第五章审计目标与审计目标实现

第五章审计目标及审计目标实现教学内容：

第一节审计目标第二节审计程序第三节计划审计工作教学目的与要求：要求学生掌握审计目标含义、分类、审计目标的发展；掌握CPA财务报表审计总目标、具体审计目标；政府审计目标；内部审计目标。掌握审计基本程序。正确理解审计目标实现过程及涉及到的相关概念，形成清晰的审计思路。掌握计划审计工作的基本步骤。教学重点与难点：财务报表审计总目标、具体审计目标；社会审计基本程序；第一节审计目标一、审计目标概念二、审计目标发展三、审计目标分类

四、管理层认定与具体审计目标一、审计目标的概念

审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达到的目的和要求。审计目标规定了审计的基本任务，决定了审计的基本过程和应采取的基本方法。

审计目标的确定，除受审计对象的制约外，还取决于审计的社会性质、审计基本职能和审计授权者或委托者对审计工作的要求。二、审计目标发展

1.20世纪以前的详细审计阶段，查错防弊是审计的唯一目标。

2.20世纪初实行的资产负债表审计阶段，查错防弊的审计目标已经退居第二位。

3.财务报表审计阶段，审计目标是确定被审单位的财务报表是否公允性地反映了企业的财务状况和经营效果，证明被审单位所采用的会计政策和会计处理方法是否符合公认会计准则。三、审计目标分类（历史财务信息审计）（一）总目标（二）具体目标1.一般审计目标2.项目审计目标（一）总目标（政府审计）1.真实——是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相符。

2.合法——是否遵循法律、法规和有关规章。

3.效益——投入的经济性；资金运用效率及利用程度；资金运用效果。

审计总目标是评价受托经济责任的履行情况。CPA财务报表审计总目标（1101号）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性？）财务报表是否在所有重大方面公允？反映了补充审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。公允性：编制财务报表的标准，它指财务报表表达合理，没有偏见或没有歪曲，但并不证明财务报表的正确性。美国注册会计师协会认为，如果会计报表符合公认会计原则，就达到了“公允性”。重要性：…..体现审计责任：对审计报告负责，合理保证财务报表整体上不存在重大错报。合法性：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合补审计单位；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务信息（性质）是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否充分披露。公允性：（1）财务报表是否真实性反映和交易和事项的经济实质；（2）财务报表的列报、结构、和内容是否合理；（3）调整后财务报表是否与审计师对被审计单位及其环境的了解一致。（二）审审计的具具体目标标审审计的具具体目标标是审计计总目标标的具体体化。一般审计计目标是实施项项目审计计目标的的共性概概括。项目审计计目标是按各审审计项目目的具体体内容而而确定的的目标。。四、管理理层认定定与具体体审计目目标——审计计具体目目标是对对管理层层认定的的再认定定。1.认定是指被审审计单位位管理层层对财务务报表各各组成要要素确认认、计量量、列报报（披露露）做出出的明确确或隐含含的表达达。（1）与与各类交易和事项相相关的认认定。（2）与与期末余额相关的认认定。（3）与与列报相关的认认定。2.具体审计计目标。。（1）与与各类交交易和事事项相关关的审计计目标。。（2））与期末末余额相相关的审审计目标标。（3）与列列报相关关的审计计目标。。具体目标标的确定定思路和和依据1、总目目标太笼笼统很难难操作，，必须具具体到报报表项目目层次的的目标。。什么叫报报表符合合公认会会计原则则？2、管理理当局对对会计报报表有断断言和声声明，分分项目保保证其合合法和公公允性：：管理当当局认定定（管理层层知道，，并承诺诺。会计计责任））。3、审计计职责：：逐项验证确认管理理当局认认定是否否有理由由。4、与管管理当局局认定相相对应的的就是：：审计具具体目标标。管理层认认定1、概念念：是是指被审审计单位位管理当当局对其其会计报报表所做做的断言言或声明明。2、认定定的内涵涵明示性认认定暗暗示示性认定定举例明示性认认定暗示性备注A公司资资负表：：流动资产产：存货---100万元元①存货是是存在的的；[存在或或发生]②存货的的正确余余额是100万万元。[估价或或分摊]①所有应应报告的的存货均均已包括括在内；；[完整性性]②所有被被报告的的存货都都归公司司所有；；[权利和和义务]③存货的的使用不不受任何何限制。。[表达与与披露]①最后一一项是根根据流动动资产项项目和会会计报表表附注中中没有任任何说明明而得来来的。②任何一一项有误误，会计计报表就就有可能能存在重重要错报报。③对会计计报表中中的会计计要素都都有作了了相类似似的认定定。认定的内内容二（（1301-审审计证据据-第3章）与各类交易和事项相相关的认认定发生+完完整+准准确+截截止+分分类与期末帐帐户余额相关的认认定存在+权权利和义义务+完完整性+计价和和分摊与列报相关的认认定发生、权权利和义义务+完完整性+分类和和可理解解性+准准确性和和计价认定的内内容二（（新）具体目标标1、定义义：具体体审计目目标是在在审计总总目标的的统驭下下，以证证实管理理当局认认定为出出发点，，针对会会计报表表项目审审计而确确定的审审计目标标。（审计意意见的分分解）2、内容容：它包包括一般般审计目目标和项项目审计计目标。。存在与发生完整性权利与义务估价与分摊表达与披露总体合理理性真实性完整性所有权估价截止止准确披露分类一般审计计目标管理当局认定

