第四章工业企业主要经营过程的核算和成本核算

第四章工业企业主要经营过程的核算和成本计算

王义华目的、要求：通过本章教学，使学生了解工业企业主要经营过程的核算和成本计算业务，掌握企业筹资业务的核算、

供应业务的核算、生产业务的核算、销售业务的核算、财务成果业务的核算，使学生熟练运用有关账户。重点：工业企业主要经营过程的核算和成本计算业务难点：生产业务的核算、销售业务的核算、财务成果业务的核算。本章安排第一节

工业企业主要经营过程的核算第二节

筹资业务的核算第三节

供应业务的核算第四节生产业务的核算第五节销售业务的核算第六节财务成果业务的核算第一节工业企业主要经营过程的核算一、工业企业主要经营过程核算的内容（一）工业企业的基本任务也称制造业,是适应市场要求自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的生产和经营单位。工业企业的基本任务是生产产品，满足社会各方的需要，通过开展生产经营活动取得利润，为社会创造更多的财富。（二）工业企业主要经营过程核算的内容工业企业主要经营过程核算的内容包括:筹资业务、供应业务、生产业务、销售业务、财务成果业务等。1、筹资业务：反映和监督企业资金的形成过程及其增减变动情况。2、供应业务：主要反映和监督货币资金转化为长期资金和储备资金的过程,计算确定各种固定资产和各种材料的采购成本。3、生产业务：反映和监督储备资金转化为生产资金、货币资金转化为生产资金以及固定资产以折旧的形式转化为生产资金,生产资金转化为产成品资金的过程,计算确定产品的生产成本。4、销售业务：反映和监督产成品资金转化为货币资金的过程,计算确定产品的销售成本。5、财务成果业务：反映和监督一定时期企业利润的形成和分配情况。工业企业的主要经营过程：筹资得来投资者出资债权人提供货币供应过程原材料在产品货币生产过程产成品销售过程1、结算材料款2、付采购费用税金3、采购成本计算4、材料入库归集、分配和结转各种耗费1、收取销货款2、付销售费用3、结转售出产品成本二、工业企业主要经营过程核算的目的通过工业企业主要经营过程的核算，可以反映企业的财务状况、经营成果、现金流量和经营管理水平。通过筹资业务的核算，可以反映投资人投入资本和借入资金的数量以及筹资成本的高低，从而反映筹资计划的完成情况。通过供应业务的核算，可以反映固定资产购建数量和各种材料采购数量、固定资产购建成本和各种材料采购成本的高低、固定资产购建计划和材料采购计划的完成情况以及相关部门的工作业绩。通过生产业务的核算,可以反映各种产品的生产数量、产品生产成本的高低、产品生产计划的完成情况以及各生产部门的工作业绩。通过销售业务的核算,可以反映各种产品的销售量、产品销售成本的高低、产品销售计划的完成情况以及销售部门的工作业绩。通过财务成果业务的核算,可以反映企业一定时期经营成果的大小、利润计划的完成情况、所得税的交纳情况、利润分配的去向以及经分配后未分配利润的结存等情况。第二节筹资业务的核算一、筹资业务核算的具体内容（一）工业企业的主要资金渠道1、接受投资人投入的资本2、从企业债权人处借入的资金（二）筹资业务核算的具体内容1、投资人投入资本2、借入资金二、投入资本的核算（一）投入资本概述1、投入资本的分类：（1）按投资主体不同，可分为：--国家资本金--企业资本金--个人资本金--外商资本金（2）按接受投入资本所表现的资产形式不同，可分为：--货币资金投资--实物资产投资--无形资产投资2、投入资本的管理企业对投资人投入资本应加强管理，实行资本保全原则。规定：（1）投资人投入资本在企业经营期间内除依法转让外，不得随意抽回投资；（2）企业投资人应按合同协议履行出资义务，未按合同协议履行出资义务的，其它投资人和企业应依法追究其违约责任；（3）投资人应按出资比例分享企业利润、承担企业风险和亏损；（4）企业在经营期间内发生的收入、费用以及发生的盘盈、盘亏、毁损不得直接增减所有者投资。3、投入资本的计价企业实际收到投资者投入的各种投资，应按下列原则计价入账：（1）以货币资金投资的，应按实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本。实际收到或存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积；（2）以非现金资产（即实物资产和无形资产）投资的，应按投资各方确认的价值作为实收资本；（3）通过发行股票接受的投资，应按股票面值作为投入资本，即股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分扣除发行股票支付的手续费、印刷费等费用后的余额，作为股本溢价，计入资本公积。（二）投入资本核算1、应设置的主要账户为了反映企业实际收到的投入资本增减变动情况及其结果，应设置“实收资本”（在股份有限公司设“股本”）等账户；同时为了反映企业实际收到的投入资本所形成资产的增减变动情况及其结果，还应设置“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。（1）“实收资本”账户该账户是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资金（资本金）。实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时，记入该账户的贷方；投资人收回资本时，记入该账户的借方；其贷方余额表示投资人投入企业的资本总额。（2））“资资本公公积””账户户该账户户是所所有者者权益益类账账户，，用来来核算算投资资者在在投入入资本本过程程中所所发生生的与与投入入资本本有直直接联联系，，但又又不能能构成成实收收资本本的积积存资资金，，以及及其他他来源源取得得属于于所有有者享享有的的资金金。