第六章审计计划重要性审计风险

贺雪荣广东白云学院财经学院贺雪荣审计学第6章审计计划、重要性和审计风险二、教学大纲（一）审计计划1、审计计划的作用2、审计计划的内容及编制3、审计计划的审核（二）重要性1、重要性的定义2、重要性的运用3、编制审计计划时对重要性的评估4、评价审计结果时对重要性的考虑一、教学计划本章教学需要2个学时。（三）审计风险1、审计风险的组成要素及其相互关系2、评估固有风险应考虑的因素3、控制风险的初步评估4、符合性测试与控制风险的进一步评估5、实质性测试与控制风险的最终评估6、检查风险的评估基础7、检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响8、检查风险与审计意见的类型第6章审计计划、重要性和审计风险三、教学目的通过本章的学习，应掌握审计计划、重要性和审计风险的基本理论，并了解审计计划、重要性和审计风险的内容，为实际审计工作提供指导和依据。四、教学要求理解审计计划的作用、审计计划的内容、审计计划的编制和审核；掌握重要性的定义、适用范围和重要性的运用，掌握编制审计计划时对重要性的评估和评价审计结果时对重要性的考虑；弄清弄懂审计风险的组成要素及其相互关系，掌握评估固有风险应考虑的因素，掌握控制风险的初步评估和检查风险的评估基础等问题。第6章审计计划、重要性和审计风险第六章审计计划、重要性和审计风险贺雪荣6.1审计计划6.2重要性6.3审计风险本章导航总体要求：

1、掌握审计计划

2、掌握审计重要性及其运用

3、掌握审计风险及其评估第六章审计计划、重要性和审计风险审计计划是指CPA为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。

任何一个审计项目，任何一家会计师事务所，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划必不可少。注意:对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。

与审计目标相联系；及时修订、补充。6.1审计计划6.1.1审计计划的作用6.1审计计划可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。可以避免与被审计单位之间发生误解。6.1.2审计计划的内容及编制1.审计计划的内容（1）总体审计计划：针对审计全过程的一个综合性、概括性的计划。（2）具体审计计划：实施具体审计程序的详细规划和说明。6.1审计计划6.1审计计划总体审计计划1、被审计单位的基本情况。

