高新技术企业相关政策

I=J一、高新技术相关优惠政策二、高新技术企业认定标准三、企业如何申请高新技术企业四、研发费加计扣除有关规定五、研发核算体系的建立六、高新政策的筹划七、事务所可以提供的服务一、高新技术税收优惠政策■税率优惠一一国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。■扣除优惠一一企业的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100％扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。高新技术企业相关文件依据：♦《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）♦《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号）《国家重点支持的高新技术领域》《企业研发费用归集操作办法》（苏国税发〔2012〕15号）二、高新技术企业认定标准1、 高新技术企业释义高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。注：“一年以上”计算到申报当年的上一年末为准。2、 组织实施■层次：口中央：成立领导小组，部级领导■下设专门办公室设在科技部（火炬中心）,司局级及处领导口地方：省级科技部门同本级财政、税务组成本地区高新技术企业认定机构■部门：科技部、财政部、国家税务总局二、高新技术企业认定标准3、认定条件认定条件一：拥有核心自主知识产权在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式获得，或通过5年以上的独占许可方式拥有，对企业主要产品（服务）的核心技术发挥支持作用的自主知识产权。注：受让、受赠、并购的专利也应该是三年内注册的。高新技术企业认定所指的核心自主知识产权须在中国境内注册，或享有五年以上的全球范围内独占许可权利（高新技术企业的有效期应在五年以上的独占许可期内），并在中国法律的有效保护期内。注：境外注册的专利不予考虑。二、高新技术企业认定标准■自主知识产权包括（在有效保护期内的）：发明实用新型非简单改变产品图案和形状的外观设计软件著作版权集成电路布图设计专有权植物新品种发明、实用新型、外观设计专利可以到国家知识产权局网站（）查询专利标记和专利号来检验专利的真实性。对于软件著作权，可以到国家版权局中国版权保护中心的网站（）查询软件著作权标记（亦称版权标记），表明作品受著作权保护的记号，检验其真伪。二、高新技术企业认定标准核心：核心技术对企业的生产经营起支持作用拥有方式：自主研发、受让、受赠、并购、5年以上的独占许可独占许可是指在全球范围内技术接受方对协议约定的知识产权（专利、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种等）享有五年以上排他的使用权，在此期间内技术供应方和任何第三方都不得使用该项技术。二、高新技术企业认定标准认定条件二：产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围（门槛条件）八大领域：■电子信息技术■生物和新医药技术■航空航天技术■新材料技术■高技术服务业■新能源及节能技术■资源与环境技术■高新技术改造传统产业二、高新技术企业认定标准认定条件三：具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上■企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员。包括：直接科技人员及科技辅助人员。■研究开发人数的统计主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。■注:认定资料中申报的职工人数与汇算清缴列支工资的职工人数应吻合。（税务口径）二、高新技术企业认定标准企业研究开发人员企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类（1） 研究人员是指企业内主要从事研究开发项目的专业人员（2） 技术人员具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与下述工作的人员:——关键资料的收集整理；——编制计算机程序；——进行实验、测试和分析；——为实验、测试和分析准备材料和设备；——记录测量数据、进行计算和编制图表；从事统计调查等（3） 辅助人员是指参与研究开发活动的熟练技工（二、高新技术企业认定标准认定条件四:研发费用投入1） 研发费投入的比例要求:企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求: ①最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；②最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；③最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%（其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%（企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算（二、高新技术企业认定标准2） 