实实际产产生资资本溢溢价和和股本本溢价价、股股权投投资准准备、、资产产评估估增值值、接接受捐捐赠非非现金金资产产准备备、拨拨款转转入、、补充充流动动资本本、无无偿调调入（（调出出）固固定资资产、、外币币折算算差额额等项项目时时，记记入该该账户户的贷贷方；；用资资本公公积转转增资资本、、弥补补亏损损时，，记入入该账账户的的借方方；其其贷方方余额额表示示资本本公积积的累累计数数。（3））“固固定资资产””账户户该账户户是资资产类类账户户，用用来核核算企企业的的使用用期限限在一一年以以上的的与生生产经经营有有关的的设备备、器器具、、工具具等以以及单单位价价值在在2000元以以上并并使用用期在在2年年以上上的非非主要要生产产经营营设备备的物物品价价值。。它的的借方方登记记固定定资产产增加加的原原始价价值；；贷方方登记记固定定资产产减少少的原原始价价值；；期末末借方方余额额表示示结存存的固固定资资产的的原始始价值值。（4））“无无形资资产””账户户该账户户是资资产类类账户户，用用来核核算企企业为为生产产商品品、提提供劳劳务、、出租租、或或因管管理需需要而而持有有的没没有实实物形形态的的非货货币性性长期期资产产。它它的借借方登登记增增加的的无形形资产产的价价值；；贷方方登记记减少少的无无形资资产的的价值值；月月末借借方余余额表表示结结存的的无形形资产产的价价值。。2、投入资资本的核算算【例4-1】东风制制造厂某年年12月，，收到国家家投入货币币资金800000元，收到到银行的收收款通知，，该款项已已存入企业业存款户。。其会计分分录为：借：银行存存款800000.00贷：实收资资本——国国家资本金金800000.00【例4-2】收到H公司投入入专利技术术一项，账账面净值为为700000元，，双方确认认价为700000元。其会会计分录为为：借：无形资资产700000.00贷：实收资资本——H公司700000.00【例4-3】收到M公司投入入新机器1台，价值值500000元。。其会计分分录为：借：固定资资产500000.00贷：实收资资本——M公司500000.00【例4-4】东风制制造厂收到到某公司投投入资本6000000元，，其中只有有2000000元元作为其占占所有者权权益份额的的比例，其其余4000000元为多投投入资本，，计入资本本公积。其其会计分录录为：借：银行存存款6000000.00贷：实收资资本2000000.00资本公积4000000.00三、借入资资金核算借入资金是是企业向银银行或非银银行的其它它金融机构构等债权人人借入的款款项。借入入资本到期期必须偿还还，并支付付利息。（一）短期期借款的核核算1、应设置置的主要账账户短期借款的的核算内容容包括取得得借款、支支付利息和和偿还本金金三项主要要业务。为为了反映短短期借款的的取得、负负担的利息息和偿还等等情况，应应设置“短短期借款””、“财财务费用””和“预提提费用”等等账户。（1）“短短期借款””账户是负债类账账户，用来来核算企业业向银行或或其他金融融机构借入入的期限在在1年以下下（含1年年）的各种种借款。该该账户的贷贷方登记借借入的各种种借款的本本金；借方方登记归还还的各种借借款本金；；其贷方余余额表示尚尚未归还的的各种借款款本金。该该账户按贷贷款单位和和贷款种类类设置明细细账。（2）“预预提费用””和“财务务费用”账账户由于课程内内容连续性性的要求，，分别在第第四节和第第六节讲述述，在此不不再赘述。。2、短期借借款的核算算【例4-5】东风制制造厂向某某商业银行行借入期限限为半年，，年利率为为6%的借借款80000元，，到期一次次还本付息息。所借款款项存入银银行。其会会计分录为为：借：银行存存款80000.00贷：短期借借款80000.00【例4-6】预提本本月应负担担的短期借借款利息（（企业短期期借款仅为为本月借入入的80000元，，即上述短短期借款））。则本月月应负担的的短期借款款利息=80000×6%/12=400（元元）。其会会计分录为为：借：财务费费用400.00贷：预提费费用400.00（二）长期期借款的核核算1、应设置置的主要账账户长期借款的的核算内容容包括借款款取得、利利息计提和和到期还本本付息等业业务。为了了反映长期期借款的取取得、负担担的利息和和偿还等情情况，应设设置“长期期借款”等等账户。“长期借款款”账户是是负债类账账户，用来来核算企业业向银行或或其他金融融机构借入入的期限在在1年以上上的各种借借款。该账账户的贷方方登记借入入的各种借借款本息；；借方登记记归还的各各种借款本本息；其贷贷方余额表表示尚未归归还的各种种借款本息息。2、长期借借款的核算算【例4-7】东风制制造厂因购购置生产设设备需要，，向某商业业银行借入入期限为2年，年利利率为8%的借款351000元，到到期一次还还本付息，，所借款项项存入银行行。该项生生产设备价价款300000元元，增值税税税率为17％，计计51000元。其其会计分录录为：借：银行存存款351000.00贷：长期借借款———本金351000.00借：固定资资产351000.00贷：银行存存款351000.00根据增值税税会计处理理规定，企企业购入固固定资产，，其专用发发票上注明明的增值税税额应计入入固定资产产的价值。。【例4-8】计提本本月长期借借款的利息息（企业长长期借款仅仅为本月借借入的351000元，即上上述长期借借款）。上上述购入的的生产设备备已达到预预定使用状状态，交付付使用。