标准成本控制

第十三章成本控制第一节成本控制概述一、成本控制概念成本控制就是在成本形成过程中，对各项成本活动进行监控，及时发现偏差，采取纠正措施，保证成本目标的实现。狭义成本控制，亦称日常成本控制或过程控制。广义成本控制包括事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。二、成本控制基本程序制定成本控制标准执行成本控制标准确定成本差异成本反馈第一节成本控制概述第二节标准成本控制标准成本概述标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析一、标准成本控制概述1.标准成本的概念标准成本制度是指以预先制定的标准成本为基础，通过比较实际成本与标准成本，随时揭示和分析各种成本差异及其原因，借以加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。标准成本是在标准工艺条件下，生产产品应当发生的成本。

标准成本控制的内容：标准成本的制定——前馈控制成本差异的计算分析——反馈控制成本差异的账务处理——日常核算2、标准成本的种类◎理想标准成本◎基本标准成本◎现实标准成本实际中广泛采用二、标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定

直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。

【例1】

产品直接材料标准成本的制定已知：A企业预计20×9年甲产品消耗的直接材料资料如表13—1所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。表13—1甲产品消耗耗的直接材材料资料标准品种A材料B材料预计发票单价装卸检验等成本直接材料价格标准(元/千克)3023240343材料设计用量允许损耗量直接材料用量标准(千克/件)50015017002702解：单位产品消消耗Ａ材料料的标准成成本＝32×501＝16032(元/件)单位产品消消耗Ｂ材料料的标准成成本＝43×702＝30186(元/件)甲产品直接接材料的标标准成本＝＝16032+30186＝46218(元/件)（二）直接接人工标准准成本的制制定直接人工标标准成本应应区分直接接人工价格格标准和人人工工时耗耗用量标准准两个因素素予以制定定。【例2】产品直接人人工标准成成本的制定定已知：A企业预计20×9年甲产品消消耗的直接接人工资料料如表13—2所示。要求：确定定单位甲产产品消耗直直接人工的的标准成本本。表13—2甲产品消耗耗的直接人人工资料标准工序第一道工序第二道工序每人月工时（8小时×22天）生产工人人数每月总工时每月工资总额工资率标准(元/小时)应付福利费提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工价格标准(元/小时)91.2114加工时间(人工小时/件)休息时间(人工小时/件)其他时间(人工小时/件)45413532直接人工用量标准(人工小时/件)5040解第一工序直直接人工标标准成本＝91.2××50＝4560(元/件)第二工序直直接人工标标准成本＝114×40＝4560(元/件)单位位甲甲产产品品消消耗耗的的直直接接人人工工标标准准成成本本＝4560＋4560＝9120(元/件)（三三））制制造造费费用用标标准准成成本本的的制制定定制造造费费用用的的标标准准成成本本需需要要按按部部门门分分别别编编制制。。如果果某某种种产产品品需需要要经经过过几几个个部部门门生生产产加加工工时时，，应应将将各各部部门门加加工工的的该该产产品品的的单单位位产产品品制制造造费费用用加加以以汇汇总总，，计计算算出出该该产产品品制制造造费费用用的的标标准准成成本本。。制造造费费用用的的标标准准成成本本是是由由制制造造费费用用的的价格格标标准准和和制制造造费费用用的的用用量量标标准准两个个因因素素决决定定的的【例3】】产品品制制造造费费用用标标准准成成本本的的制制定定已知知：：A企业业预预计计20××9年甲甲产产品品消消耗耗的的制制造造费费用用资资料料如如表表13—3所示示。。要求求：：确确定定单单位位甲甲产产品品制制造造费费用用的的标标准准成成本本。。表13—3甲产产品品消消耗耗的的制制造造费费用用资资料料标准部门第一车间第二车间

制造费用预算(元)

变动性制造费用预算间接材料费用间接人工费用水电费用固定性制造费用预算管理人员工资折旧费其他费用预算的标准工时（机器小时）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160

