章成本核算要求和程序

《成本会计》课件课程名称:《成本会计》教材名称:《成本会计学》于富生等主编教材出版单位:中国人民大学出版社第二章成本核算要求和一般程序本章主要讲解以下三个方面内容：1、成本核算的要求2、费用的分类3、成本核算的一般程序和主要科目第一节成本核算的要求一、算管结合、算为管用二、正确划分各种费用界限（5个界限）三、正确确定财产物资计价与价值结转方法

四、做好成本核算基础工作（4个工作）五、选择适当的成本计算方法（3个基本方法+3个辅助方法）

正确划分各种费用界限(1)费用与非费用界限(2)生产费用与期间费用界限(3)各个月份费用界限(4)各种产品费用界限(5)完工产品与在产品费用界限支出分类支出收益性支出（费用）生产费用（生产成本、制造费用）计入成本(销售后计入损益)期间费用（销售、管理、财务费用）直接计入当期损益损失性支出营业外支出（非日常）资本性支出固定资产、无形资产、长期股权投资计入资产(折旧摊销分期计入损益)偿债性支出银行借款、应付账款计入负债分配性支出应付股利错记影响错记事项影响相关变化资产费用利润资本性支出（错记为→）收益性支出－＋－生产费用（错记为→）期间费用收益性支出（错记为→）资本性支出＋－＋期间费用（错记为→）生产费用划分费用界限↗非费用（×）支出↘↗期间费用（×）费用↘↗非本月生产费用（×）生产费用↘↗A产品（完工）本月生产费用→B产品（未完工）