2、审计目的、审计范围及审计策略。

3、重要会计问题及重点审计领域。

4、审计工作进度及时间、费用预算。

5、审计小组组成及人员分工。6、审计重要性的确定及审计风险的评估。7、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。8、其他有关内容。6.1审计计划具体审计计划1、审计目标标2、审计程序序3、执行人及及执行日期期4、审计工作作底稿的索索引号5、其他有关关内容。2.审计计划的的编制(1)审计计划由由审计项目目负责人编编制。(2)注册会计师师可以同被被审计单位位的有关人人员就总体体审计计划划的要点和和某些审计计程序进行行讨论，并并使审计程程序与被审审计单位有有关人员的的工作相协协调。(3)独立编制审审计计划仍仍是注册会会计师的责责任。审计计划的的繁简程度度取决于被被审计单位位的经营规规模和预定定审计工作作的复杂程程度。在编制总体体审计计划划中，时间间预算是一一个十分重重要的内容容。时间预预算既是合合理确定审审计收费的的依据，又又是衡量审审计工作进进度、判断断注册会计计师工作效效率的依据据。具体审计计计划，一般般是通过编编制审计程程序表的方方式体现的的。6.1审计计划审计计划审审核审计计划一一般由会计计师事务所所的有关业业务负责人人审核和批批准。审计计划审审核的内容容与审计计计划的内容容基本一致致，可比较较记忆。6.1审计计划思考：审核核总体审计计计划和具体审计计计划时，，特别注意哪哪些事项？？审计计划的的记录6.1审计计划总体审计策略的记录应包括为恰恰当计划审审计工作和和向项目组传传达重大事事项而作出出的关键决策。。具体审计计划的记录应能反映计计划实施的的风险评估估程序的性质质、时间、、范围及针针对评估的重重大错报风风险计划实实施的进一步步审计程序序的性质、、时间和范围围。6.2重要性审计重要性性的定义和和适用范围围重要性：是是指被审计计单位会计计报表中错错报或漏报报的严重程程度，这一一程度在特特定环境下下可能影响响会计报表表使用者的的判断或决决策。以上概念是是针对报表表使用者定定义的，如如果的CPA而言，重要要性的概念念可理解为为：重要性，是是CPA对被审计单单位会计报报表能够容忍的最大的错错报或漏报报。理解的要点点包括：（1）重要性概概念中的错错报包含漏漏报；（2）重要性包包括对数量量和性质两两个方面的的考虑；（3）重要性概概念必须从从会计报表表使用者的的角度来考考察，因为为会计报表表是为了满满足会计报报表使用者者的信息需需求而编制制的；（4）重要性性的判断离离不开特定定的环境；；（5）对重要要性的评估估需要运用用职业判断断。6.2重要性审计重要性性的定义，，你理解了了吗？重要性的理理解【练习题】重要性取取决于在具具体环境下下对错报金金额和性质质的判断。。在以下关关于重要性性的说法中中，正确的的事（））。A．财务报表表错报包括括财务报表表金额的错错报和财务务报表披露露的错报B．不同的注注册会计师师在确定同同一被审计计单位财务务报表层次次和认定层层次的重要要性水平时时，得出的的结果可能能不同C．重要性的的确定离不不开具体环环境D．如果财务务报表中的的某项错报报足以改变变或影响被被审计单位位的相关决决策，则该该项错报就就是重要的的由于现代企企业经济活活动日趋复复杂，注册册会计师审审计所面对对的会计信信息量也日日益庞大，，注册会计计师既无必必要也无可可能去审查查全部的会会计资料，，只能在对对内部控制制和风险评评估的基础础上采用抽抽查的方法法来确认会会计报表的的合法性和和公允性，，因此在审审计过程中中，注册会会计师在确确定审计程程序的性质质、时间和和范围以及及评价错报报的影响时时，应当考考虑重要性性。6.2重要性在审计活动动中为什么么要考虑重重要性？确定重要性性学习重点注注意以下几几方面-两阶段：计计划阶段，，评价阶段段-两标准：金金额、性质质-两层次：报报表层、账账户层-两关系：重重要性与审审计风险关关系，重要要性与审计计证据关系系-两方法：分分配，不分分配-重要性的运运用-错报、漏报报的汇总2.重要性的适适用范围6.2重要性（1）审计人员员在执行财财务报表审审计时，包包括对企业以及及实行融会会贯通管理理的事业单单位的年度和百斫度度财务报表表进行的审审计，应当当运用重要性原则。。（2）审计人员员在执行其其他鉴证业业务审计时时，涉及重要性原原则的过用用时，除非非其他法规规和准则有特定要求求，应当参参照重要性性原则办理理。项目阶段运用实质审计准备阶段初步判断重要性水平，以确定所需审计证据的数量重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现的错报和漏报的限度审计实施阶段如果注册会计师接受更低的重要性水平，应当选用以下方法控制审计风险至可接受的水平1扩大符合性测试范围或追加符合性测试程序，以降低对控制风险的初步判断水平2修改计划实施的实质性测试程序的性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受的水平审计结束阶段如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分；如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审单位调整报表，以降低审计风险；如果尚未调整的错报漏报汇总数接近重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审单位进一步调整已发现的错报漏报，以降低审计风险重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志重要性的运运用1.一般要求（1）评估重要要性需要运运用专业判判断。（2）两目的：：提高审计计效率，保保证审计质质量。在审计过程程中，需要要运用重要要性的情形形有二：一是在确定定审计程序序的性质、、时间和范范围时（即审计计计划阶段））二是评价审审计结果时时（即审计计报告阶阶段）6.2重要性2.金额和性性质的考考虑一般情况况下，金金额大的的错报或或漏报比比金额小小的错报报或漏报报更重重要。（（数量））6.2重要性四个性质质方面的的考虑（（质量））：1、涉及舞舞弊、违违法行为为的错报报或漏报报。2、可能引引起履行行合同义义务的错错、漏报报。3、影响收收益趋势势的错、、漏报。。4、不期望望出现的的错、漏漏报。3.两个层次次重要性性的考虑虑会计报表层次次帐户和交易层次可容忍误差6.2重要性4.重要性与审计计风险、审计计证据的关系系重要性低，允允许的错报少少，要求严审计风险就越越高∴重要性与审计计风险成反向向变动重要性低，审审计风险越高高，为了降低低审计风险，，则需要的审审计证据越多多∴重要性与审计计证据数量成成反向变动150万