本月应负担担的长期借借款利息=351000×8%/12=2340（元））其会计分分录为：借：财务费费用2340.00贷：长期借借款———应计利息息2340.00关于长期借借款利息的的处理，由由于借款用用途的不同同而有所不不同：长期期借款用于于企业生产产经营，按按期计提的的利息按规规定应作为为财务费用用记入当期期损益；长长期借款用用于购建固固定资产，，在固定资资产尚未达达到预定使使用状态前前，按期计计提的利息息，按规定定应作为固固定资产成成本的一部部分，记入入“在建工工程”或““固定资产产”；长长期借款用用于购建固固定资产，，在固定资资产尚未达达到预定使使用状态后后，按期计计提的利息息，按规定定应作为财财务费用记记入当期损损益。第三节供应应业务的核算算一、供应业务核算算的内容企业筹集资金金是为了运用用资金实现其其经营目标。。将筹集的资资金投放一定定的用途，如如购建固定资资产、购买原原材料，为生生产准备必要要的劳动资料料和劳动对象象，所以企业业的供应业务务核算的主要要内容包括固固定资产购建建业务和材料料采购业务。。二、固定资产产购建业务的的核算固定资产是指指使用期限较较长，单位价价值较高，并并且在使用过过程中保持原原有实物形态态的资产。具具体指企业使使用期限超过过一年的房屋屋、建筑物、、机器、机械械、运输工具具以及其他与与生产、经营营有关的设备备、器具、工工具等。不属属于生产、经经营的主要设设备物品，单单位价值在2000元以以上，并且使使用期限超过过两年的也应应当作为固定定资产。（一）应设置置的主要账户户为了反映和监监督固定资产产原始价值的的增减变化及及其结存情况况，需设置““固定资产””账户，同时时为了反映和和监督购建固固定资产的实实际支出，还还需设置“在在建工程”账账户。“在建工程””账户是资产产类帐户，用用来核算企业业正在施工、、安装中的尚尚未达到预计计可使用状态态的基建工程程、安装工程程等。该账户户的借方登记记在建工程施施工、安装中中的成本；贷贷方登记转入入固定资产账账户的价值；；其贷方余额额表示尚未完完工的在建工工程的成本。。该账户按工工程项目设置置明细帐。（二）固定资资产购建业务务的核算【例4-9】】东风制造厂厂购入一台不不需安装的生生产用新设备备，价60000款元，，另外支付运运输途中保险险费、运输费费及相关的税税费共计10000元，，款项全部用用银行存款支支付，其会计计分录为：借：固定资产产70000.00贷：银行存款款70000.00【例4-10】东风制造造厂购入一台台需要安装的的生产用新设设备，价值45000元元，支付运输输费及途中保保险费、有关关税费等6000元，设设备已交付安安装，并支付付安装费2000元，款款项全部用银银行存款支付付。其会计分分录为：借：在建工程程53000.00贷：银行存款款53000.00【例4-11】设备安装装完毕，交付付使用，结转转工程成本53000元元。其会计分分录为：借：固定资产产53000.00贷：在建工程程53000.00三、材料采购购业务的核算算（一）材料采采购业务核算算的具体内容容工业企业要进进行正常的生生产经营活动动，就必须采采购一定种类类和数量的材材料。在采购购时，企业要要支付购入材材料的买价和和各项采购费费用，并与供供应单位等发发生货款结算算关系；材料料运到企业后后验收入库并并结转材料的的采购成本，，就成为企业业可供生产消消耗的库存材材料。因此，，材料采购业业务核算的具具体内容包括括：1、材料的购购买价材料的购买价价是指企业购购入各种材料料时，供货单单位开出的发发票上确认的的购货价格。。即企业应支支付给供货单单位的货款，，是购入材料料成本的主要要组成部分。。材料的购买价价＝购买数数量×单价2、进项税额额进项税额是企企业购进材料料时应支付给给供货方的增增值税税额。。进项税额＝购购买价×增值值税税率一般纳税人的的增值税税率率为17%。。企业购进材材料收到的增增值税专用发发票上注明的的增值税税额额，不计入购购进材料的采采购成本，而而记入“应交交税金——应应交增值税（（进项税额））”单独反映映。增值税为为价外税。3、材料的的采购费用材料采购费是是指企业在采采购材料过程程中发生的，，除购买价、、进项税额之之外所需支付付的各项费用用，包括购入入材料的运输输费、包装费费、保险费、、检验费、装装卸费及入库库前的整理挑挑选费用等。。采购费用可分分为（1）直直接采购费用用--发生时时能直接确认认应由某种材材料负担的费费用，该种费费用发生后直直接记入各种种材料的采购购成本。（2）共同采购购费用--应应由多种材料料共同负担的的采购费用，，该种费用发发生后应按一一定标准分配配记入各种材材料的采购成成本，分配标标准主要有采采购数量、价价格等。4、材料的采采购成本材料采购成本本是指企业购购入材料的购购买价和采购购费用之和。。某种材料的采采购总成本＝＝该种材料的的买价+其采采购费用某种材料的采采购单位成本本＝该种材料料的采购总成成本/其采购购数量（二）材料采采购业务核算算1、应设置的的主要账户为了反映和监监督材料采购购及相关业务务，一般应设设置的主要账账户有“物资资采购”、、“原材料””、“应付付账款”、、“应付票据据”、“应应交税金———应交增值税税”等。（1）“物资资采购”账户户该帐户是资产产类账户，用用来核算企业业购入的各种种材料物资买买价和采购费费用，据以计计算物资采购购成本。它的的借方登记购购入材料物资资的买价和采采购费用；贷贷方登记月末末按实际采购购成本转入““原材料”账账户借方的数数额；月末一一般无余额，，若有余额，，则为尚未验验收入库的在在途材料。材料日常核算算有计划成本本和实际成本本两种。材料料品种繁多的的企业一般采采用计划成本本进行日常核核算，对某些些品种不多，，但占产品成成本比重较大大的原材料或或主要材料，，可以单独采采用实际成本本进行日常核核算。规模较较小、材料品品种简单、采采购业务不多多的企业，也也可以全部采采用实际成本本进行日常核核算。