↘C产品（部分完工）

做好成本核算基础工作(1)定额的制定和修订(2)材料物资的计量、收发、领退和盘点(3)做好原始记录(4)厂内计划价格的制定和修订第二节费用的分类

一、按经济内容、用途分类项目费用要素成本项目期间费用费用性质所有费用生产费用经营管理费用分类标准经济内容经济用途经济用途包括内容①外购材料①直接材料①管理费用②外购燃料②直接人工②财务费用③外购动力③制造费用③销售费用④职工薪酬④直接燃料及动力⑤折旧费用⑤废品损失⑥利息费用⑥停工损失⑦税金⑧其他反映意义费用总额及构成用途是否合理不计入产品成本例：本月支付工资110万元，其中：生产工人50万元，车间管理人员5万元，行政管理人员25万元，专设销售人员10万元，工程人员20万元。按工资14%计提职工福利费。要求：进行费用的相关分类。分类项目金额费用要素职工薪酬（50+5+25+10）×（1+14%）=102.6成本项目直接人工50×（1+14%）=57制造费用5×（1+14%）=5.7期间费用管理费用25×（1+14%）=28.5销售费用10×（1+14%）=11.4资本性支出（不是费用）在建工程20×（1+14%）=22.8期间费用（（一）销售售费用销售费用不包括1、包装费（出借、不单独计价出售的包装物）出租、单独计价出售包装物→其他业务成本2、销售企业负担运杂费代垫运杂费→应收账款3、专设销售机构费用（薪酬、办公、折旧、差旅费、修理费等）内部常设销售机构→计入管理费用4、商品流通企业金额较小的进货费用金额较大→计入商品采购成本5、广告展览费、委托代销手续费、产品质量保证费相关分录1、领用包装装物借：生产成成本（生产产产品用））其他业务成成本（出租租、单独计计价出售））销售费用（（出借、不不单独计价价出售）贷：周转材材料—包装物2、支付运杂杂费借：销售费费用——本企业负担担应收账款——代垫运杂费费贷：银行存存款3、支付其他他销售费用用借：销售费费用贷：原材料料应付职工薪薪酬累计折旧银行存款应收账款——委托代销款款预计负债——产品质量保保证（二）管理理费用管理费用具体包括1、经费①公司经费、工会经费、职工教育经费②董事会费③开办费④中介机构费、咨询费、诉讼费等⑤折旧费用（包括生产车间未使用折旧费）⑥修理费（包括生产车间修理费）⑦业务招待费（无论是否超标、无论部门）⑧企业合并中的初始直接费用（审计、评估、法律费）/融资租赁中发生的计入资产成本2、税费①印花税②房产税③车船税④土地使用税⑤矿产资源补偿费管理费用具体包括3、无形资产费用①无形资产研究费用（不符合资本化条件部分）②无形资产摊销费用（不包括生产产品用及出租）③长期待摊费用摊销4、流动资产损失①无法查明原因的现金短缺②存货管理不善的损失、收发计量差错③存货定额内合理损耗（采购过程中计入采购成本）④存货转销（无价值）⑤存货盘盈（冲减管理费用）相关分录1、支付时借：管理费费用贷：银行存存款应付职工薪薪酬累计折旧累计摊销应交税费长期待摊费费用2、存货盘盈盈转销借：待处理理财产损溢溢贷：管理费费用（三）财务务费用财务费用具体内容1、利息净支出借款利息支出减存款利息收入售后回购价大于原售价的差额利息2、汇兑净损失外币汇兑损失减汇兑收益3、相关手续费银行承兑手续费、外汇手续费、借款费用辅助费用4、现金折扣销售方增加，购货方冲减5、分摊未确认融资费用长期应付款6、确认未实现融资收益长期应收款相关分录1、费用化利利息支出借：财务费费用贷：应付利利息（短期期借款利息息、分期付付息）应付票据（（商业汇票票）应付债券——应计利息（（到期一次次还本付息息）长期借款——应计利息（（到期一次次还本付息息）未确认融资资费用（融融资租赁、、分期付款款）银行存款（（直接支付付）其他应付款款（售后回回购价大于于原售价的的差额利息息）2、支付银行行承兑汇票票手续费、、调剂外汇汇手续费、、借款费用用辅助费用用（专门借借款非资本本化期间、、一般借款款部分）借：财务费费用贷：银行存存款3、存款利息息收入、汇汇兑收益、、确认未实实现融资收收益借：银行存存款未实现融资资收益（分分期收款））贷：财务费费用4、现金折扣扣（1）销货方发发生现金折折扣借：银行存存款财务费用贷：应收账账款（2）购货方享享有现金折折扣借：应付账账款贷：银行存存款财务费用佣金、手续续费、借款款辅助费用用、发行费费业务借方科目1、银行承兑手续费财务费用2、调剂外汇手续费3、一般借款辅助费用4、专门借款非资本化期间辅助费用5、专门借款资本化期间辅助费用在建工程6、委托代销手续费销售费用7、股票发行费资本公积8、债券发行费应付债券-利息调整交易税费1、购买交易性金融资产投资收益2、购买持有至到期投资持有至到期投资-利息调整3、购买可供出售债务工具（债券）可供出售金融资产-利息调整4、购买可供出售权益工具（股票）可供出售金融资产-成本5、非合并下购买长期股权投资（股票）长期股权投资-成本6、购买投资性房地产投资性房地产-成本7、企业合并直接相关费用（无论是否同一控制下合并）管理费用二、生产费费用其他分分类分类标准分类项目包括内容按与生产工艺关系分直接生产费用①原料主要材料②生产工人工资③机器设备折旧间接生产费用①机物料消耗②辅助工人工资③厂房折旧按计入产品成本方法分直接计入费用能分清哪种产品耗用，可以直接计入间接计入费用不能分清哪种产品耗用，需要分配计入两者关系只生产一种产品时，都是直接计入费用生产联产品时，都是间接计入费用第三节一一、成本核核算一般程程序(即划分费用用界限)费用生产费用本月生产费用A产品费用完工产品成本B产品费用在产品成本C产品费用完工产品成本在产品成本非本月预付、应付期间费用本月期间费用管理、财务、销售费用非本月预付、应付非费用计入固定资产、无形资产、营业外支出等二、主要会会计科目一级账户二级账户增设账户合设账户生产成本基本生产成本废品损失生产费用（小企业）辅助生产成本制造费用基本车间、辅助车间停工损失销售管理财务费用本月负担费用长期待摊费用已经支付一年以上摊销预付账款已经支付一年以内摊销（原待摊费用）其他应付款应付未付费用（原预提费用）科目之间结结转原材料、应付职工薪酬、累计折旧、银行存款等→辅助生产成本→↓制造费用→基本生产成本→库存商品→主营业务成本→本年利润管理费用、销售费用→应付利息→财务费用→账务处理流流程例:10月份发生下下列业务1、本月领用用材料309000元，其中甲甲产品200000元，乙产品品100000元，车间一一般耗用3000元，行政部部门一般耗耗用4000元，专设销销售部门一一般耗用2000元。2、支付本月月职工薪酬酬80000元，其中生生产工人50000元，车间管管理人员8000元，行政管管理人员15000元，专设销销售人员7000元。3、支付第四四季度保险险费36000元，其中车车间18000元，行政部部门12000元，专设销售售机构6000元。4、支付本月银银行短期借款款利息1000元。5、购入生产设设备支出90000元。6、捐赠支出16000元。7、甲、乙产品品薪酬和制造造费用按6:4比例分配。要求：划分费费用界限，计计算甲乙产品品成本。①不能计入费用用的支出=90000+16000=106000②本月管理费用用=4000+15000