100万150万以上的错报100～150万，150万以上的错报报6.2重要性故：审计重要要性与审计风风险成反向变变动关系；与审计证据的的数量成反向向变动关系。。重要性审计风险（客客观）反向审计证据反向可接受的审计计风险水平降至反向6.2重要性重要性低证据多降低审计风险险重要性水平高了，执行的审审计程序比应应执行的审计计程序少、审审计范围小错误的审计结结论重要性水平低了，扩大了审计计程序、范围围。而实际上上没有必要，，浪费时间、、人力降低了审计效效率（审计效果））∴偏高、偏低均均对CPA不利，应保持持应有的职业业谨慎，合理理确定重要性性水平。6.2重要性编制审计计划划时对重要性性的评估1.总体性要求:(1)编制审计计划划时必须对重重要性水平做做出初步判断断。(2)初步判断的目目的是确定所所需审计证据据的数量。(3)重要性水平与与审计证据数数量成反向关关系。6.2重要性6.2重要性2.对重要性水平平做出初步判判断时应考虑虑的因素：(1)以往的审计经经验。(2)被审计单位的的规模及业务务性质。(3)被审计单位的的经营规模及及业务性质。。(4)内部控制与审审计风险的评评估结果。(5)会计报表项目目的性质及其其相互关系。。(6)会计报表各项项目的金额及及其波动幅度度。3.会计报表层次次重要性水平平的确定(1)判断基础和计计算方法判断基础：资资产总额、净净资产、营业业收入、净利利润计算方法：1）固定比率法法：选定判断断基础后，乘乘上一个固定定百分比，求求出报表层次次的重要性水水平。参考数值：资资产总额的0.5％～1％净资产的1％营业收入的0.5％～1％净利润的5％～10％6.2重要性例：（99）CPA对XYZ股份有限公司司1997年度会计报表表进行审计，，其未经审计计的有关会计计报表项目金金额如下。（（单位：人民民币万元）资产总计：180000股东权益合计计：88000主营业务收入入：240000利润总额：36000净利润：24120要求：如果以以资产总额、、净资产、主主营业务收入入、净利润为为判断基础，，采用固定比比率法，并假假定资产总额额、净资产、、主营业务收收入、净利润润的固定百分分比数值分别别为0.5％，1％，0.5％，5％，请代CPA计算确定XYZ公司97年度会计报表表层次重要性性水平。90088012001206选择最低者（谨慎性原则则）∴8806.2重要性2）变动比率法法：是指根据据总资产或营营业收入两项项中较大的一一项确定一个个变动百分比比。(2)会计报表层次次重要性水平平的选取如果同一期间间各会计报表表的重要性水水平不同，应应当选择较低低的那张报表表的重要性水水平作为所有有会计报表层层次的重要性性水平。6.2重要性(3)财务报表尚未未编制完成时时重要性水平平的确定在编制审计计计划时，如果果被审计单位位尚未完成财财务报表的编编制，审计人人员应当根据据期中财务报报表推算为年年度财国报表表，或根据被被审计单位经经营环境和经经营情况变动动对上年度以以财务报表作作出必要修正正，以确定财财务报表层次次的重要性水水平。6.2重要性4.帐户或交易层层次的重要性性水平允许某帐户出出现重要错报报的上限规定定（即对重要性性的分解，亦亦即各报表项项目的具体重重要性水平））1、确定帐户或或交易层重要要性水平时应应考虑的因素素：（1）各帐户或各各类交易的性性质及错报或或漏报的可能能性；（2）各帐户或交交易重要性水水平与会计报报表层次重要要性水平关系系；（3）帐帐户户或或交交易易的的审审计计成成本本。。对于于重重要要的的帐帐户户或或交交易易，，CPA应当当从从严严制制定定重重要要性性水水平平；；对于于交交易易频频繁繁的的帐帐户户或或交交易易，，因因其其审审计计成成本本可可能能较较大大，，可可以以将将重重要要性性水水平平确确定定得得高高一一些些，，以以节节省省审审计计成成本本。。6.2重要要性性重要要性性水水平平的的分分配配项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款2,1002125.2存货4,2004270固定资产7,0007042总计14,0001401406.2重要要性性甲方方案案是是按按确确定定报报表表层层次次的的重重要要性性水水平平的的相相同同比比例例分分配配的的，，一一般般不不可可行行，，因因为为它它没没有有考考虑虑各各账账户户或或交交易易的的性性质质、、错错漏漏的的可可能能性性及及审审计计成成本本。。分分配配时时很很多多都都涉涉及及到到注注册册会会计计师师的的判判断断。。