（2）“原材材料”账户该帐户是资产产类账户，用用来核算企业业库存各种材材料的收入、、发出和结存存情况，包括括原料及主要要材料、辅助助材料、外购购半成品、包包装材料、燃燃料等。它的的借方登记已已经验收入库库的各种材料料数额；贷方方登记材料发发出、减少的的数额；借方方余额表示库库存材料的实实际成本。“原材材料””账户户也要要按照照材料料的具具体品品种、、规格格设置置明细细分类类账，，具体体反映映每种种材料料的库库存和和增减减变动动情况况。（3））“应应付账账款””账户户该帐户户是负负债类类账户户，用用来核核算企企业因因采购购材料料、商商品和和接受受劳务务供应应而应应付未未付供供应单单位的的款项项。它它的贷贷方登登记应应付未未付款款项的的数额额；借借方登登记实实际归归还款款项的的数额额；贷贷方余余额表表示尚尚欠供供应单单位的的款项项。（4））“应应付票票据””账户户该账户户是负负债类类账户户，用用来核核算企企业购购买材材料、、商品品和接接受劳劳务供供应而而开出出或承承兑的的商业业汇票票，包包括银银行承承兑汇汇票和和商业业承兑兑汇票票。其其贷方方登记记开出出或承承兑商商业汇汇票的的数额额；借借方登登记支支付到到期商商业汇汇票及及银行行承兑兑汇票票手续续费的的数额额；贷贷方余余额表表示企企业尚尚未到到期的的应付付票据据数额额。（5））“应应交税税费””账户户该账户户是负负债类类账户户，用用来核核算企企业应应交的的各种种税费费，包包括增增值税税、消消费税税、营营业税税、所所得税税、资资源税税、土土地增增值税税、城城市维维护建建设税税、房房产税税、土土地使使用税税、车车船使使用税税、个个人所所得税税、教教育费费附加加等。。按《增增值税税暂行行条例例》规规定，，应在在“应应交税税费””账户户下应应设““应交交增值值税””明细细帐户户，借借方发发生额额反映映企业业购进进货物物或接接受应应税劳劳务支支付的的进项项税额额和实实际已已交的的增值值税；；贷方方发生生额反反映企企业销销售货货物或或提供供应税税劳务务应交交的销销项税税额，，转出出已支支付或或应分分担的的增值值税。。纳税税人从从销项项税额额中抵抵扣进进项税税额后后向税税务部部门缴缴纳增增值税税。期期末借借方余余额反反映多多交或或者尚尚未抵抵扣的的增值值税；；其末末贷方方余额额，反反映企企业尚尚未缴缴纳的的增值值税。。增值值税税税率分分为17%、13%、10%等，，但小小规模模纳税税人按按销售售额征征收（（税率率一般般为4%～～6%）的的增值值税，，不抵抵扣进进项税税额。。2、采采购业业务的的核算算【例4-12】】东风风制造造厂向向外地地S公公司购购入甲甲种材材料100吨，，每吨吨800元元，买买价80000元，，并按按17%增增值税税税率率向供供应商商支付付增值值税，，增值值税专专用发发票上上注明明增值值税税税款为为13600元元，材材料尚尚未运运到，，全部部款项项以银银行存存款支支付。。其会会计分分录为为：借：物物资采采购———甲甲材料料80000.00应交税税费———应应交增增值税税（进进项税税额））13600.00贷：银银行存存款93600.00【例4-13】】东风风制造造厂向向外地地W公公司购购入乙乙材料料200吨吨，单单价200元，，买价价40000元元并按按17%增增值税税税率率向供供货单单位支支付增增值税税，增增值税税专用用发票票上注注明增增值税税税款款为6800元元，材材料尚尚未运运到，，款项项尚未未支付付。其其会计计分录录为：：借：物物资采采购———乙乙材料料40000.00应交税税费———应应交增增值税税（进进项税税额））6800.00贷：应应付账账款————W公公司46800.00【例4-14】】按按合同同规定定，东东风制制造厂厂以银银行存存款向向K单单位预预付定定购丙丙材料料的款款项49140元。。其会会计分分录为为：借：预预付账账款———K公司司49140.00贷：银银行存存款49140.00【例4-15】】东风风制造造厂以以应付付票据据偿还还欠W公司司购入入乙材材料的的全部部款项项46800元元。其其会计计分录录为：：借：应应付账账款———W公司司46800.00贷：应应付票票据46800.00【例4-16】】东风风制造造厂购购进的的甲材材料100吨，，乙材材料200吨共共发生生运费费为1500元元，已已用银银行存存款支支付。。甲材料料应负负担运运杂费费＝5×100＝500（元元）乙材料料应负负担运运杂费费＝5×200＝1000（（元））其会计计分录录为：：借：物物资采采购———甲甲材料料500.00——乙乙材料料1000.00贷：银银行存存款1500.00【例4-17】】上述述购进进的甲甲乙材材料全全部运运到验验收入入库，，计算算结转转其实实际采采购成成本。。甲、、乙材材料实实际采采购成成本分分别为为：甲材料料总成成本＝＝80000+500＝＝80500（（元））甲材料料单位位成本本＝80500/100＝805（元元/吨吨）乙材料料总成成本＝＝40000+1000＝41000（元元）乙材料料单位位成本本＝41000/200＝205（元元/吨吨）借：原原材料料———甲材材料80500.00——乙乙材料料41000.00贷：物物资采采购———甲甲材料料80500.00——乙乙材料料41000.00【例4-18】】东风风制造造厂收收到K单位位发来来的丙丙材料料100吨吨，单单价420元，，增值值税款款专用用发票票上注注明增增值税税税款款为7140元元，全全部款款项以以原预预付款款抵付付。其其会计计分录录为：：借：物物资采采购———丙丙材料料42000.00应交税税费———应应交增增值税税（进进项税税额））7140.00贷：预预付账账款49140.00【例4-19】】用现现金支支付丙丙材料料装卸卸费300元。。