研发活动的判断方法:定义:为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，实质性改进技术、产品和服务而持续进行的具有明确目标的系统活动（根据上述定义，研究开发活动包括为获得新的科学知识和技术的重大改进而从事的创造性的、有计划的调查、分析和实验活动，或将研究成果转化为成本可行、质量可靠、可以工业化生产、具有创新性或实质性改进的产品、材料、装置、工艺和服务的系统性活动（二、高新技术企业认定标准2）研发活动的判断方法:（1）行业标准判断法（若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机构提供了测定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品（服务）”等技术参数（标准）,则优先按此参数（标准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动（（2）专家判断法。如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过本行业专家进行判断。判断的原则是：获得新知识、创造性运用新知识以及技术的实质改进应当是企业所在技术（行业）领域内可被同行业专家公认的、有价值的进_lB步。（3）目标或结果判定法（辅助标准）。检查研发活动（项目）的立项及预算报告，重点了解进行研发活动的目的（创新性）、计划投入资源（预算）；研发活动是否形成了最终成果或中间性成果，如专利等知识产权或其他形式的科技成果。在采用行业标准判断法和专家判断法不易判断企业是否发生了研发活动时，以本方法作为辅助。二、高新技术企业认定标准3） 研发活动——研发项目，是指不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动。4） 研究开发费用是按照各个研发项目为基本单位进行分别测度并加总计量的。5） 研发费用的核算：企业应设置研发费用辅助帐研发费用=内部研发费用+委托外部研发费用二、高新技术企业认定标准6） 研发费具体内容：人员人工:从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。注：其他支出是指社保、公积金、福利费、外聘研发人员的劳务费等。直接投入：企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。二、高新技术企业认定标准折旧费用与长期待摊费用：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。设计费用：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。装备调试费：主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。无形资产摊销：因研究开发活动需要购入的研发软件、专利权、非专利发明（技术）、许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销。二、高新技术企业认定标准委托外部研究开发费用:是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（注：项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。■其他费用：为研究开发活动所发生的其他费用，如研发成果的论证、鉴定、评审、验收费用、技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。二、高新技术企业认定标准认定条件五：高新技术产品（服务）收入占当年总收入的60%以上■高新技术产品（服务）收入是企业通过技术创新，开展研发活动，形成符合《领域》要求的产品（服务）收入和技术性收入的总和。■如果企业生产的主要产品（服务）与本企业所开展的研究开发活动无关联性，应不计入高新技术产品（服务）收入中。■技术性收入主要包括以下几个部分：口技术转让收入:指企业科研与开发活动的成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入。口技术承包净收入:包括技术项目设计、技术工程实施所获得的净收入。口技术服务收入:指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入。口接受委托研究开发收入:指企业承担社会各方面委托研究，开发新产品所获得的收入。二、高新技术企业认定标准认定条件六：引导性指标及测评自主知识产权、研究开发的组织管理水平、科技成果转化能力、成长性指标等四项指标，用于评价企业利用科技资源进行创新、经营创新和取得创新成果等方面的情况。该四项指标采取加权记分方式，须达到70分以上（不包括70）。