存存货货交交易易频频繁繁，，账账目目较较多多，，可可将将其其重重要要性性水水平平适适当当提提高高到到70万元元，，这这将将大大大大降降低低审审计计成成本本；；固固定定资资产产业业务务较较少少，，将将其其重重要要性性水水平平降降低低到到42万元元，，也也不不会会增增加加较较多多的的审审计计工工作作量量，，总总的的来来说说，，审审计计成成本本是是降降低低了了。。当然然，，在在提提高高重重要要性性水水平平时时，，要要考考虑虑账账户户及及其其交交易易的的性性质质和和错错弊弊的的可可能能性性的的，，不不能能一一味味地地为为降降低低审审计计成成本本而而提提高高重重要要性性水水平平。。现现金金（（库库存存现现金金、、银银行行存存款款等等））的的账账户户和和交交易易出出现现错错弊弊的的可可能能性性较较大大，，故故将将其其重重要要性性水水平平由由7万元元降降低低到到2.8万元元，，以以扩扩大大对对测测试试的的范范围围。。至至于于应应收收账账款款可可以以按按会会计计报报表表层层次次的的重重要要性性水水平平倒倒推推，，且且与与甲甲方方案案变变化化不不大大，，也也可可与与其其它它项项目目作作适适当当的的调调整整。。在在审审计计过过程程中中，，可可根根据据实实际际情情况况对对账账户户层层次次的的重重要要性性水水平平作作适适当当的的调调整整。。6.2重要性评价审计计结果时时对重要要性的考考虑1、两次确确定重要要性不同同，有两两种情况况：（1）计划阶阶段确定定的重要要性比报报告阶段段低（2）计划阶阶段确定定的重要要性比报报告阶段段高效率效果如果计划阶阶段确定的的重要性比比报告阶段段高，CPA应当重新评评估所执行行的审计程程序是否充充分。因此此，CPA在编制审计计计划时，，可能有意意地规定重重要性水平平低于评价价审计结果果的重要性性水平，这这样可对较较多的帐户户或交易进进行测试，，较少未发发现的错报报、漏报的的可能性，，从而较少少审计风险险。6.2重要性例：应收账账款：总额额300万重重要性水平平：4万50％样本审计计（1）发现0.1万元错报0.2万元错报（2）发现1.95万元错报结论3.9万元错报按准则提请调整追加审计程程序（3）发现2.1万元错报4.2万元错报提请调整扩大审计范围6.2重要性2、错、漏报报的汇总已发现的错错报或漏报报推断的错报报或漏报前期存在的的重大错报报考虑期后事事项、或有有事项6.2重要性3、汇总数与与重要性水水平的比较较评价（1）汇总数低低于重要性性水平的处处理如果尚未调调整的错、、漏报的汇汇总数低于于重要性水水平，CPA认为错、漏漏报并不重重要，可发发表无保留留意见。当当然，已发发现的错、、漏报应提提请被审计计单位调整整。6.2重要性（2）汇总数接接近重要性性水平的处处理①提请被审审计单位调调整②实施追追加审计程程序当汇总数接接近重要性性水平时，，这里的接接近是指略略低于重要要性水平还还是指略高高于重要性性水平呢？？应该都可可以，只是是注册会计计师应更加加谨慎，说说不定有些些错弊还未未查出来，，如果真是是这样，汇汇总数就可可能超过重重要性水平平。注册会会计师就应应考虑以前前实施的审审计程序（（审计方法法）是否能能将所有的的错弊查出出来，是否否应采用其其它的审计计程序，即即追加审计计程序。不不一定要扩扩大测试的的范围（数数量）。6.2重要性3、汇总数超超过重要性性水平的处处理①提请被审审计单位调调整②扩大实质质性测试范范围如果被审计计单位拒绝绝调整会计计报表或扩扩大实质性性测试的范范围后，尚尚未调整的的错报或漏漏报的汇总总数仍超过过重要性水水平，CPA应当发表保保留意见（（重要时））或否定意意见（很重重要时）。。6.2重要性6.2重要性当汇总数超超过重要性性水平时，，这些汇总总数是根据据“已发现的错错报或漏报报”并依此“推断的错报报或漏报”的汇总，毕毕竟“已发现的错错报或漏报报”是在抽取的的样本中查查出的，如如果在较少少的样本中中，有偶然然的错弊，，这样，“推断的错报报或漏报”以及其汇总总数也会增增大，所以以，注册会会计师应扩扩大抽查的的样本量，，即扩大实实质性测试试的范围，，来判断“已发现的错错报或漏报报”是一种偶然然还是一种种必然。不不一定要追追加审计程程序。案例分析题题注册会计师师对B公司20×7年的财务报报表进行审审计，确定定报表层次次的重要性性水平为15万元。B公司的总资资产构成如如下表所示示。项项目目金金额/万元货货币资资金20应收账款300存货700固定资产800无形资产180总计2000要求：按各各项资产占占总资产的的比例确定定各报表项项目的重要要性水平，，指出这种种确定方法法有无缺陷陷，并分析析理由。案例分析题题答案初步估计的的报表层次次重要性水水平为总资资产的0.75%(即15÷2000)。