用量标准(机器小时/件)6080解第一一车车间间：：变动动制制造造费费用用分分配配率率＝316800/21120＝15(元/小时时)固定定制制造造费费用用分分配配率率＝422400/21120＝20(元/小时时)制造造费费用用分分配配率率＝＝15＋20＝35(元/小时时)制造造费费用用标标准准成成本本＝＝35××60＝2100（元元/件)第二二车车间间：：变动动制制造造费费用用分分配配率率＝394240/28160＝14(元/小时时)固定定制制造造费费用用分分配配率率＝619520/28160＝22(元/小时时)制造造费费用用分分配配率率＝＝14＋22＝36(元/小时时)制造造费费用用标标准准成成本本＝＝36××80＝2880（元元/件)单位位甲甲产产品品制制造造费费用用标标准准成成本本＝2100＋2880＝4980(元/件)【例4】产品制制造费费用标标准成成本单单的编编制已知：：例1，例2和例3中有关关A企业甲甲产品品各个个成本本项目目的标标准成成本资资料。。要求：：编制制该企企业20××9年甲产产品的的标准准成本本单。。解依题意意，编编制的的A企业20××4年甲产品的的标准准成本本单如如表13—4所示。表13—420×4年甲产产品标标准成成本单单项目价格标准用量标准标准成本直接材料

A材料

B材料小计32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小计91.2元/小时114元/小时-50小时/件

40小时/件-4560元/件4560元/件

9120元/件变动性制造费用第一车间第二车间小计15元/小时14元/小时-60台时/件80台时/件-

900元/件

1120元/件2020元/件固定性制造费用第一车间第二车间小计20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1200元/件1760元/件2960元/件制造费用合计--4980元/件单位甲产品标准成本60318元/件三、成成本差差异的的计算算分析析成本差差异及及其类类型直接材材料成成本差差异的的计算算分析析直接人人工成成本差差异的的计算算分析析变动性性制造造费用用成本本差异异的计计算分分析固定性性制造造费用用成本本差异异的计计算分分析（一））成本本差异异及其其类型型成本差差异=实际成成本-标准成成本成本差差异类类型：：