四项指标权重结构详见下表：指标赋值核心自主知识产权30科技成果转化能力30研究开发的组织管理水平20成长性指标20合计100每项指标分数比例分为六个档次（A,B,C,D,E,F）,分别是：0.80-1.0、0.60-0.79、0.40-0.59、0.20-0.39、0.01-0.19和0二、高新技术企业认定标准引导性指标及测评：■核心自主知识产权（30）企业拥有的专利、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种等核心自主知识产权的数量（不含商标）。A.6项，或1项发明专利DB.5项C.4项 □D.3项E.1〜2项 DF.0项二、高新技术企业认定标准引导性指标及测评：■科技成果转化能力（30）最近3年内科技成果转化的年平均数。A.4项以上 DB.3〜4项（不含3项）C.2〜3项（不含2项）DD.1〜2项（不含1项）□E.1项 □F.0项二、高新技术企业认定标准引导性指标及测评：■研究开发的组织管理水平（20）（1）制定了研究开发项目立项报告;（2）建立了研发投入核算体系；（3）开展了产学研合作的研发活动；（4）设有研发机构并具备相应的设施和设备；（5）建立了研发人员的绩效考核奖励制度。A.5项都符合要求□B.4项符合要求C.3项符合要求□D.2项符合要求E.1项符合要求 DF.均不符合要求二、高新技术企业认定标准引导性指标及测评：■总资产和销售额成长性指标（20）成长性指标（20分）得分指标赋值ABCDEr总资产增长率赋值（10分）销售增长率赋值（10分）二、高新技术企业认定标准4、认定程序:（1）自我评测：企业登录“高新技术企业认定管理工作网”,对照规定条件，进行自我评价。认为符合认定条件的，企业可向认定机构提出认定申请。（2）注册登记:企业登录“高新技术企业认定管理工作网”，按要求填写注册登记表，并通过网络系统上传至认定机构。认定机构应及时完成企业身份确认并将用户名和密码告知企业。网上注册登记：工作网注册，登记注册表，网传认证机构，初步审核给予一个密码。二、高新技术企业认定标准（3）准备并提交材料：企业选择符合条件的中介机构，对研究开发费用进行专项审计和评价，根据获得的用户名和密码进入网上认定管理系统，按要求将下列材料提交认定机构：高新技术企业认定申请书；企业营业执照副本、税务登记证书（复印件）；经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用专项审计报告,近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计报告;■经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表（含资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限）；技术创新活动证明材料，包括知识产权证书、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，省级（含计划单列市）以上科技计划立项证明，以及其他相关证明二、高新技术企业认定标准（4）接受当地主管税务机关的实地核实注：核实重点包括人员情况、研发费用、销售收入、研发场所、设施等。（5）审查及认定认定机构收到企业申请材料后，按技术领域从专家库中随机选择不少于5名相关专家，并将电子材料（隐去企业身份信息）通过网络工作系统分发给所选专家。1） 专家按照独立公正的原则进行评价，重点是：企业的研究开发活动情况以及主要经营活动是否属于《重点领域》等，并填写《高新技术企业认定专家评价表、》《高新技术企业认定专家组综合评价表》，按要求上传给认定机构。2） 认定机构收到专家的评价意见后，对申请企业提出认定意见，确定高新技术企业认定名单。二、高新技术企业认定标准（6）公示及颁发证书经认定的高新技术企业，在“高新技术企业认定管理工作网”上公示15个工作日。认定机构应及时处理有关举报，属实的应取消高新技术企业资格。对无异议的企业填写高新技术企业认定机构审批备案汇总表，报领导小组办公室备案，在“高新技术企业认定管理工作网”上公告认定结果，并由认定机构颁发“高新技术企业证书”（加盖科技、财政、税务部门公章）。（7）高新技术企业资格自颁发证书之日起生效，有效期为三年。（8）申请享受税收政策：认定当年可到主管税务机关办理减税、免税手续,享受优惠税率二、高新技术企业认定标准5、高新技术企业管理（1） 发生重大变化如：并购，重组、转业等在15日内向认定管理机构报告（2） 已认定的高新技术企业有下述情况之一的，应取消其资格：在申请认定过程中提供虚假信息的；有偷、骗税等行为的；发生重大安全、质量事故的；有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。被取消高新技术企业资格的企业，认定机构在5年内不再受理该企业的认定申请。取消后5年内不得申请（3）对参与认定人员的管理：诚信和保密义务二、高新技术企业认定标准（4）复核：三年到期前3个月自愿提出书面申请，重点审核研发费比例、高新产品收入、人员结构等。注：复核也可以自愿放弃，前三年免交的所得税不必补缴。