报表项项目层次重重要性水平平

项目目金金额额/万元比比例/%重要性水平平/万元货货币资资金应收账款存货固定资产8000.756无形资产总计20000.7515按各项资产产占总资产产的比例确确定各报表表项目的重重要性水平平时存在缺缺陷。理由由：在确定定各类交易易、账户余余额、列报报认定层次次的重要性性水平时，，注册会计计师应当考考虑以下主主要因素：：第一，各各类交易、、账户余额额、列报的的性质及错错报的可能能性；第二二，各类交交易、账户户余额、列列报的重要要性水平与与财务报表表层次重要要性水平的的关系。因因此，按各各项资产占占总资产的的比例来确确定各报表表项目的重重要性水平平时存在缺缺陷。审计风险的的组成要素素及相互关关系（一）含义义：审计风风险，是指指会计报表表存在重大大错报或漏漏报，而CPA审计后发表表不恰当审审计意见的的可能性。审计风险有有2层含义：①审计风险险事客观存存在的；②②可接受的的审计风险险。6.3审计风险在传统风险险导向审计计时期，审审计风险三要素为：：审计风险=固有风险*控制风险险*检查风风险（二）审计计风险二要要素CPA没有发现问问题，这些些问题经过过了三个环环节：①会计处理理中出了错错误；②内部控制制没把这些些问题发现现出来；③CPA通过审计程程序也未查查出来。审计风险6.3审计风险审计风险二二要素包括括重大错报报风险和检检查风险重大错报风风险财务报表存存在重大错错报的可能能性。存在重大错错报风险的的原因：比比如说管理理层缺乏诚诚信；治理理层形同虚虚设；经济济萧条；企企业所处的的行业处于于衰退期等等。评估重大错错报风险检查风险财务报表存存在重大错错报而注册册会计执行行的实质性性测试未能能发现这种种错报的可可能性。存在检查风风险的原因因：比如说说注册会计计师专业技技术能力不不够；职业业道德水平平低下等。。6.3审计风险重大错报风风险，是CPA无法控制的的，但可以以评估的风风险。如果果评估的风风险越高，，则所需的的审计证据据就越多。。反之，就就越少。检查查风风险险，，是是CPA可以以控控制制的的风风险险。。如如果果评评估估结结果果表表明明，，CPA可接接受受的的检检查查风风险险越越低低，，则则所所需需的的审审计计证证据据就就越越多多。。反反之之，，就就越越少少。。审计计风风险险＝＝重重大大错错报报风风险险检查查风风险险6.3审计计风风险险检查查风风险险与与重重大大错错报报风风险险之之间间存存在在着着反反比比关关系系。。重大大错错报报风风险险的的越越高高，，CPA可接接受受的的检检查查风风险险水水平平越越低低；；反反之之，，越越高高。。审计计风风险险重大大错错报报风风险险检查查风风险险证据据6.3审计计风风险险因此此，，当当重重大大错错报报风风险险较较高高时时，，CPA必须须扩扩大大审审计计范范围围，，将将检检查查风风险险尽尽量量降降低低，，以以便便使使整个个审计计风风险险降降低低至至可可接接受受的的水水平平；反反之之，，当当重重大大错错报报风风险险较较低低时时，，则则CPA即使使冒冒较较大大检检查查风风险险，，但但总总体体审审计计风风险险仍仍然然较较低低。。期望望审审计计风风险险的的分分析析（（可可接接受受的的审审计计风风险险））1、含含义义：：是是指指在在审审计计完完成成并并发发表表了了无无保保留留意意见见后后，，CPA所愿愿承承担担的的一一种种主主观观确确定定的的、、财财务务报报表表未未公公允允表表达达的的风风险险。。