第八章短期经营决策分析

会计学1第八章短期经营决策分析企业经营决策的分类按决策的重要程度战略决策战术决策按决策受益时间长短长期决策短期决策按决策条件的确定程度确定型决策不确定型决策第1页/共86页短期经营决策的含义短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业近期（一年或一个营业周期）经营实践的方向、方法和策略，侧重于生产经营、资金、成本、利润等方面，对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的策略。第2页/共86页短期经营决策的内容

短期经营决策的含义1）生产决策

是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少

2）定价决策

如何确定销售产品价格第3页/共86页短期经营决策的特点短期经营决策的含义1）通常是企业的战术性决策2）决策者通常是企业中下层管理人员第4页/共86页短期经营决策的一般程序确定决策目标拟定若干可行的备选方案收集各备选方案的有关信息考虑不可计量因素的影响选择最优方案执行过程中的信息反馈，并及时修正决策方案第5页/共86页第二节短期经营决策的相关概念短期经营决策必须考虑的重要因素：◎生产经营能力◎相关业务量◎相关收入◎相关成本第6页/共86页一、生产经营能力最大生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力企业在不追加资金投入的前提下，百分之百有效利用工程技术、人力及物力资源而可能实现的生产经营能力，它是生产经营能力的上限指根据需要和可能，通过追加资金投人等措施而增加的，超过最大生产经营能力的那部分生产经营能力第7页/共86页剩余生产经营能力1）绝对剩余生产经营能力：暂时未被利用的生产经营能力，是最大生产经营能力与正常生产经营能力之差，属于生产经营的潜力。2）相对剩余生产经营能力：由于受市场容量或经济效益原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经营能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营能力。第8页/共86页二、相关业务量

相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。！！相关业务量≠全部产量第9页/共86页三、相关收入

相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。第10页/共86页四、相关成本

相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。第11页/共86页增量成本边际成本机会成本付现成本重置成本相关成本的内容专属成本加工成本可分成本可延缓成本可避免成本相关成本包括:第12页/共86页无关成本的相关概念无关成本的概念

凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。

第13页/共86页无关成本的内容沉没成本共同成本联合成本不可延缓成本不可避免成本无关成本包括:第14页/共86页第三节短期经营决策分析常用的方法确定型决策方法差量分析法贡献边际分析法成本平衡点法非确定型决策方法小中取大法大中取大法最大后悔值最小化法第15页/共86页一、差量分析法差别利润=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即ΔR=RA–RB差别成本等于两方案相关成本之差，即ΔC=CA-CB判断标准若差别利润ΔP大于零，则A方案优于B方案若差别利润ΔP等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别利润ΔP小于零，则B方案优于A方案。第16页/共86页ＡＢ预计销量1000

500预计售价12

15单位变动成本1012要求：用差别损益分析法进行决策．解：差量收入=1000x12-500x15=4500

差量成本=1000x10-500x12=4000

差量损益=4500-4000=500所以生产Ａ第17页/共86页二、贡献边际分析法

当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。

判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优选方案。第18页/共86页A企业现有设备的生产能力是每年40000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工时分别为2、3、4小时；单位售价30、40、50元；单位变动成本为20、26、30元。由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，每年需要增加专属固定成本5000元。要求：采用边际贡献分析法进行方案选择。第19页/共86页生产甲产品生产乙产品生产丙产品最大产量（件）8000/2=40008000/3=26668000/4=2000单位售价（元）304050单位变动成本（元）202630单位边际贡献（元）101420专属成本（元）005000边际贡献总额（元）400003732440000剩余边际贡献总额（元）400003732435000单位产品定额工时（小时）234单位工时边际贡献（元）54.674.375第20页/共86页运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：（1）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策；在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属固定成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余边际贡献总额，能够正确地进行择优决策。第21页/共86页

（2）在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策。（3）由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际贡献总额也大。第22页/共86页成本无差别点是指在某一业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法三、成本无差别点分析法在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入方案的选择，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优选择。第23页/共86页X。Ａ方案Ｂ方案Ａ优Ｂ优◎若业务量X＞X0时，则固定成本较高的B方案优于A方案；◎当业务量X＜X0时，则固定成本较低的A方案优于B方案；◎若业务量X＝X0时，则两方案无差别。第24页/共86页A厂生产A种产品，有两种工艺方案可供选择。新方案：固定成本总额450000元；单位变动成本300元；旧方案：固定成本总额300000元；单位变动成本400元。确定选择新方案还是旧方案的？第25页/共86页