对高新技术企业资格及其相关税收政策落实产生争议的，凡属于《认定办法》第十四条、第十五条情况的企业，按《认定办法》规定办理；■对第十条（四）款产生争议的，应组织复核，即采用企业自认定前三个会计年度（企业实际经营不满三年的，按实际经营时间）至争议发生之日的研究开发费用累计总额与同期累计销售收入总额之比是否符合《认定办法》第十条（四）款规定，判别企业是否应继续保留高新技术企业资格和享受税收政策。二、 高新技术企业认定标准中介机构的条件（1）具备独立执业资格，成立3年以上，近3年内无不良记录;（2）承担认定工作当年的注册会计师人数占职工全年月平均人数的比例不低于20%，全年月平均职工人数在20人以上;（3）熟悉高新技术企业认定工作的相关政策。2．中介机构的职责（1）接受企业委托，依据《认定办法》和《工作指引》客观公正地对企业的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入进行专项审计，出具审计报告。（2）中介机构应据实出具专项审计报告，发现有弄虚作假等行为的，取消其参与认定工作资格，并在“高新技术企业认定管理工作网”上公告。三、 企业如何申请高新技术企业（一）对照条件是否符合申请高新企业的条件1、 对照企业是否属于《高新领域》范围内；产品、技术、材料、新能源等对应到八大领域中的第三小类口举例说明电子信息技术-微电子技术-集成电路封装技术2、 自主知识产权3、 研发费是否达标4、初步评分是否合格三、企业如何申请高新技术企业（二）确立研发项目所选项目应为已取得重大阶段性成果的项目口取得专利、形成新产品、形成技术诀窍、降低成本、提高效率、节能减排等所选项目应避免重复性，不能有交集项目的技术难度与研发费用之间的匹配项目的时间跨度安排三、企业如何申请高新技术企业（三）准备资料认定申请书（基本情况表、RD表、PS表）自主知识产权汇总表技术诀窍汇总表研发立项报告■查新报告产品检验报告研发机构说明和研发机构设施和设备清单研发人员绩效考核奖励制度省级以上科技计划立项证明■技术开发项目备案通知书■产学研合作的研发活动证明三、企业如何申请高新技术企业（四）内部相关部门分工与配合1、 研发部门:（1）总体思路：企业应有研发功能搭建研发活动管理的体系申报中发挥统驭作用（2）具体职责：加强与当地科技部门的沟通联络；对照领域确定本公司所属领域的描述、研发项目与《领域》以及产品的关联度等；三、企业如何申请高新技术企业（2）具体职责（续）：研发项目的立项、实施、研发结果的评价：口研发项目的提出：工艺、材料、工序产品等口项目达到的目的：节能、减排、降耗、减成本、提咼效率口成立研发小组：人、财、物配置口研发计划和预算口研发过程的记录口研发结果的评价或第三方认证：咼新产品认定、新产品查新、科技部门立项口研发成果转化生产力的标志:专利,技术诀窍，新产品,研发成果转让等（3）申报材料的收集和整理。三、企业如何申请咼新技术企业2、 财务部门：确定研发费用投入是否符合要求：根据研发部门的立项归集研发费用：设置成本中心、分研发项目、分费用类别进行归集建立研发费用核算台账确定项目分摊及费用分摊的标准联系研发费用和咼新销售收入比例的审计整个申请过程的跟踪，新政策的了解，相关资料的准备和收集加强与当地税务部门的联络三、企业如何申请咼新技术企业3、人事部门：确定研发人员、科技人员比例是否符合要求。劳动合同、毕业证书。岗位描述。工时统计、间接人员的记录。三、企业如何申请咼新技术企业4、法务部的配合：5年独占许可合同的审核要点■委托外部研发合同的审核■其他合同的审核要点三、企业如何申请高新技术企业（五）外部机构的配合研发费用的审计研发项目的描述及核心技术的判断等寻求专家的指导专利的申请：寻求律师或专门公司的咨询意见四、研发费加计扣除文件依据口企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）苏国税发【2010】107号口关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法试行》的通知国税发【2008】116号四、研发费加计扣除研发项目备案确认基本流程：口1、项目确认是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科技部门或经信委进行审核，并取得《企业研究开发项目确认书》口2、项目登记是指企业取得《企业研究开发项目确认书》后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具《企业研究开发项目登记信息告知书》口3、加计扣除是指在企业所得税年度纳税申报时，企业对已经登记的研发项目所发生的研发费用，备案后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。四、研发费加计扣除企业申请项目确认和登记时，应报送以下资料：口（一）《江苏省企业研发项目情况表》（分自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）口（二）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算口（三）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单口（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件口（五）委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议口（六）税务机关、政府科技部门或经信委等部门需要提供的其他资料。