主观确定定的、目目标6.3审计风险险2、确认和和计量影响可接接受的审审计风险险的情况况：（1）外部使使用者对对财务报报表的信信赖程度度①客户的的规模；；②所有有权分布布；③负负债的性性质和金金额。（2）审计报报告日后后客户陷陷入财务务困境的的可能性性①流动性性状况；；②以以前年度度盈利（（亏损））；③③客户经经营的性性质。5％6.3审计风险险评估重大大错报风风险大多数CPA遵循以下下做法：：不论估计计多么乐乐观，重重大错报报风险的的水平不不应低于于50％。因为为企业情情况再好好也不会会不出问问题。审计实务务中，为为了谨慎慎，常直直接假定定IR为100％。6.3审计风险险风险模型型：审计风险险=重大错报报风险检查风险险可接受的的审计风风险评估检查风险险=审计风险险重大错报报风险6.3审计风险险1.识别和评评估两个个层次的的重大错错报风险险2.需要特别别考虑的的重大错错报风险险3.仅通过实实质性程程序无法法应对的的重大错错报风险险3.对重大错错报风险险评估的的修正6.3审计风险险检查风险险的评估估基础1、评估基基础：由由于控制制风险与与固有风风险相互互联系，，注册会计计师应当当对固有有风险与与控制风风险进行行综合评评估，并据据以作为为检查风风险的评评估基础础。2、影响：：固有风风险和控控制风险险的水平平越高，，注册会计师就就应实施施越详细细的实质质性测试试程序，，并着重重考虑其性性质（即即采用何何种审计计程序或或方法））。以将将检查风险险降低到到注册会会计师可可接受的的水平。。6.3审计风险险检查风险险对确定定实质性性测试性性质、时间和范围围的影响可接受的检检查风险水水平与实质质性测试的性质、时时间和范围围的关系请请关注两点点：①不论固有有风险和控控制风险的的评估结果如何，，各重要账账户或交易易类别均应应当进行实质质性测试。。②实质性测测试性质、、时间和范范围的确定，最终终取决于根根据固有风风险和控制制风险的综合合水平所确确定的可接接受的检查查风险。6.3审计风险检查风险与与审计意见见的类型检查风险不不能降低至至可接受的的水平，可发表保留留意见或无无法表示意意见。但不能说“注册会计师师认定的检检查风险达达到可接受的水水平，发表表无保留意意见“，这一观点是错的！！因为检查查风险达到到可接受的的水平，只能说说明实施了了相应的审审计程序，，取得了充分分的审计证证据，不能能说明会计报表公公允表达。。6.3审计风险审计风险与与审计证据据之间成反反向变动关关系；重要性与审审计证据之之间成反向向变动关系系；重要性与审审计风险之之间成反向向变动关系系；重要性是注注册会计师师能容忍的的最大误差差。如果重重要性水平平定得较低低（指金额额的大小）），表明审审计对象重重要，注册册会计师在在审计过程程中就必须须执行较多多的测试，，获取较多多的证据。。可见，重重要性与审审计证据之之间成反向向变动关系系。审计风险与与审计证据据之间成反反向变动关关系，重要要性与审计计证据之间间成反向变变动关系，，那么，审审计风险和和重要性成成正向关系系。这可就就错了，这这不是“负负负得正””的关系。。审计风险和和重要性成成反向关系系，审计风风险越大，，重要性数数额就得越越小。如果果注册会计计师通过初初步分析，，认为客户户会计报表表中出现错错报的可能能性较大，，注册会计计师难以将将报表中重重要错报的的查出的可可能性也就就越大，即即"存在的审计计风险"较大，注册册会计师应应采用较低低的重要性性水平，以以获取充分分的审计证证据，降低低审计风险险至可接受受水平。