有利差差异与与不利利差异异

价格差差异和和用量量差异异（二））直接接材料料成本本差异异的计计算分分析直接材材料成成本差差异=实际成成本-标准成成本=价格差差异+用量差差异【例5】直接材材料成成本差差异的的计算算已知：：A公司的的甲产产品标标准成成本资资料如如表13——4所示，，20××4年1月份实实际生生产400件甲产产品，，实际际耗用用A材料200800千克，，其实实际单单价为为30元/千克；；实际际耗用用B材料280000千克，，其实实际单单价为为45元/千克。。要求：：计算算甲产产品的的直接接材料料成本本差异异。解A材料成成本差差异＝＝30××200800-32×501×400＝-388800(元)(F)其中，，价格差差异＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)用量差差异＝＝32××(200800-501×400)＝12800(元)(U)B材料成成本差差异＝45××280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，，价格差差异＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差差异＝43××(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲产品品的直直接材材料成成本差差异＝-388800+525600＝136800(元)(U)以上计计算结结果表表明，，甲产产品直直接材材料成成本形形成了了136800元不利利差异异。其其中，，A材料发发生了了388800元的有有利差差异，，B材料形形成了了525600元的不不利差差异。。前者是是因为为A材料实实际价价格降降低而而节约约了401600元成本本和因因耗用用量增增加而而导致致12800元的成成本超超支额额共同同作用用的结结果；；后者是是因为为B材料实实际价价格提提高而而增加加了560000元的成成本开开支和和因耗耗用量量的减减少而而节约约34400元的成成本共共同造造成的的。可见，，该企企业在在对A、B两种材材料耗耗用方方面的的控制制效果果是不不同的的，应应进一一步进进行分分析评评价，，以明明确各各部门门的责责任。。（三））直接接人工工成本本差异异的计计算分分析直接人人工成成本差差异=实际成成本-标准成成本=价格差差异+效率差差异【例6】直接人人工成成本差差异的的计算算已知：：同例例8—5，20××4年1月份A公司为为生产产甲产产品，，第一一工序序和第第二工工序实实际耗耗用人人工小小时分分别为为4800小时和和42000小时，，两个个工序序实际际发生生的直直接人人工成成本（（包括括直接接工资资和计计提的的应付付福利利费））分别别为4416000元和4620000元。要求：：计算算甲产产品的的直接接人工工成本本差异异。解第一工工序实实际人人工价价格＝1838160/19980＝92（元/小时））第二工工序实实际人人工价价格＝1782000/162000＝110（元/小时））第一工工序直直接人人工成成本差差异＝＝1838160-91.2××50×400＝14160(元)(U)其中：：人工价价格差差异＝(92-91.2)××19980＝15984(元)(U)效率差异异＝91.2×(19980-50××400)＝-124(元)(F)第二工序序直接人人工成本本差异＝＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工价格格差异＝(110-114)××162000＝-64800(元)(F)效率差异异＝114××(162000-40×400)＝228000(元)(U)甲产品直直接人工工成本差差异＝14160-42000＝-27840(元)(F)以上计算算表明，，甲产品品直接人人工成本本的有利利差异为为27840元，是由由于第一一工序的的14160元的不利利差异和和第二工工序的42000元有利差差异构成成的。前者是因因为该工工序实际际人工价价格的提提高而超超支的成成本15984元和因实实际耗用用工时减减少而节节约的成成本1824元共同作作用的结结果；后后者是由由于该工工序实际际人工价价格的降降低而节节约的成成本64800元和因耗耗用工时时的增加加而超支支的成本本228000元所造成成的。（四）变变动性制制造费用用成本差差异的计计算分析析成本差异异=实际费用用-标准费用用=耗费差异异+效率差异异【例7】变动性制制造费用用成本差差异的计计算已知：同同8—5，20×4年1月份A公司为生生产甲产产品，第第一车间间和第二二车间的的实际耗耗用的机机器小时时分别为为25000和31000小时，两两个车间间的实际际工时变变动性制制造费用用分配率率均为14.5元/小时。要求：计计算甲产产品的变变动性制制造费用用成本差差异。解一车间变变动性制制造费用用成本差差异＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：耗费差异异＝(14.5-15)××2500＝-12500(元)(F)效率差异异＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)二车间变变动性制制造费用用成本差差异＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗费差异异＝(14.5-14)××31000＝15500(元)(U)效率差异异＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲产品变变动制造造费用成成本差异异＝2500+1500＝4000(元)(U)以上计算算表明，，甲产品品变动性性制造费费用形成成了4000元不利差差异。其其中，一一车间发发生了2500元的不利利差异，，二车间间发生了了1500元的不利利差异。。前者是因因为费用用分配率率降低而而形成的的12500元的有利利差异和和因为效效率降低低而增加加了15000元的不利利差异；；后者是因因为费用用分配率率提高而而形成的的15500元的不利利差异和和由于效效率提高高而形成成的14000元的有利利差异共共同作用用的结果果。可见见，这两两个车间间对变动动性制造造费用的的控制效效果是不不同的。。（五）固固定性制制造费用用成本差差异的计计算分析析固定性制制造费用用成本差差异=实际费用用-标准费用用=预算差异异+能量差异异=耗费差异异+能力差异异+效率差异异两差异法法◎预算差异◎能量差异三差异法◎耗费差异◎能力差异◎效率差异固定性制造费费用成本差异异的计算分析析——三差异法【例9－7】固定性制造费费用成本差异异的计算已知：20×4年1月份A公司甲产品的的预计生产能能力为352件。为生产甲甲产品，两个个车间实际发发生的