四、研发费加计扣除下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：口新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。口从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。口在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。口专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。口专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。口专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。口勘探开发技术的现场试验费。口研发成果的论证、评审、验收费用。

四、研发费加计扣除■对申请研究开发费加计扣除的企业，原则上应按江苏省国家税务局关于印发《江苏省企业研发费用归集操作办法（试行）》的通知（苏国税发[2012]15号）规定，执行《企业会计制度》的企业开展研发活动发生的研发费支出，应在“管理费用”科目下设立“研发费”账户，并根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算、执行《企业会计准则》的企业设立“研发支出”账户，在“费用化支出”与“资本化支出”科目下，根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算。■关于研究开发过程中产生的废料、在制品、样品等对外销售的处理长期待摊费第14行：研发仪器设备改装、修折旧费用与长期费长期待摊费第14行：研发仪器设备改装、修折旧费用与长期费四、研发费加计扣除会计记账与高新研发费与加计扣除核算口径对照表会计归集口径■研发费加计扣除填表口径（见注1）高新技术企业研发费填表口径四级科目五级科目人员人工工资薪金第2行：工资、薪金人员人工津贴补贴第3行：津贴、补贴人员人工加班工资、奖第4行：加班工资、奖金、年终金、年终加薪加薪人员人工其他人员人工（见注2）直接投入材料、燃料和动第7行：直接消耗的材料、半成力 品、燃料和动力费用直接投入测试手段购置费第8行：达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手直接投入段购置费工装及检验费第9行：工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验直接投入费仪器设备维护第10行：用于研发活动的仪器费 设备简单维护费直接投入仪器设备租赁第13行：专门用于研发活动的费 仪器、设备的租赁费直接投入其他直接投入会计归集口径研发费加计扣除填表口径高新技术企业研发四级科目五级科目（见注1）费填表口径仪器设备折旧费用与长期费用摊销第13行：专门用于研发活动的仪折旧费用与长期费器、设备的折旧费 用摊销

会计归集口径四级科目其他费用（见注3）注1:已计入无形资产成本的费用不得填入研发费加计扣除归集表。设计费用理过程中发生的长期待摊费用用摊销设计费用理过程中发生的长期待摊费用用摊销其他折旧费用与长期费用摊销设计制定费第17行:新产品设计费、新工艺规程制定费设计费其他设计费用第18行：进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其设计费它费用第21行：工装准备过程中研发活动发生的费用装备调试费研发软件第24行：研发软件无形资产摊销专利权第25行：专利权无形资产摊销非专利发明（技术）第26行：非专利发明（技术）无形资产摊销其他专用技术第27行:许可证、专有技术、设计和计算方法等专有技术发生的无形资产摊销摊销费装备调试费无形资产摊销注2：指全年在企业累计工作超过183天的兼职或临时聘用人员的工资薪金、津贴、补贴、加班工资、奖金、年终加薪以及与其任职或受雇的其他支出。注3：其他费用在高新技术口径归集时，一般不得超过研究开发总费用的10%,另有规定的除外。五、研发费核算体系的建立■会计核算体系三要素：口会计机构设置研发部门有核算员、记录员财务部门有专职会计人员口会计核算方法会计科目、账户设置费用分类方法费用归集和分摊方法