1.列出两个备选方案的总成本公式：新方案总成本=450000+300x旧方案总成本=300000+400x

2.求成本无差别点：得x=1500件第26页/共86页（3）当产量<1500件时，假定为800件，则新、旧两个方案的总成本：新450000+300x800=690000（元）旧300000+400x800=620000（元）即旧方案优于新方案。（2）当产量>1500件时，假定为1600件，则新、旧两个方案的总成本：新450000+300x1600=930000（元）旧300000+400x1600=940000（元）即新方案优于旧方案。

3.结论:（1）当产量=1500件时，新、旧两个方案均可取。第27页/共86页对于非确定型决策问题，不但状态的发生是随机的，而且各状态发生的概率也是未知的和无法事先确定的。对于这类问题的决策，主要取决于决策者的素质、经验和决策风格

等，没有一个完全固定的模式可循，对于同一个决策问题，不同的决策者可能会采用不同的处理方法。

非确定性决策第28页/共86页非确定型决策方法小中取大法大中取大法最大后悔值最小化法第29页/共86页一、大中取大法

大中取大法，又叫乐观法，其决策原则是“大中取大”。乐观法的特点是，决策者持最乐观的态度，决策时不放弃任何一个获得最好结果的机会，愿意以承担一定风险的代价去获得最大的利益。

第30页/共86页A公司投产一种新产品，毛利如下表所示市场方案不好一般好很好A250000350000420000370000B80000200000450000600000C-300000100000400000850000第31页/共86页最大毛利为：A：420000B:600000C：850000选C方案第32页/共86页二、小中取大法取备选方案在不同条件下所可能获得的最小利益中选取最大者作为中选方案，又称瓦尔德决策准则，适用于决策者对未来持悲观态度的不确定性决策第33页/共86页A:250000B:80000C:-300000选方案A第34页/共86页三、最大后悔值最小法对于一个实际的非确定型决策问题，当某一状态出现后，就能很容易地知道哪个方案的效益最大或损失最小。如果决策者在决策后感到后悔，遗憾当时没有选准效益最大或损失最小的方案。为了避免事后遗憾太大，可以采用后悔值法进行决策。后悔值法决策的主要依据是后悔值。后悔值指某状态下的最大效益值与各方案的效益值之差。第35页/共86页1.确定各种市场条件下的后悔值。如在市场不好的的情况下，最佳方案是A,毛利为250000元，B的后悔值为170000（250000-80000），C的后悔值为550000（250000-（-30000））同理，分别计算四种市场下的各个方案后悔值，并汇总如表：第36页/共86页市场方案不好一般好很好A0030000480000B1700001500000250000C5500002500005000002.各方案最大后悔值为A:480000B:250000C:550000选B方案第37页/共86页第四节产品生产决策分析新产品开发的决策分析亏损产品的决策分析零部件自制或外购的决策分析第38页/共86页一、新产品开发的决策分析-生产什么不追加专属成本追加专属成本第39页/共86页在新产品开发的品种决策中，如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择边际贡献分析法进行决策。

不追加专属成本第40页/共86页如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策；如果有资源限制，可以用单位资源贡献边际分析法进行决策也可根据题设采用差量分析法第41页/共86页

例1：A公司原有甲产品，年固定成本为18000元，现利用剩余能力开发丙或丁产品。有关资料如下：产品名称甲丙丁产量（件）300010001400单价（元/件）509070单位变动成本（元/件）306548