其会会计分分录为为：借：物物资采采购———丙丙材料料300.00贷：现现金300.00【例4-20】】丙材材料验验收入入库完完毕，，计算算结转转丙材材料的的实际际采购购成本本。丙丙材料料实际际采购购成本本为：：丙材料料总成成本＝＝42000＋＋300＝＝42300（（元））丙材料料单位位成本本＝42300/100＝423（元元/吨吨）其会计计分录录为：：借：原原材料料———丙材材料42300.00贷：物物资采采购———丙丙材料料42300.00第四节节生生产产业务务的核核算一、生生产业业务核核算的的内容容生产过过程既既是企企业新新产品品的生生产过过程，，也是是活劳劳动和和物化化劳动动的消消耗过过程。。企业业为生生产产产品所所发生生的各各项耗耗费，，最终终都要要归集集分配配到具具体的的产品品成本本计算算对象象上去去。（一）生产费费用和生产成成本1、生产费用用企业在一定时时期的生产经经营活动中发发生的各项耗耗费统称为费费用。费用按按是否构成产产品的生产成成本划分，可可分为生产费费用和期间费费用。（1）生产费费用是指企业在一一定时期为生生产产品所发发生的各项费费用。具体包包括：有关劳劳动对象消耗耗的费用，如如消耗的原料料、燃料、辅辅助材料等；；有关劳动资资料消耗的费费用，如固定定资产折旧费费、修理费等等；有关劳动动者消耗的费费用，如支付付给职工的工工资及提取的的职工福利费费等；其它有有关费用，如如办公费、水水电费、旅差差费、租金支支出、书报费费等等。以上各项费用用，有的能够够直接计入产产品的生产成成本，有的需需要分配后才才能计入产品品的生产成本本。能够直接接计入产品生生产成本的生生产费用称为为直接生产费费用，需要分分配后才能计计入产品生产产成本的生产产费用称为间间接生产费用用，间接生产产费用也称为为制造费用。。（2）期间费费用是指与产品生生产无直接关关系，属于某某一期间耗费费的费用，不不计入产品成成本，而是直直接计入当期期损益。期间间费用包括管管理费用、财财务费用、营营业费用。管管理费用是指指企业行政管管理部门为组组织和管理生生产经营活动动而发生的费费用，包括行行政管理人员员工资和福利利费、行政部部门固定资产产折旧费和修修理费、工会会经费、业务务招待费、职职工教育经费费、劳动保险险费、待业保保险费、无形形资产摊销、、坏账损失等等，这些费用用发生后，按按月汇集，月月末直接转入入当期损益。。财务费用用是指企业为为筹集生产经经营所需资金金等而发生的的费用，包括括借款利息支支出（减利息息收入）、发发行债券的利利息支出及相相关手续费、、支付给金融融机构的手续续费等，这些些费用发生后后，按月汇集集，月末直接接转入当期损损益。营业费费用是指企业业专设销售机机构的各项经经费和销售商商品、提供劳劳务等日常活活动中发生的的除营业成本本以外的各项项费用。2、生产成本本生产成本亦称称制造成本，，是企业为生生产一定种类类和数量的产产品所发生的的生产费用。。即将生产费费用按照一定定的产品成本本计算对象进进行归集分配配，便形成该该产品的生产产成本。简言言之，生产成成本就是对象象化的生产费费用。生产成本的基基本项目由直直接材料费、、直接人工费费和制造费用用三个部分构构成，这三项项成本项目简简称为料、工工、费。直接材料费是是指为生产某某种产品直接接消耗的各种种原材料、燃燃料和辅助材材料的价值。。由于这些费费用发生时就就能判明属于于哪种产品，，因此，这些些费用发生后后直接归集到到各该产品成成本中去。直接人工费是是指支付给直直接参与产品品生产的生产产工人工资以以及按规定的的比例提取的的职工福利费费。由于生产产工人直接从从事产品生产产，人工费用用的发生能够够判明应由哪哪种产品负担担。因此，这这些费用发生生后直接归集集到各产品成成本中去。制造费用是指指企业生产车车间为组织和和管理生产活活动而发生的的各项间接生生产费用。包包括车间管理理人员的工资资、提取的福福利费；车间间一般消耗的的材料费用；；车间机器设设备等固定资资产折旧费、、修理费；车车间发生的办办公费、水电电费、劳动保保护费等。这这些费用通常常不能直接认认定应由哪种种产品负担，，因此，平时时按月归集、、汇总，月末末再按一定标标准分配计入入各种产品成成本中去。分分配的主要标标准有生产工工人的工资、、生产工时等等。（二）企业生生产业务核算算的具体内容容材料费用是为为产品生产、、管理部门、、专设销售机机构消耗的原原料及主要材材料、燃料、、辅助材料等等。材料发出出，首先涉及及一个计价问问题，即发出出材料成本计计算。一般来来讲：发出材材料成本是发发出材料数量量与单位成本本的乘积。但但是由于材料料入库时间不不同，其单位位成本水平也也不一样。因因此，应选择择适当的方法法计算发出材材料成本。当原材料存货货按实际成本本计价核算时时，发出材料料的成本计算算常用的方法法有：个别辨辨认法、先进进先出法、后后进先出法、、全月一次加加权平均法、、移动加权平平均法等。（1）具体辨辨认法具体辨认法，，亦称个别计计价法，它是是以某批材料料购入的实际际单价作为该该批材料发出出的单价。采采用这种方法法，必须有详详细的记录，，在材料上也也有一定的标标记，以便确确认购入的批批次，从而确确定该批材料料的单位成本本。【例4-21】某工业企企业某月初甲甲材料结存60公斤，单单位成本50元，本月5日入库20公斤，单位位成本48元元，10日日生产A产品品领用30公公斤，15日日入库40公公斤，单位成成本52元，，20日生产产A产品领用用50公斤。。（注：本例例不以东风制制造厂12月月为例）本月共发出材材料80公斤斤，按个别辨辨认法的计价价原理经辩认认后，其中10日领用的的30公斤的的单价为50元；20日日领用的50公斤，其中中，20公公斤的单价为为48元，30公斤的单单价为52元元。