最最终的产品量量没有直接关关系。资源消消耗量与作业业量的这种关关系称为资源源动因。资源动因反映映着资源被各各种作业消耗耗的原因和方方式，它反映映某项作业或或某组作业对对资源的消耗耗情况，是将将资源成本分分配到作业中中去的基础。。例如，搬运设设备所消耗的的燃料，直接接与搬运设备备的工作时间间、搬运次数数或搬运量有有关，那么，，设备的工作作时间、搬运运次数或搬运运量即为该项项作业成本的的资源动因。。作业动因也称为作业成成本计算的第第二阶段动因因，主要用于于将各成本库库中的成本在在各产品之间间进行分配。。它反映的是是产品消耗作作业的情况，，是将作业中中心的成本分分配到产品或或劳务顾客中中的标准，是是资源消耗转转化为最终产产出成本的中中介。作业中心是成本归集和和分配的基本本单位，它由由一项作业或或一组性质相相似的作业所所组成。一个个作业中心，，就是生产流流程的一个组组成部分。根根据管理上的的要求，企业业可以设置若若干个不同的的作业中心，，其设立方式式与成本责任任单位相似。。作业成本法的的基本原理按作业动因分配作业成本产品B产品A按资源动因归集间接费用所耗资源成本作业中心（作业成本库）A作业中心（作业成本库）C作业中心（作业成本库）B图3-4作业成本法的基本原理作业成本法的的意义提高了计算过过程的明细化化程度和成本本计算结果的的精确度；为为尽可能消除除不增值作业业提供有用信信息，从而促促使这类作业业减少到最低低限度，达到到降低成本的的目的。拓展展了成本核算算的范围，改改进了成本分分配方法，提提供更为准确确的成本信息息。优化了业业绩评价尺度度，从而更好好地满足了企企业内部管理理的需要。作业成本法的的特点作业成本法提提供的会计信信息并不追求求传统会计下下的”精确””计算,只要要求数据能够够准确到保证证制定计划正正确性即可。。作业成本有有利于企业进进行产品成本本控制。作业成本可用用于分析企业业生产能力的的利用情况。。作业成本法法可用于制定定产品生产种种类的决策。。对作业进行筛选整合，建立作业中心。按每个作业中心设置相应的作业成本库确认各项作业的成本动因。按不同作业中心进行归集费用。将成本分配给最终产品，计算产品成本。12345作业成本法核核算程序作业筛选与整整合的原则是是：重要性原则。。从成本管理理角度，分析析每项作业的的重要性，以以便评价其是是否值得单独独列示为一独独立的作业中中心。相关性原则。。从成本动因因角度，分析析和确认作业业的相关性，，以便评价各各项作业的成成本性态是否否同质，从而而考虑其是否否可能被合并并为同一个作作业中心。作业成本分配配率的计算式式为某产品应承担担的某项作业业成本分配额额计算式为作业成本法核核算程序举例例某企业的某生生产部门生产产两种产品，，即产品甲和和产品乙，现现采用作业成成本法对其生生产费用组织织核算。该企业根据管管理与核算上上的需要，对对资源动因进进行确认与合合并。确认合合并后，共有有6项，即材材料移动、定定单数量、准准备次数、维维修小时、质质检数量及直直接工时（成成本动因的确确认与合并的的具体作法与与过程略去））；将全部作业分分解与合并为为6个作业中中心，即材料料采购作业中中心、材料处处理作业中心心、设备维修修作业中心、、质量检验、、生产准备作作业中心以及及动力与折旧旧，并按各作作业中心分别别建立作业成成本库。对于直接生产产费用即直接接材料费、直直接人工费用用，不需计入入各作业成本本库，可直接接按产品进行行归集，计入入产品成本。。产品甲与产产品乙当期（（月）产量及及各项直接生生产费用、共共同耗用的制制造费用如表表3-1所示示。项目产品甲产品乙该月产量（件）400000200000直接材料费用（元）380000420000直接人工费用（元）106000168000直接人工工时（小时）400000600000共同耗用的制造费用（元）1864000表3-1该生产部门的的全部制造费费用（即间接接费用），均均已按资源动动因归集到各各作业成本库库（按资源动动因的归集过过程略去），，其结果如表表3-2所示示：作业中心（作业成本库）资源动因资源动因数量统计结果作业成本费用归集情况材料处理材料搬运2500次414000材料采购定单数量7500张320000生产准备准备次数800次160000设备维修维修小时20000小时310000质量检验检验次数4000次240000动力与折旧等直接工时200000工时420000制造费用总额1864000表3-2在费用归集和和成本动因分分析的基础上上，将各作业业成本库中的的成本按相应应作业动因（（本例假定作作业动因与资资源动因相同同），分配到到各产品中去去。产品甲与产品品乙的作业动动因数量统计计情况如表3-3所示，，根据表3-3所进行的的作业动因数数量统计分析析结果，可将将制造费用在在产品甲与产产品乙之间进进行分配。作作业动因比率率的计算见表表3-4，根根据计算出的的作业动因比比率，分配作作业成本，分分配过程与结结果见表3-5。作业中心作业动因作业动因数量统计结果合计产品甲产品乙材料处理材料搬运2500次2000次500次材料采购定单数量7500张5000张2500张生产准备准备次数800次550次250次设备维修维修小时20000125007500质量检验检验次数4000次3000次1000次动力折旧直接工时20000012000080000表3-3作业中心作业动因动因数量作业成本总额作业动因比率材料处理材料搬运2500414000165.6材料采购定单数量750032000042.66667生产准备准备次数800次160000200设备维修维修小时2000031000015.5质量检验检验次数400024000060动力折旧直接工时2000004200002.1表3-4作业成本库作业动因比率产品甲产品乙作业成本合计动因数量分配额动因数量分配额材料处理165.6200033120050082800414000材料采购42.6666750002133332500106667320000生产准备20055011000025050000160000设备维修15.5125001937507500116250310000质量检验603000180000100060000240000动力折旧2.112000025200080000168000420000总计-1280283-5837171864000表3-5计算产产品成成本。。将按按产品品甲与与产品品乙所所归集集的直直接材材料费费用、、直接接人工工费用用和所所分配配来的的制造造费用用，进进行汇汇总，，分别别计算算产品品甲与与产品品乙的的总成成本与与单位位成本本，如如表3-6所示示。。