要求：进行生产何种产品的决策。第42页/共86页解：固定成本18000元在本决策中属于无关成本，不予考虑；相关成本仅为丙产品和丁产品的变动成本。

丙产品边际贡献总额=1000*（90-65）=25000丁产品边际贡献总额=1400*（70-48）=30800

丁产品边际贡献总额>丙产品边际贡献总额生产丁产品有利第43页/共86页

例2：A企业具备开发一种新产品的生产经营能力，年约束性固定成本为30000元。现有生产能力为15000机器小时，两种新产品资料如下：ＡＢ

p

10050

b8035单件机器工时53要求：进行生产Ａ或Ｂ新产品的决策。第44页/共86页解:(1)在现有生产能力范围内最大产量A产品＝15000÷5=3000(件)B产品＝15000÷3=5000(件）(2)贡献边际总额法TcmA=3000x20=60000(元)TcmB=5000x15=75000(元)∴应选择生产B产品第45页/共86页A产品B产品cm100-80=2050-35=15单位产品机器工时

5

3单位台时贡献边际20÷5=415÷3=5∴应选择生产B产品（3）单位边际贡献法第46页/共86页(4)差量分析法差别收入=3000x100-5000x50=50000差别成本=3000x80-5000x35=65000差别损益=50000-65000=-15000∵差别损益∠0

∴应选择生产B产品第47页/共86页如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额或差量分析法作为判断方案优劣的标准。追加专属成本第48页/共86页解：丙产品剩余边际贡献总额

=25000-10000=15000元丁产品剩余边际贡献总额

=30800-17000=13800元

丙产品的剩余边际贡献高于开发丁产品开发丙产品有利。接例1：假设开发丙产品需要追加10000元的专属成本，而开发丁产品需要追加17000元的专属成本，要求进行开发何种产品的决策。第49页/共86页接例2：若生产A、B新产品分别需追加专属成本4000元和3500元，进行决策。解：差别收入=3000x100-5000x50=50000差别成本=[3000x80+4000]-[5000x35+3500]=66500

差别损益=50000-66500=-16500∵差别损益=-16500＜0∴应生产B产品。第50页/共86页二、亏损产品的决策分析-是否生产

亏损产品是指企业同时生产两种或者两种以上的产品，其中有一种产品按照完全成本法确定的成本大于其收入，那么这种产品就是管理会计短期经营决策涉及到的亏损产品。第51页/共86页生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策生产能力可以转移时，是否转产的的决策第52页/共86页（一）生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策判断方法：在生产能力无法转移时，只要亏损产品的贡献边际大于零就不应停产，而应该继续生产。第53页/共86页主要原因是：停产亏损产品，只能减少变动成本，而不改变其固定成本。此时若继续生产，亏损产品提供的贡献边际可以补偿部分固定成本，而停产不但不会减少亏损，反而会扩大亏损。第54页/共86页第55页/共86页项目

B产品

C产品

D产品合计销售收入60008000400018000生产成本

直接材料80014009003100直接人工7008008002300变动制造费用6006007001900固定制造费用1000160011003700非生产成本

变动销管费用90012006002700固定销管费用6008004001800总成本46006400450015500净利润14001600－5002500第56页/共86页第57页/共86页例4：某企业生产甲、乙、丙三种产品,有关资料如下：产品名称甲产品乙产品丙产品销售量1000件500件400件销售单价20元60元25元单位变动成本9元46元15元

三产品共同负担的固定成本总额为18,000元(按各种产品的销售金额比例分摊)。

要求：计算后说明何种产品亏损,亏损产品是否要停产？第58页/共86页解：假设三产品的销售额分别为S甲、S乙、S丙；停产前三产品的利润分别为R甲、R乙、R丙；停产前三产品销售比例分别为W甲、W乙、W丙；三产品应分配固定成本分别为FC甲、FC乙、FC丙

S甲=1000×20=20000元;S乙=500×60=30000元;S丙=400×25=10000元;S=S甲+S乙+S丙=60000元;W甲=S甲/S=20000/60000=1/3;W乙=S乙/S=30000/60000=1/2;W丙=S丙/S=10000/60000=1/6;第59页/共86页FC甲=18000×1/3=6000元;FC乙=18000×1/2=9000元;FC丙=18000×1/6=3000元;R甲=(20－9)×1000－6000=5000元R乙=(60－46)×500－9000=－2,000元R丙=(25－15)×400－3000=1,000元通过计算表明乙产品是亏损的。设停产前三产品的利润总额(R前)R前=R甲+R乙＋R丙=5000-2000+1000=4000(元)第60页/共86页假如乙产品停产,则有W甲=2/3、W丙=1/3FC甲=18000×2/3=12000元;FC丙=18000×1/3=6000元;R甲=(20－9)×1000－12000=－1000元;R丙=(25－15)×400－6000=－2000元;设停产后三产品的利润总额(R后)