具体审计目标一般审计目标含义1、总体合理性它是指CPA须先根据他所掌握的全部信息你，评价某账户余额的合理性。其测试目的在于帮助CPA评价账户余额中是否有重要错误。存在与发生2、真实性账面上记载的都有真凭实据，没有夸张。（均已发生）完整性3、完整性已经发生的都已全部际账内，没有遗漏。（均已记录）权利和义务4、所有权即所列金额确为被审计单位所拥有或承担。估价或分摊5、估价所列金额均经正确估价和计量。（正确计价）6、截止即接近资产负债表日的交易已计入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否计入恰当的期间。（恰当的期间）7、机械准确性该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。（正确金额）表达与披露8、披露恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。（恰当披露）

9、分类其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。（恰当的帐户）项目审计计目标一般目标标运用于应应收账款款项目的的审计目目标总体合理理性全部应收收账款合合理，看看来无重重大错报报真实性应收账款款项是否否存在完整性应收账款款增减变变动是否否完整所有权应收账账款是是否归归被审审计单单位所所有估价应收账账款账账面价价值是是否正正确截止年末销销售截截止是是否恰恰当机械准准确性性应收账账款总总账和和明细细账是是否一一致披露应收账账款是是否质质押，，披露露是否否恰当当分类应收账账款是是否恰恰当列列示于于报表表以应应收账账款为为例第二节节审审计程程序更强调调：战略思思路、、技术方方法一、审审计程程序概概述（涵义义、特特点、、作用用）（一））涵义义根据美美国会会计学学会的的定义义：审计是是在审审计目目标的的指引引下，，通过过制定定、执执行审计计计划，有组组织地地采用用科学学的审审计程程序收集和和评价价证据据，以完完成审审计工工作，，提交审审计报报告，最终终实现现审计计目标标的过过程。。分为三三个阶阶段：：审计准准备阶阶段、、审计计实施施阶段段以及及审计计完成成阶段。。CPA财务务报表表审计计的审审计过过程审计证据审计目标实施风风险评评估程程序（二））特点点1、审审计程程序是是项目目审计计的工工作程程序；；2、、审计计程序序包括括的范范围大大小因因事而而异；；3、、审计程程序在在不同同情况况下的的涵义义不同同。补充说说明（服从从准则则叫法法）审计程程序审计程序，是指注册会计师在具体的审计项目中所采取的行动和步骤，包括广义和狭义两方面含义。广义的审计程序是指注册会计师从接受审计到审计工作结束的整个过程。一般分为计划阶段、实施阶段和终结阶段三个主要阶段。（步骤）狭义的审计程序是指注册会计师在搜集审计证据过程中所采取的具体步骤和方法。说明一下实施阶阶段审计目目标导导向的的财务务审计计框架架审计目标运用审计方法收集审计证据（4）发表意见（59）理念+审计程序（8）记录在审计工作底稿支持审审计报报告审计风险将审计风险降低到可接受的低水平（风险导向）重大错报风险检查风险报表里有错误审计没有检查出来计划审计工作实施审计程序完成审计工作报告CPA财务务报表表审计计的审审计过过程应对风险-两种测试总结证据-出具报告了解环境-评估风险-计划一般的的审计思思路现代审审计工作模模型一般的的审计过过程风险导导向审计过过程（三））审计计程序序的作作用1、保保证审审计质质量2、提提高工工作效效率3、提提高熟熟练程程度4、有有利审审计规规范化化二、国国家审审计程程序（参见见审计计法））（一））准备备阶段段（二））实施施阶段段（三））报告告阶段段（四））审计计听证证（五））审计计行政政复议议（一））审计计准备备阶段段1、审审计机机关准准备工工作（（1）编编制计计划确确定事事项（（2）委委派审审计人人员（（3）签发审审计通通知2、审审计组组准备备工作作（（1））明确确任务务、熟熟悉标标准（（2）初初步调调查，，了解解情况况（（3））拟定定审计计方案案注意：：该文书书在写写作上上的七七项要要求及及其例例文。。基本格式：××××××××（审计机关全称）