审计风险、、审计证据据、重要性性的关系？？6.3审计风险有关审计风风险和重要要性关系的的解释关系系也可用下下例来说明明:如某一项目目的重要性性水平定为为4000元，另一项项目的重要要性水平定定为2000元，假设两两者都有同同样的3000元错弊未能能查出，则则这一错弊弊可能会影影响到第二二项目的报报表使用者者的决策判判断，而不不影响第一一项目的报报表使用者者的决策判判断。显然然，重要性性水平为2000元时的存在在的审计风风险要比重重要性水平平为4000元时存在的的审计风险险高。但值得注意意的是，注注册会计师师不能为了了使审计风风险达到可可接受的低低水平，便便将重要性性水平定得得很高，因因为审计风风险不是决决定重要性性水平的唯唯一要素。。重要性水水平的确定定，从本质质上看，与与错报或漏漏报是否会会影响会计计报表使用用者的判断断或决策密密切等因素素相关。（要求的或或可接受的的）审计风风险与审计计证据之间间成反向变变动关系，，（存在的的）审计风风险和重要要性成反向向关系。它它们三者的的关系如图图示，有助助于大家记记忆：如果果a线顺时针转转动，表明明重要性水水平越高，，所需审计计证据的数数量就越少少。同样可可将a、b、c线作顺时针针、逆时针针转可分析析其它关系系。1．注册会计计师李红在在ABC公司审计的的计划阶段段初步确定定财务报表表层次的重重要性水平平为80万元。在报报告阶段，，对财务报报表层次的的重要性水水平进行最最终评估，，确定为90万元。此后后，注册会会计师李红红将在审计计过程中已已发现的错错报数进行行了汇总，，得到了汇汇总数，但但被审计单单位拒绝对对此加以更更正。案例分析1要求：(1)注册会计师师李红应将将重要性水水平最终确确定为多少少?此时，注册册会计师李李红是否需需要重新评评估所执行行的审计程程序的充分分性?为什么?(2)若汇总数在在85万元至95万元之间，，注册会计计师李红能能否据此确确定审计意意见的类型型?为什么?(3)分别考虑汇汇总数为85万元和95万元的两种种情形，注注册会计师师李红是否否应继续实实施审计程程序?如继续实施施审计，她她应扩大实实质性程序序的范围，，还是应追追加实质性性程序?案例分析1(1)根据注册会会计师李红红分别在计计划阶段和和报告阶段段确定的重重要性水平平，她应当当将重要性性水平最终终确定为90万元。因为为在报告阶阶段所了解解的被审计计单位的情情况比在计计划阶段所所了解的情情况更多，，所确定的的重要性水水平更准确确。此时注注册会计师师李红无须须重新评估估所知悉的的审计程序序的充分性性，因为注注册会计师师李红是按按80万元的重要要性水平设设定审计程程序并进行行审计的，，而将重要要性水平提提高为90万元表明她她所实际执执行的审计计程序比要要求的审计计程序更为为充分。案例分析1讲评(2)仅依据汇总总数，注册册会计师李李红还无法法确定审计计意见的类类型。因为为审计意见见是对财务务报表整体体表述的，，而这里的的汇总数仅仅指在已审审计部分中中业已发现现而未更正正的错报，，并不包括括未审计部部分中可能能的错报、、由前期延延续而来并并仍然影响响本期报表表反映的错错报，以及及期后事项项对本期报报表可能造造成的影响响等方面。。注册会计计师李红应应将上述各各方面错报报加以汇总总，得到对对财务报表表错报的整整体估计，，才能与重重要性水平平比较，从从而决定