■高新产品收入核算口会计核算流程■立项■记录■报告五、研发费核算体系的建立会计核算方法口会计科目设置■增设成本类科目“研发支出”按研究开发项目，进行明细核算研发支出RD01-人员人工等发生研发费用时，借：研发支出-RD01贷：原材料、应付工资、银行存款等期末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用-研究开发费用”科目的借方期末借方余额，反映企业正在进行的无形资产研究开发项目满足资本化条件的资本化支出五、研发费核算体系的建立会计核算方法口费用分类方法生产经营费用和研发费用的界定研发费用的分类口按照关系分类：直接费用和间接费用口按照性质分类：材料、人工等等口费用归集和分配方法以实际发生为原则实际分配率法较为合理口人员工时、人员工资、机器工时口高新产品销售收入核算■按照PS表申报的类型分账户收入、成本单独对应核算五、研发费核算体系的建立会计核算流程口立项技术研发部门立项申请董事会或总经理办公会议批准立项开设研发项目的明细核算科目口实施项目的记录内部单据传递会计记账口项目的结案形成项目研发费报表定期审计

五、研发费核算体系的建立■会计核算流程口形成研发费报表形成高新产品收入报表六、高新技术优惠政策的筹划1、 享受高新技术方面的优惠政策的策略企业可以结合自身的实际情况选择适合自己的优惠政策研发费加计扣除技术转让减免税■高新技术企业的15%优惠税率■固定资产加速折旧软件、集成电路企业企业利润水平■企业所属期间的考虑■关联方转让定价的考虑六、高新技术优惠政策的筹划2、独立研发中心、非独立研发部门和境外研发机构的关系■功能■管理■人、财、物的配置■优惠政策的差异六、高新技术优惠政策的筹划3、关于关联方交易的思考■技术许可费■境外研发费用的成本分摊协议■技术服务■委托研发关联方功能组织架构的安排七、事务所可以提供的服务高新技术企业认定咨询、代理研发项目科技备案咨询、代理高新技术产品证书咨询、代理建立研发活动管理体系和核算体系的咨询高新技术企业认定审计——会计师事务所审计■研发费加计扣除审计——税务师事务所审计高新技术企业认定审计■审计标准：口高新技术企业认定专项审计指引——中注协2008年11月12日公布■内容结构：口第一章总则口第二章初步业务活动口第三章计划审计工作口第四章风险评估口第五章了解内部控制口第六章对研究开发费用实施的进一步审计程序口第七章对高新技术产品（服务）收入实施的进一步审计程序口第八章专项审计报告口第九章附则高新技术企业认定审计审计对象：口近3年研发费金额口近1年高新产品销售收入比例审计目标：高新技术企业认定专项审计的目标，是注册会计师通过实施审计工作对申报企业申报明细表的下列方面发表审计意见：口研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表是否在适用的会计准则和相关会计制度框架下，按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制;口研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表是否在所有重大方面公允反映申报企业在所审计期间的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入情况。高新技术企业认定审计■初步业务活动开展初步业务活动的目的是帮助注册会计师制定审计计划，确保在计划审计工作时达到下列要求：口1.注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；口2.不存在因申报企业管理层诚信问题而影响注册会计师承接该项业务意愿的情况；口3.与申报企业不存在对业务约定条款的误解。口业务约定书在接受高新技术企业认定专项审计业务委托时，注册会计师应当考虑下列事项：口1.与申报企业管理层和治理层讨论有关申报明细表审计的重大问题，包括这些重大问题对总体审计策略和具体审计计划的影响；口2.针对预见到的特别风险，分派熟悉高新技术企业认定政策、专业胜任能力较强的人员；口3.根据会计师事务所有关接受专项审计委托的质量控制制度实施的其他程序；口4.申报企业最近三个会计年度财务报表接受审计的情况。注册会计师在开展初步业务活动中应当考虑下列主要事项：申报企业的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信注册会计师应当查阅相关资料，分析判断申报企业主要股东、关键管理人员和治理层的诚信情况。项目组是否具备专业胜任能力及必要的时间和资源高新技术企业认定专项审计要求注册会计师具备财务、会计、审计方面的经验并熟悉高新技术企业认定的相关政策，在评价专业胜任能力时，注册会计师还应当考虑是否接受过高新技术企业认定专项审计的相关培训。会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密计划审计工作——总体审计策略口审计范围注册会计师应结合申报企业执行的企业会计准则和相关会计制度、《管理办法》和《工作指引》的要求，以及申报企业分支机构的分布等，确定审计范围。口审计时间审计时间包括执行专项审计的时间安排，与管理层和治理层沟通的重要日期安排以及提交专项审计报告的时间要求等。口审计方向总体审计策略的制定应当考虑影响专项审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在重大错报风险的领域，初步识别重要账户及交易金额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别申报企业所处行业、专项审计的报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。