甲材料发发出和结存的的成本为：发出甲材料成成本＝30××50＋20×48＋30×52＝＝4020（（元）结存甲材料成成本＝30××50＋10×52＝2020（元元）（2）先进先先出法先进先出法是是假设先购进进入库的材料料先发出。它它是指对于发发出材料成本本的计算以库库存中最早入入库的那批材材料的单位成成本乘以发出出的数量。当当发出数量超超过库存中最最早一批入库库数量时，超超过部分依次次按后一批入入库的单位成成本计算的一一种方法。这这种方法适用用于材料收发发次数不多的的企业。该方方法的特点是是发出材料成成本按最早入入库的成本计计算，而月末末结存材料成成本是按库存存中最近入库库的成本计算算。如上例【例4-21】资资料：本月发发出的80公公斤材料，按按先进先出法法的计价原理理，其中10日领用的30公斤，应应是期初结存存的材料，单单价为50元元；20日领领用的50公公斤中有30公斤为期初初结存的（因因为期初结存存的只剩30件，应先发发出），单价价为50元，，有20公斤斤为本期第一一次入库的材材料，单价为为48元。甲甲材料发出和和结存的成本本为：发出甲材料成成本＝30××50＋30×50＋20×48＝＝3960（（元）结存甲材料成成本＝40××52＝2080（元））（3）加权平平均法也称为全月一一次加权平均均法，是指月月末以期初结结存材料数量量和本期入库库数量为权数数计算平均单单位成本，然然后，以平均均单位成本乘乘以发出数量量计算其发出出成本的一种种方法。全月一次加权权平均法的公公式为：发出成本＝发发出数量×平平均单位成本本结存成本＝结结存数量×平平均单位成本本如上例【例4-21】，，按全月一次次加权平均法法的计价原理理，甲材料发发出和结存的的成本计算如如下：发出甲材料成成本＝(30＋50)××50.3333＝4026.66（元）结存甲材料成成本＝6040－4026.66＝＝2013.34（元））（4）移动加加权平均法移动加权平均均法是指以上上次结存材料料的平均单位位成本作为本本次发出材料料的单位成本本，然后乘以以本次发出的的数量，计算算材料发出成成本的一种方方法。该方法法要求每购进进一批材料，，就要重新计计算一次平均均单位成本。。具体公式为为：发出材料成本本＝发出材料料数量×平均均单位成本结存材料成本本＝结存材料料数量×平均均单位成本依上例【例4-21】按按移动加权平平均法的计价价原理，甲材材料发出和结结存的成本计计算如下：5日购进甲材材料入库的平平均单位成本本是：10日领用甲甲材料的成本本是：发出甲材料成成本＝30××49.5＝＝1485（（元）10日日结存存甲材材料成成本＝＝50×49.5＝＝2475（元元）依次类类推进进行计计算，，期末末将本本期每每次发发出材材料的的成本本相加加即为为本期期发出出材料料的成成本。。2、人人工费费用人工费费用是是指工工资及及福利利费。。工资资是根根据规规定，，按照照劳动动者为为企业业提供供劳动动的数数量和和质量量支付付给职职工的的劳动动报酬酬，它它是成成本、、费用用的构构成内内容。。由于于职工工的岗岗位不不同，，其工工资费费用归归集的的对象象也不不相同同。其其中，，生产产工人人因直直接参参与产产品生生产，，其工工资直直接计计入生生产成成本；；车间间管理理人员员与产产品生生产相相关，，其工工资平平时与与其它它应计计入成成本的的共同同费用用归集集在一一起，，月末末分配配计入入成本本；行行政管管理人人员、、专设设销售售机构构人员员不直直接参参与产产品生生产，，其工工资不不计入入成本本，作作为管管理费费用和和营业业费用用而归归集，，期末末直接接计入入当期期损益益。工工资按按月计计算分分配后后形成成企业业负债债。福福利费费即职职工福福利费费，是是职工工个人人除工工资以以外享享受的的各种种福利利待遇遇，如如医药药、卫卫生补补助、、生活活困难难补助助等。。关于于职工工福利利费，，国家家规定定企业业应按按工资资总额额的一一定比比例（（目前前规定定14%））计提提，作作为职职工个个人福福利的的一项项来源源，每每月按按工资资总额额的一一定比比例计计提后后形成成企业业负债债。3、折折旧费费用企业的的固定定资产产在使使用过过程中中保持持原有有的实实物形形态，，并能能在多多个生生产周周期内内发挥挥作用用。但但是，，其价价值将将因损损耗而而逐渐渐地、、部分分地转转移到到产品品成本本或费费用中中去，，成为为产品品成本本或企企业费费用的的构成成内容容。这这部分分因固固定资资产损损耗而而转移移的价价值称称为固固定资资产折折旧，，其价价值量量称为为折旧旧额。。固定定资产产折旧旧额一一般应应在固固定资资产使使用期期间内内按月月计提提，计计提的的方法法有直直线法法（平平均法法）和和加速速折旧旧法等等。在在此仅仅简述述直线线法。。直线法法也称称平均均年限限法，，是将将固定定资产产的折折旧额额均衡衡地分分摊到到各会会计期期的一一种方方法。。采用用这种种方法法每月月的折折旧额额均是是等额额的。。其计计算公公式如如下：：月折旧旧额＝＝固定定资产产原值值×月月折旧旧率固定资资产折折旧额额反映映了固固定资资产价价值的的损耗耗，将将固定定资产产的原原值与与累计计折旧旧相比比较能能够反反映出出固定定资产产的新新旧程程度。。固定定资产产原值值减去去累计计折旧旧的差差额称称为固固定资资产净净值4、待待摊费费用待摊费费用是是指已已经支支付或或发生生，但但应由由本期期或以以后各各期负负担的的费用用。其其特点点是先先支付付或发发生，，后分分期摊摊销，，其摊摊销期期不超超过一一年。。如一一次领领用应应分期期摊销销的低低值易易耗品品、预预付的的书报报订阅阅费、、预付付的租租金等等。将将发生生的费费用在在受益益期内内分期期摊销销是权权责发发生原原则的的体现现，以以便正正确计计算各各期成成本、、费用用，从从而正正确确确定各各期的的损益益。5、预预提费费用预提费费用是是指从从成本本、费费用中中预先先提取取，但但尚未未支付付的费费用。。