R后=R甲+R丙=－3000(元)

∴乙产品不能停产。第61页/共86页另解:(60-46)×500=7000＞0结论：对于亏损产品,只要其(单位)贡献毛益大于零,就不能停产。第62页/共86页结论：

如果亏损产品能够提供边际贡献额，并且不存在更加有利可图的机会，一般不应停产。在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。第63页/共86页（二）生产能力可以转移时，是否转产的决策如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可以转移，此时就必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因素。第64页/共86页接例3：假定D产品停产后，其生产设备可以出租给别的单位，每年可获租金1800元，问是否要转产？解：由于出租设备可获得的租金大于继续生产D产品所获得的边际贡献，所以，应当停产D产品，并将设备出租（进行转产），可以多获得利润800元。第65页/共86页结论：亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产，并转产。第66页/共86页接例4：若乙产品停产后转产丁产品,单价50元,单位变动成本30元,丁产品一年内预计可销售600件,问转产决策是否可行？解：转产前乙产品贡献毛益(Tcm丙)Tcm丙=500×(60－46)=7,000(元)转产丁产品后贡献毛益(Tcm丁)Tcm丁=600×(50－30)=12,000(元)

∵△Tcm=Tcm丙－Tcm丁=-5,000＜0∴乙产品可转产丁产品。第67页/共86页注意：对于亏损产品是否要转产的决策分析，主要看转产的产品确实是利用了亏损产品停产后腾出来的生产能力，而不占用其他产品的生产能力。同时转产产品所提供的贡献毛益总额要大于原亏损产品所提供的贡献毛益总额，则转产方案可行。第68页/共86页三、零部件是自制还是外购的决策自制生产能力无法转移且不需要增加固定成本的决策分析用于自制的生产能力可以转移，自制不增加固定成本。自制会增加固定成本的决策第69页/共86页（一）自制生产能力无法转移且不需要增加固定成本的决策分析

自制方案不需要增加固定成本的决策分析是指企业对于生产所需零部件既可以直接外购，又可以利用剩余生产能力自己加工，且不需要增加任何专属成本所作的决策。第70页/共86页例5：A汽车有限公司，每年需要甲零件1000件，如果外购，其外购单价为27元每件，外购一次的差旅费为1500元，每次运费400元，每年采购2次；该公司有自制该零件的能力，并且生产能力无法转移，如果自制，单位零件直接材料15元，直接人工8元，变动制造费用5元，固定制造费用10元。

要求:作出甲零件自制还是外购的决策。第71页/共86页外购：解法一：比较单位差量成本。自制：所以自制比较有利。第72页/共86页解法二：比较总的差量成本。外购相关总成本：自制相关总成本：所以自制比较有利。第73页/共86页※一般采用差量分析法进行决策。※在决策过程中：相关收入：无相关成本：各方案需要增加的增量成本第74页/共86页接上例：假设如果外购，闲置的生产能力也可以用于生产B产品600件，每件可以提供8元的边际贡献，或者可以对外出租，每年租金6000元，两者是互斥的。要求：作出自制还是外购的决策。解：外购相关总成本＝自制相关总成本＝所以外购比较有利。（二）用于自制的生产能力可以转移，自制不增加固定成本。第75页/共86页※一般采用差量分析法进行决策。※在决策过程中：相关收入：无相关成本：各方案需要增加的增量成本自制方案需要考虑机会成本第76页/共86页一般而言，外购的单位变动成本较高，固定成本较低或者没有；自制的单位变动成本会较低，但是往需要有比较高的固定成本的投入。（三）自制会增加固定成本的决策

这时，就必须首先确定该产量限度点，并将产量划分为不同的区域，然后确定在何种区域内哪个方案最优。

由于单位专属固定成本随产量的增加而减少，因此自制方案单位增量成本与外购方案单位增量成本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现象，即产量超过某一限度时自制有利，产量低于该限度时外购有利。第77页/共86页

Fc

需求量V

年成本Tc

Fc’V*

0外购自制第78页/共86页例6：A汽车有限公