审计通知书

审×通×[××××]×号

关于××××××××的审计通知：根据××××××××××××××××××××，决定派出审计组，自×年×月×日起，对你单位×××××进行审计。请予积极配合，并提供有关资料和必要的工作条件。审计组长：审计组员：××××××（审计机关全称印章）×年×月×日主题词：××××××抄送：××××××××××××××（审计机机关全称）送达回证证受送达人：送达文书名称称：送达人签名：：送达时间：送达方式：-------审×复复送[×××××]×号号---------送达回证证审×复送[×××××]××号送达文书：送达人：送达时间：×××××年×××月××日日送达方式：受送达人：（（签名）×××××年×××月××日代收人：（（签名）×××××年×××月××日日备注：×××××××（审计机关关全称印章））×年×月×日日基本格式******（审计机关全全称）审计文书送达达回证受送达人

送达地点

发送单位

事

由

文书名称页

数送件人收件人收件日期

备

注

*****（审计机关全全称）*年*月*日（二）审计实实施阶段1、深深入调查调整整方案（（1）听听取情况介绍绍（（2）收集必必要资料（（3））全面了解内内控（（4）调整整原来方案2、、测试内部控制制度度3、进行实质性测试（1）分析经经济业务特点点（（2）审查资资料和活动4、、编制审计工工作底稿（三）审计报报告阶段1、整整理和分析工工作底稿2、审计组编编写审计报告告3、审计机关关审议、出具具审计报告审计决定书（四）审计听听证（五）审计行行政复议×××××××（审计机关全称）

审计决定书

审×决×[××××]×号关于×××××××的审计决定

：自×年×月×日至×年×月×日，我×（署、厅、局、办）对你单位××××××进行了审计。现根据《中华人民共和国审计法》第四十一条和其他有关法规，作出如下审计决定：

本决定自送达之日起生效。如果对审计决定不服，在收到审计决定之日起60日内，向××××申请复议。复议期间本审计决定照常执行。本决定在××××年××月××日前执行完毕。×××××××（审计机关全称）×年×月×日主题词：××××××抄送：××××××××××