其特特点是是先按按期预预提计计入成成本、、费用用，后后支付付。如如按月月预提提的短短期借借款利利息，，预提提的固固定资资产大大修理理费等等。按按期预预提费费用是是权责责发生生制原原则的的体现现，以以便正正确计计算各各期成成本、、费用用，从从而正正确确确定各各期的的损益益。6、其其它费费用其它费费用是是指除除上述述材料料费用用、人人工费费用、、折旧旧费用用、待待摊费费用、、预提提费用用以外外，企企业在在生产产过程程中发发生的的其它它各种种货币币性支支出，，如办办公费费、修修理费费、水水电费费、差差旅费费等。。企业业在归归集这这些费费用时时，应应当划划清生生产费费用与与期间间费用用的界界限。。7、月月末汇汇总、、分配配、结结转制制造费费用制造费用用是产品品生产成成本的构构成项目目，平时时发生的的制造费费用在““制造费费用”账账户归集集后，月月末应汇汇总并按按一定标标准分配配计入到到各种产产品成本本中去。。分配的的标准主主要有生生产工人人工资或或生产工工时等。。计算公公式如下下：某种产品品应分配配的制造造费用＝＝该产品品生产工工人工资资（或生生产工时时等）××制造费费用分配配率应注意的的是：当当企业只只生产一一种产品品时，制制造费用用在月末末汇总后后直接转转入该种种产品的的成本中中去，不不存在分分配问题题。8、月末末计算、、结转完完工产品品生产成成本为了对完完工验收收入库的的产成品品提供计计价依据据，需要要计算产产品的生生产成本本。产品品生产成成本的计计算，就就是按照照生产产产品的品品种、步步骤、批批别，归归集和分分配生产产过程中中为产品品生产而而发生的的各项费费用，并并据以计计算完工工产品的的总成本本和单位位成本。。完工产产品成本本的计算算方法有有：品种种法、分分步法、、分批法法，在此此仅简单单介绍品品种法。。品种法法的计算算公式为为：本月发生生生产费费用＝直直接材料料费用＋＋直接人人工费用用＋分配配的制造造费用二、生产产业务的的核算（一）应应设置的的主要账账户工业企业业为了进进行生产产费用的的归集与与分配和和产品生生产成本本的计算算，应设设置的主主要账户户除“生生产成本本”、、“制造造费用””两个专专门的账账户外，，还需设设置““库存商商品”、、“应应付工资资”、、“应付付福利费费”、、“待摊摊费用””、““预提提费用””、““累计折折旧”等等账账户。（1）““生产成成本”账账户该账户是是成本类类账户，，用来核核算企业业生产各各种产品品（包括括产成品品、自制制半成品品、提供供劳务等等）在产产品生产产过程中中所发生生的各项项生产费费用，并并据以确确定产品品实际生生产成本本。它的的借方登登记月份份内发生生的全部部生产费费用；贷贷方登记记应结转转的完工工产品的的实际生生产成本本。（2）““制造费费用”账账户该账户是是成本类类账户，，用来归归集和分分配企业业为生产产产品和和提供劳劳务而发发生的各各项间接接费用，，包括工工资及福福利费、、折旧费费、修理理费、办办公费、、水电费费、机物物料消耗耗、劳动动保护费费、季节节性停工工损失、、修理期期间的停停工损失失等，以以及其他他不能直直接计入入产品生生产成本本的费用用。它的的借方登登记月份份内发生生的各种种制造费费用；贷贷方登记记分配结结转应由由各种产产品生成成本产负负担的制制造费用用；月末末一般无无余额。。在企业连连续经营营过程中中所发生生的生产产费用应应该分期期计算，，以便分分期考核核经营成成果。但但是，在在连续经经营过程程中，往往往会出出现生产产费用的的支付期期与生产产费用的的归属期期不相一一致的情情况，那那就要按按照权责责发生制制的原则则，严格格划清生生产费用用的受益益期限，，准确计计算各期期产品成成本，相相应设置置“待摊摊费用””和“预预提费用用”两个个费用成成本账户户。（3）““待摊费费用”账账户该账户是是资产类类账户，，用来核核算企业业已经支支付但应应由本期期和以后后各期分分别负担担的分摊摊期在1年以内内（含1年）的的各项费费用。它它的借方方登记已已经支付付或发生生的各种种待摊费费用；贷贷方登记记应由本本期和以以后各期期分摊的的费用；；借方余余额表示示尚未摊摊销的余余额。（4）““预提费费用”账账户该账户是是负债类类账户，，用来核核算企业业按规定定从成本本费用中中预先提提取但尚尚未实际际支付的的各项费费用，如如预提的的租金、、借款利利息、保保险费、、固定资资产修理理费等。。它的贷贷方登记记按规定定预先分分月提存存的费用用；借方方登记实实际支付付的费用用；月末末贷方余余额表示示已经预预提而尚尚未实际际支付的的费用。。如果是是借方余余额，表表示实际际支出大大于已预预提的数数额，应应当视同同待摊费费用，分分期摊入入成本。。（5）““库存商商品”账账户该账户是是资产类类账户，，用来核核算企业业库存的的各种商商品的实实际成本本，包括括外购商商品、自自制产品品等。工工业企业业的库存存商品主主要是指指产成品品。产成成品是指指企业已已完成全全部生产产过程并并已验收收入库可可供销售售的产品品的实际际成本。。它的借借方登记记已经完完工验收收入库的的各种产产品的实实际生产产成本；；贷方登登记已经经出售的的各种产产品的实实际生产产成本；；月末借借方余额额表示库库存产成成品的实实际成本本。（6）““应付职职工薪酬酬”账户户该账户是是负债类类账户，，用来核核算企业业应付职职工在职职期间和和离职后后提供给给职工的的全部货货币性薪薪酬和非非货币性性薪酬，，即包括括提供给给职工本本人的薪薪酬，也也包括提提供给职职工配偶偶、子女女的福利利等。职职工薪酬酬包括：：工资、、奖金、、津贴；；职工福福利费；；社会保保险费；；住房公公积金；；工会经经费。