成本项目产品甲（400000件）产品乙（200000件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料费用3800000.954200002.1直接人工费用1060000.271680000.84制造费用12802833.205837172.92合计17662834.4211717175.86表3-6【练习习题】】答案案产品数量（件）用量（h/件）机器小时（h）分配率（元/h）分配额（元）Ａ产品12000011200000.5666700Ｂ产品600001.5900000.5650000Ｃ产品120003.5420000.5623300合计－－2520000.56140000表3-10机机器器能量量成本本分配配表产品名称批量每批检验数（次）检验总数（次）分配率（元/次）分配额（元）Ａ产品125060045.0027000Ｂ产品6005300045.00135000Ｃ产品12002240045.00108000合计－－600045.00270000表3-11检检验验成本本分配配表产品批数（批）移动次数（次/批）总次数（次）分配率（元/次）分配额（元）Ａ产品12253002.40720Ｂ产品60050300002.4071856Ｃ产品12001001200002.40287424合计－－1503002.40360000表3-12材材料料处理理成本本分配配表产品名称每批准备次数分配率（元/次）分配额（元）Ａ产品12176.602120Ｂ产品600176.60105960Ｃ产品1200176.60211920合计1812176.60320000表3-13准准备备成本本分配配表产品名称购货订单数量（件）分配率（元/件）分配额（元）Ａ产品200135.0027000Ｂ产品400135.0054000Ｃ产品1400135.00189000合计2000135.00270000表3-14购购买成成本分分本表表产品名称分类次数（次）分配率（元/次）分配额（元）Ａ产品50430.7721540Ｂ产品75430.7732310Ｃ产品200430.7786150合计320430.77140000表3-15分分类成成本分分配表表产品名称单位主要成本(元)生产数量(件)主要成本(元)分配率分配额(元)A产品7.001200008400000.33277686B产品8.00600004800000.33158678C产品11.00120001320000.3343636合计－－14520000.33480000表3-16能能量成成本分分配表表项目A产品B产品C产品单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本1、单位作业层次直接材料5.006000006.003600008.0096000直接人工2.002400002.001200003.0036000机器能量0.56667000.83500001.9423300小计7.569067008.8353000012.941553002、批作业层次检验0.23270002.251350009.00108000材料处理0.017201.207185624.00287424准备0.0221201.7710596017.66211920小计0.26298405.2231281650.666073443、产品作业层次购买0.23270000.905400015.75189000产品分类0.18215400.54323107.1886150小计0.41485401.448631022.932751504、能量作业层次全面管理2.312776862.641586283.6343636合计10.54126276618161082006表3-17总总成本本和单单位成成本汇汇总表表单单位位：元元9、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。1月-231月-23Sunday,January1,202310、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。20:03:3520:03:3520:031/1/20238:03:35PM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。1月-2320:03:3520:03Jan-2301-Jan-2312、故人江海别别，几度隔山山川。。20:03:3520:03:3520:03Sunday,January1,202313、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。1月-231月-2320:03:3520:03:35January1,202314、他乡生白发发，旧国见青青山。。01一月20238:03:35下午20:03:351月-2315、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。。一月238:03下午午1月-2320:03January1,202316、行行动动出出成成果果，，工工作作出出财财富富。。。。2023/1/120:03:3520:03:3501January202317、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。8:03:35下下午8:03下下午20:03:351月-239、没有失败，，只有暂时停停止成功！。。1月-231月-23Sunday,January1,202310、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。20:03:3620:03:3620:031/1/20238:03:36PM11、成功就是日日复一日那一一点点小小努努力的积累。。。1月-2320:03:3620:03Jan-2301-Jan-2312、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。20:03:3620:03:3620:03Sunday,January1,202313、不不知知香香积积寺寺，，数数里里入入云云峰峰。。。。1月月-231月月-2320:03:3620:03:36January1,202314、意意志志坚坚强强的的人人能能把把世世界界放放在在手手中中像像泥泥块块一一样样任任意意揉揉捏捏。。01一一月月20238:03:36下下午20:03:361月-2315、楚楚塞塞三