■总体审计策略一一重要性水平：■注册会计师在确定重要性水平时应当考虑专项审计的特殊要求，包括：口1.因高新技术企业认定专项审计涉及较多的科学技术因素，并且申报企业管理层存在获得高新技术企业资格以降低税负的动机，所以注册会计师应当对申报企业管理层对高新技术研究开发费用与高新技术产品（服务）收入的发生、截止、分类的认定予以充分关注。口2.由于专项审计对象涉及不同的申报明细表，两者并不相互依赖、互为条件，在确定重要性水平时，注册会计师应当对研究开发费用结构明细表与高新技术产品（服务）收入明细表分别采用不同的重要性水平。对于不同年度的研究开发费用结构明细表，还应分别确定不同年度的重要性水平。口3.鉴于专项审计的特点，确定的重要性水平（包括申报明细表层次与认定层次）应当低于相应财务报表审计的重要性水平。风险评估一一了解企业及其环境：注册会计师应当重点了解与申报企业研究开发项目相关的各种情况，包括：口（1）研究开发项目的目的、性质与类型，关注是否属于《国家重点支持的高新技术领域》范围，获得相关审批的情况（如需要）以及目前的进展情况；口（2）研究开发项目的立项过程；口（3）是否委托关联方或者其他外部机构进行实质性研究开发；口（4）产学研的合作方式、合作研究开发项目的所有权归属等。口在了解上述研究开发项目内容时，注册会计师应当考虑利用专家的工作。了解企业及其环境细节或举例（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素所处行业的市场供求与竞争状况产品（服务）技术变化能源供应与成本法律监管环境（二）申报企业的性质所有权结构治理结构组织结构经营活动、投资活动、筹资活动（三）申报企业对会计政策的选择与运用了解申报企业多个研究开发项目之间费用的分配方法，分析费用分配方法是否合理；申报企业如何确定相关产品（服务）的识别标志、技术属性等（四）申报企业的目标、战略以及相关经营风险申报企业是否出于适应新的业务领域与地区消费者需求及法律监管要求等原因而增加研究开发投入申报企业是否确立了创建科技创新型企业的发展战略，从而增加研究开发投入产生经营业绩不佳的经营风险而需要获得咼新技术企业资格以降低税负、改善经营业绩指标，从而可能产生申报明细表的重大错报。（五）申报企业财务业绩的衡量与评价高新技术产品（服务）收入是否作为主要业绩考核指标，并与管理层薪酬制度、股权激励政策相联系计划实施的研究开发项目支出是否制定了相应的年度预算,并将实际支出与预算的差异作为研究开发人员的业绩考核指标■风险评估一一识别与评估重大错报风险程序在识别与评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列程序：口1.在了解申报企业及其环境的整个过程中识别风险；口2.将识别的风险与认定层次可能发生的错报领域相联系；口3.考虑识别的风险是否重大；口4.考虑识别的风险导致申报明细表发生重大错报的可能性。口风险评估一一识别与评估申报表层次重大错报风险口注册会计师应当确定所识别的重大错报风险是否与申报明细表整体广泛相关。例如，申报企业未能提供研究开发项目的相关计划与实施方案、研究开发工作记录，则其编制的研究开发费用结构明细表整体上就可能存在重大错报风险。口申报明细表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对申报明细表产生广泛影响，例如申报企业未建立完善的内部控制制度，申报明细表则可能产生重大错报风险；管理层因薪酬制度、实施股权激励等原因可能凌驾于内部控制制度之上，伪造或篡改编制申报明细表所依据的会计记录或相关文件，随意变更与高新技术研究开发费用支出或产品（服务）收入相关的会计政策与会计估计，形成申报明细表层次的重大错报风险。口风险评估一一识别与评估认定层次重大错报风险口注册会计师在识别和评估认定层次重大错报风险时，应当考虑下列情况：口1.通过实施询问、检查文件记录程序了解研究开发项目的相关信息，包括该项目的实施进度，分析申报企业对研究开发费用归集的真实性，判断申报企业管理层对费用的发生、截止、分类等认定是否存在重大错报，考虑是否存在高估研究开发费用支出的风险。口2.通过了解高新技术产品（服务）的识别标志与技术属性，分析高新技术产品（服务）销售收入归集的准确性，判断管理层关于收入的发生、截止、分类的认定是否存在故意误用等情况，考虑是否存在高估高新技术产品（服务）收入的风险。风险评估一一特别考虑的重大错报风险1.申报企业管理层可能存在为了申请高新技术企业资格以享受税收优惠政策的动机，导致高新技术研究开发费用支出与高新技术产品（服务）收入存在重大错报风险。注册会计师应当假定申报企业的高新技术研究开发费用支出和高新技术产品（服务）收入存在舞弊风险。2.错报风险是否与申报企业近期高新技术产品（服务）收入、申报企业的经营状况、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；3.研究开发项目的复杂程度。例如，大型复杂的研究开发项目可能涉及到多个分支机构与多个部门，注册会计师应当考虑研究开发费用的归集是否完整；4.高新技术产品（服务）收入是否涉及重大的关联方交易；5.申报明细表信息计量。