“应付职职工薪酬酬”账户户应设置置工资、、职工福福利、社社会保险险费、住住房公积积金、工工会经费费、职工工教育经经费、非非货币性性福利、、辞退福福利等明明细科目目。月末末，前七七项应按按用途进进行分配配，借记记生产成成本、制制造费用用、管理理费用研研发指出出等科目目，贷记记应付职职工薪酬酬科目。。发放、、发生、、缴纳各各种薪酬酬时，应应借记应应付职工工薪酬科科目，贷贷记银行行存款、、现金等等科目。。（7）“累计计折旧”账户户该账户是资产产类账户。它它是固定资产产的抵减账户户，用来核算算固定资产因因磨损而减少少的价值。它它的贷方登记记固定资产累累计折旧增加加数（即固定定资产价值减减少）；借方方登记已提固固定资产折旧旧累计减少或或转销数；月月末贷方余额额表示现有固固定资产已提提累计折旧数数。“累计折折旧”账户贷贷方余额抵销销“固定资产产”账户借方方余额（现有有固定资产的的原始价值））,即为现有有固定资产的的净值。生产过程的核核算，除了需需要设置和运运用以上一些些账户外，还还需要设置和和运用一些其其他账户。如如“营业费用用”、“管管理费用”、、“财务费费用”账户，，因其业务相相关性，会在在本节举例中中出现，为系系统表述销售售业务和财务务成果的核算算，特将“营营业费用”账账户的内容在在第五节销售售业务阐述，，将“管理费费用”、““财务费用””两账户的详详细说明在第第六节财务成成果的核算讲讲解。（二）账务处处理下面仍以东风风制造厂某年年12月生产产业务为例说说明生产费用用的归集和产产品成本计算算原理。现作作如下假定：：某年12月月生产A、B两种产品；；期初无在产产品；该月投投产A产品100台，B产品50台台全部完工并并验收入库；；原材料存货货按实际成本本核算，发出出材料成本的的计算方法用用后进先出法法；库存商品品存货亦按实实际成本核算算，发出商品品成本的计算算方法也用后后进先出法。。【例4-22】东风制造造厂本月领用用甲材料80吨，其中生生产A产品用用78吨、车车间一般消耗耗2吨；领用用乙材料160吨,其中中生产B产品品用156吨吨、管理部门门用2吨、专专设销售机构构用2吨。按按后进先出法法的基本原理理，本月领用用甲材料、乙乙材料的单位位成本应为本本月最后一批批入库的材料料的成本，即即甲材料每吨吨805元，，乙材料每吨吨205元（（见材料采购购业务【例4-17】））。其会计分分录为：借：生产成本本——A产品品62790.00——B产品31980.00制造费用1610.00管理费用410.00营业费用410.00贷：原材料———甲材料64400.00——乙材料32800.00【例4-23】计算分配配本月应付职职工工资总额额共计60000元。其其中：生产A产品工人的的工资15000元；生生产B产品工工人的工资25000元元；车间管理理人员的工资资5000元元；行政管理理部门人员的的工资10000元；专专设的销售机机构人员的工工资5000元。其会计计分录为：借：生产成本本——A产品品15000.00——B产品25000.00制造费用5000.00管理费用10000.00营业费用5000.00贷：应付工资资60000.00【例4-24】从银行存存款中提现60000元元，准备用以以发放职工工工资。其分录录为：借：现金60000.00贷：银行存款款60000.00【例4-25】以现金60000元元发放职工工工资。其会计计分录为：借：应应付工工资60000.00贷：现现金60000.00【例4-26】】按工工资总总额（（见【【例4-23】】）14%的比比例计计提职职工福福利费费。本月应应计提提职工工福利利费为为：按A产产品工工人工工资计计提的的数额额＝15000×14%＝2100按B产产品工工人工工资计计提的的数额额＝25000×14%＝3500按车间间管理理人员员工资资计提提的数数额＝＝5000×14%＝700按行政政人员员工资资计提提的数数额＝＝10000××14%＝＝1400按专设设的销销售机机构人人员工工资计计提的的数额额＝5000××14%＝＝700------------------------------------------------------------------------------------合计计8400其会计计分录录为：：借：生生产成成本———A产品品2100.00——B产品品3500.00制造费费用700.00管理费费用1400.00营业费费用700.00贷：应应付福福利费费8400.0【例4-27】】计算算提取取本月月固定定资产产折旧旧费30000元。。其中中生产产产品品用固固定资资产折折旧费费20000；；行政政管理理部门门用固固定资资产折折旧费费5000；专专设的的销售售机构构用固固定资资产折折旧费费5000。其其会计计分录录为：：借：制制造费费用20000.00管理费费用5000.00营业费费用5000.00贷：累累计折折旧30000.00【例4-28】】租入入生产产车间间用机机器设设备一一台，，用银银行存存款预预付三三个月月的租租金3000元元。其其会计计分录录为：：借：待待摊费费用3000.00贷：银银行存存款3000.00【例4-29】】摊销销本月月应负负担的的租入入设备备的租租金1000元元。（（见例例【例例4-28】，，共付付三个个月的的租金金3000元，，按月月平均均摊销销，本本月应应摊销销1000元））。其其会计计分录录为：：借：制制造费费用1000.00贷：待待摊费费用1000.00【例4-30】】本月月以银银行存存款预预付下下年度度书报报订阅阅费3000元元。其会计计分录录为：：借：待待摊费费用3000.00贷：银银行存存款3000.00【例4-31】】东风风制造造厂固固定资资产大大修理理采用用预提提的方方法。。本月月预提提固定定资产产大修修理费费5000元，，其中中生产产用固固定资资产预预提大大修理理费30