×××××××（审计机关全称）

移送处理通书

审×移×[××××]×号×××关于××××××××的移送处理书

：

我们在对×××××××的审计过程中，发现×××有下列行为：

我们认为，×××的行为涉嫌犯罪，依法应当追究刑事责任。现移送你×（院、厅、局）依法处理，请将结果及时告知我×（署、厅、局、办）。附件：证明材料××份

××××××（审计机关全称）

×年×月×日

主题词：××××××抄送：××××××四、内部审计计程序的特点点（一）准备阶阶段的特点（二）实施阶阶段的特点（三）报告阶阶段的特点（四）后续审计审计目标实现现过程主要工作：（一）接受业业务委托，签签定业务约定书（1111号号）（二）计划审计工作作（下一节）（三）实施风险评估程序序（第八章）（四）实施控制测试和实实质性测试程程序（第八章）（五）完成审审计外勤工作作和出具审计报告（第十章）审计程序审计过程计划准备阶段段：（评估风险））签约-计划工工作审计结论发表审计意见见实现审计目标标Step1Step2Step3实施阶段（风险应对））（控制测试与与实质性测试试）报告阶段（完成审计工工作与报告））（一）计划准准备阶段（评估风险、、制定应对计计划）1.接受委托托，签订业务务约定书（初初步业务活动动）了解被审单位位的基本情况况评价自身独立立性和胜任能能力签订业务约定定书2.制定审计计计划初步了解和评评价被审计单单位的内部控控制确定重要性水水平评估重大错报报风险分析程序总体计划（总总体应对）具体计划（进进一步应对））（二）实施阶阶段（风险应对））控制测试（内内涵、性质、、时间和范围围）检查、观察、、询问、重新新执行+穿行行测试实质性测试（（内涵、性质质、时间和范范围）检查、观察、、询问、函证证、重新计算算、重新执行行、分析程序序细节测试（交交易账户列报报）分析测试（交交易）（三）报告阶阶段（完成阶段））整理评价审计计证据（查漏漏补缺）复核审计工作作底稿，其他他项目审计汇总审计差异异，提请调整整（交换意见见）形成审计意见见，编制审计计报告第三节计划划审计工作（（1201号号）审计人员为完完成审计业务务，达到预期期的审计目标标，在具体实实施审计程序序之前编制的的工作计划。。意义？计划审计工作作包括：总体审计策略略和具体审计计划划。（1201号）审计计划的编编制步骤？针对不同的被被审环境（重重大错报风险险环境）心中的应敌策策略（风险应应对）是实质和内涵计划审计工作作是应敌策略的的表达计划审计工作作的意义：1.审计策略略的书面化和和具体化2.是审计工工作有步骤按按时间进行的的工具（时间间进度表）3.重点突出出，以合理成成本收集充分分的审计证据据，提高审计计工作的效率率4.对助理人人员进行指导导和监督5.使被审计计单位了解审审计活动安排排，便于他们们及时提供合合作6.指导具体体计划制定审计计划作用用：（1）有利于于审计工作按按步骤进行。。（2）有利于于保证审计质质量，降低审审计成本，提提高效率。（3）有利于于协调审与被被审的关系，，避免误解。。总体计划（总总体审计策略略）对审计活活动的预期范范围和实施方方式所作的计计划，是CPA对审计计全过程基本本工作内容的的综合规划，由审计项目负负责人编制。。具体计划：（（审计程序计计划）：依据据总体计划，，是对具体审审计项目详细细规划与说明明。审计方法、程程序、性质、、时间、范围围的具体规划划，项目审计人员员负责编制具具体计划。计划审计工作作（1201号）涉及的的主要知识点点有：1.初步业务活动动：了解被审计计单位及其环环境，客户的的接受与保持持；实施质量量控制；评价价职业道德；；诚信问题等等。（本章及第八章）。2.总体审计策略略、具体计划划；（初步确定可可接受的重要要性水平（第七章）；评估重大错报报风险，确定定总体应对措措施及进一步步审计程序，，将检查风险险降低到可接接受的水平。。（第八章）））初步业务活动动1.2.审计重要性与与审计风险（有把握抓多多大的鱼）3.了解被审环境境与风险评估估（水深不深））4.审计策略与审计计划本节涉及内容容：总体审计策略略的内容：被审单位基本本情况确定审计业务务特征，审计计目的，范围围（审计什么么）明确审计业务务报告目标和和时间，所需需沟通（预期期结果）确定工作方向向（工作开展展思路）重要性水平+高风险审计计领域+人员员选择和时间预算+内部控制+报告要求+重大变化清楚说明以下下事项调配资源+资资源的数量量（人员时间间预算）+何何时调配+资资源管理实例：具体审计计划划的内容：（1）风险评评估程序。（2）计划实实施的进一步步审计程序。。（3）计划其其他审计程序序。具体审计计划划主要包括以以下内容：（l）审计目目标。（2）审计程程序（风险评评估程序+进进一步审计程程序+其他））（3）执行人人及执行日期期（4）审计计工作底稿的的索引号（5）其他有关关内容。具体审计计划划所采用的审审计程序的性性质、时间和和范围取决于于总体审计策策略的基本内内容。具体审计计划划的编制可以以通过编制审审计程序表来来制定。审计程序表是是具体审计计计划的载体。记录…说明：审计过过程对计划的的修订，审计计计划贯穿审审计始终，制制定-新了解解-更新…看看中瑞华的的工作底稿吧吧！补充：审计方方法一、审计方法法的含义二、审计一般般方法（理念念）的演变三、审计技术术方法（程序序）一、审计方法法的含义（一）定义：：审计方法是审审计人员为取取得充分适当当的审计证据据，以形成审审计意见和审审计结论而采采取的一切手手段的总称。。（二）现代审审计的方法体体系分为两大大类：审计战略方法法：怎样安排审计计工作，审计计思路，审计计模式，审计计理念，一般般方法，为审审计总目标服服务。“大”程序（（战略）审计技术方法法：收集审计证据据的具体方法法，为实现审审计具体目标标取得直接审审计证据而采采用的方法。。（狭义的审计程程序）“小”程序（（战术）审计大方法大程序和小方法小程序第一步观察询问...第二步检查文件检查实物重新计算...第三步沟通...大宏观小微观三、审计技术方法法（程序）为实现具体审审计目标的审审计取证方法法审计中的“望望闻问切”1301-审审计证据24条：CPA可以采取检检查记录或文文件、检查有有形资产、观观察、询问、、函证、重新新计算、重新新执行和分析析程序等具体体审计程序来获取审计证证据。审计目标收集证据望（看）切（感判断））闻（嗅）问（听）“望闻问切””望勤+细致观察，多多视角看人、、看事、看物物（检查文件+检查有形资产产+观察）闻敏锐的嗅觉和和职业怀疑，，透过事物的的外表，挖掘掘事物隐藏的的深层次的问问题（思考）问清晰的逻辑思思维能力，不不知而问外，，还要有知而而问，发现疑疑点找出线索索（询问）切切实感受，专专业判断，审审计结论（重新计算执执行+分析）走走转转看看看，聊聊天………本章结束！【案例】“东东方锅炉”案案1999年初初，