例如，高新技术系统集成产品收入的确认是否可能存在较大的随意性从而产生高新技术产品（服务）收入确认的风险；6.高新技术产品（服务）收入是否涉及异常或与商业惯例不符的重大交易。■了解内部控制一一内部控制要素■注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：（1）询问申报企业的人员；（2）观察特定控制的运用；（3）检查文件和报告；（4）追踪交易在与申报明细表相关的信息系统中的处理过程（穿行测试）。这些程序是风险评估程序在了解申报企业内部控制方面的具体运用。五大要素：控制环境；风险评估过程；信息系统与沟通；控制活动;对控制的监督。了解内部控制一一了解和评价与研究开发费用相关的控制活动和信息系统口这里以研究开发费用常见的业务流程为主线，以示例的形式说明注册会计师如何了解和评价申报企业与研究开发费用相关的控制活动及信息系统。口研究开发费用控制通常属于申报企业费用和成本控制的重要组成部分，在对研究开发费用控制进行了解时，注册会计师需要考虑那些针对研究开发费用完整性、发生、准确性和分类等认定的控制。口了解研究开发业务流程内部控制：研究开发业务流程通常包括下列主要活动：1．立项和预算管理（1） 项目的申请和批准；（2） 预算的编制和批准。2．人员管理（1） 研发机构的设立、研发人员的组织和聘用；（2） 工作记录；（3） 绩效考核；（4）薪酬的计算、支付和记录。3．设备、材料管理（1） 设备、材料的购置申请；（2） 设备、材料的验收；（3） 设备、材料的领用和记录。4．委托外部研究开发（1） 委托外部研究开发的申请和审批；（2） 委托外部开发成果的验收；（3） 付款和记录。5．结项管理（1） 项目的总体评议和成果鉴定；（2） 预算差异分析。了解内控一一确定错报可能发生的环节：注册会计师应当结合上述了解的结果，确定申报企业需要在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正交易流程中的错报，即确定错报可能发生的环节。下表歹U举了研究开发业务流程中错扌报可能发生的环节，以说明注册会计师如何确定申报企业的控制目标是否得到实现了解内控一一穿行测试■注册会计师应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试。例如，针对销售，追踪从接到客户订单一将订单输入系统f核准信用状况及赊销条款f核准订单并准备发货f编制发运凭证（或提货单）f递交发运凭证（或提货单）至客户f开具销售发票f复核发票的准确性并递交至客户f生成销售明细账f汇总销售明细账过入总账等交易的整个流程，考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。■在执行穿行测试时，注册会计师应当询问执行业务流程和控制的相关人员，并根据需要检查有关单据和文件，询问其对已发现错报的处理。需要注意的是，如果不打算信赖控制，注册会计师仍应当执行穿行测试，以确定之前对业务流程及可能发生错报环节的了解是否准确和完整。注册会计师还应当按照审计准则的相关规定，对相关控制设计是否合理和得到执行进行评价，以确定进一步审计程序。进一步审计程序——控制测试控制测试的性质控制测试的性质是指控制测试审计程序的类型，通常包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，而且还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。进一步审计程序——控制测试控制测试的时间对特定时点的控制进行测试，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据；对某一期间的控制进行测试，注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。研究开发费用专项审计涉及三个完整的会计年度，如果注册会计师拟信赖内部控制，应对三个完整会计年度与研究开发费用相关的内部控制进行测试。进一步审计程序——控制测试控制测试的范围控制执行的频率越高，测试的范围越大。拟信赖期间越长，测试的范围越大。对审计证据的相关性和可靠性要求越高，测试的范围越大。针对同一认定，可能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施测试的范围越大。控制的预期偏差越大，测试范围越大。但当偏差太大，测试已没有意义。进一步审计程序——控制测试举例：所有研发工资薪金均已入账完整性员工的录用、辞退应经过研究开发项目相关负责人批准，员工名册的变更与经研究开发项目相关负责人批准的录用、辞退等支持性文件核对一致以确保员工的变动得到正确记录。检查员工的变更是否与录用、辞退等支持性文件一致。对员工变更单进彳丁连续编号，以确保所有变更都已处理。检查员工的录用、辞退记录单据是否连续编号。将记入研究开发费用的工时数与考勤记录的工时数调节相符。检查内部调节及审核的标记。非研发人员的工资薪金不计入研发费用发生研究开发项目管理部门统计工时，负责工资计算的部门依据研究开发项目管理部门统计的工时和规定的工资标准制作工资表。检杳工时统计是否由研究开发项目管理部门统计、检杳工资计算标准是否符合规定