XXXX年最新税收政策变化与税务稽查风险防

2010最新税收政策变化

及税务稽查风险防范王丽萍

本次讲课的主要内容：1、最新企业所得税政策变化分析、纳税申报操作实务及税务稽查风险防范

2、营业税最新政策变化分析。

本次讲课的提纲（一）收入方面（7个收入类型）1、收入的确认及售后回购与折扣2、不征税收入的积极的变化3、免税收入和免征、减征所得4、按收付实现制确认的收入5、视同销售收入6、财产转让所得与特别纳税调整7、重组的一般性税务处理与特殊税务处理

（二）成本费用方面1、税前扣除的原则2、成本费用扣除3、资产的税务处理汇算清缴的范围《企业所得税汇算清缴管理办法》国税发〔2009〕79号第3条凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。

实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。第25条本办法适用于企业所得税居民企业纳税人。第一部分：收入

一、满足收入的条件税法不考虑企业的经营风险，强制性。

（一）一般性的规定国税函[2008]875号企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

(3)收入的金额能够可靠地计量；

东莞玩具厂破产(怎么办?)(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。收入会计准则的规定

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

(3)收入的金额能够可靠地计量；

(4)相关的经济利益很可能流入企业；(超过50%)

(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑“经济利益很可能流入企业”这个条件，而在税法上无此条件。所以企业发出库存商品后在会计上认为“经济利益不是很可能流入企业”时不确认收入，而按税法规定应确认为当期收入的，所得税申报时对收入及成本作调整处理，以后会计上对该收入确认时再作相反调整处理。现场案例最后收不到钱可扣除坏账损失

属于时间性的差异财税[2009]57号文件第四条规定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

3、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的

国税发[2009]88号第十六条企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：(一)法院的破产公告和破产清算的清偿文件；(二)法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终(中)止执行的法律文书；(三)工商部门的注销、吊销证明；(四)政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；(五)公安等有关部门的死亡、失踪证明；(六)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；(七)与债务人的债务重组协议及其相关证明；(八)其他相关证明。

第十八条逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。思考：如果以后后收不到到钱了，，坏账损损失的金金额是多多少？（二）增增值税：：发出商商品如何确认认销售收收入?同同样不不考虑经济利益益的流入入生产机构构发出商品品如何确认认销售收收入?签了总合合同，每每次发货货的时候候没有合合同，定定期结算，，结算多多少，开开多少增增值税发发票，通常发货数大大于开票票数。问题：按按发货数还是按开票数确认销销售收入入国税局：：一般都都按发货货数现在是买买方市场场，采取赊销销和分期期收款方方式多增值税暂行条例例实施细则则第三十十八条条例第十十九条第第一款第第（一））项规定定的收讫讫销售款款项或者者取得索索取销售售款项凭凭据的当当天，按按销售结结算方式式的不同同，具体体为:（（一））采取直接收款款方式销销售货物物，不论货货物是否否发出，，均为收到销销售款或或者取得得索取销销售款凭凭据的当当天；（（二二）采取取托收承承付和委委托银行行收款方方式销售售货物，，为发出出货物并并办妥托托收手续续的当天天；（（三三）采取赊销销和分期期收款方方式销售售货物，为书面面合同约约定的收收款日期期的当天天，无书面合合同的或或者书面面合同没没有约定定收款日日期的，为货物发发出的当当天；（（四））采取预预收货款款方式销销售货物物，为货物发发出的当当天，但生产产销售生生产工期期超过12个月月的大型型机械设设备、船船舶、飞飞机等货货物，为为收到预预收款或或者书面面合同约约定的收收款日期期的当天天；（（五五）委托托其他纳纳税人代代销货物物，为收收到代销销单位的的代销清清单或者者收到全全部或者者部分货货款的当当天。未未收到代代销清单单及货款款的，为为发出代代销货物物满180天的的当天；；（（六））销售应应税劳务务，为提提供劳务务同时收收讫销售售款或者者取得索索取销售售款的凭凭据的当当天；（（七）纳纳税人发发生本细细则第四四条第（（三）项项至第（（八）项项所列视视同销售售货物行行为，为货物移移送的当当天。建议按发货数开票，提前交增增值税怎么办：：1、国有大型型企业按发货数开票，提前交增增值税，，情愿吃吃亏。现在专查查大企业业，大企企业都委委曲求全全。2、小企业先沟通，，不能沟沟通也只只能按发货数开票3、如果果把发货货数做成成和开票票数一致致，就有有做两套套帐的嫌嫌疑。这样是不不是属于于虚开增增值税发发票？2009年04月14日问题题内容：：我我公司收到客户户退回的的货物与与增值税税专用发发票,但但增值税税专用发发票已超超过90天,而而客户在在90天天内并未未拿去认认证抵扣扣,我的问问题是:1、、这张增增值税发发票是否否可以开开红字发发票冲销销？2、、如果不不能开红红字发票票冲销这这笔销售售，客户并未未支付这这笔货款款，现在货货，票全全部退回回，交易易不存在在了，我们的税税款多交交了，那那是不是是虚开增增值税发发票呢？？新增值税税暂行条条例实施施细则第第十一条条：一般纳税人人销售货货物或者者应税劳劳务，开开具增值值税专用用发票后后，发生销售售货物退退回或者者折让、开票有有误等情情形，应应按国家家税务总总局的规规定开具红字字增值税税专用发发票。未按规定定开具红红字增值值税专用用发票的的，增值值税额不不得从销销项税额额中扣减减。2009年04月14日总局网站站回答：：超过认证证期限而而未认证证的增值值税专用用发票无无法取得得《开具具红字增增值税专专用发票票通知单单》也就就无法开具具红字增增值税专专用发票票。贵公司司的情况况不属于虚虚开增值值税专用用发票的的行为，，纳税人超超过应纳纳税额缴缴纳的税税款，经经税务机机关审核核后可以以退还或留抵下期税款款。（三）房地产企企业确认收入入会计和和税法的的差异会计确认认收入的的条件（一）稳稳健型1.发出入伙伙通知书书(毁损、、灭失）法释[2003]7号号2.收到全部部购房款款（二）急急进型（（喜欢））万科：200720%，，确认全全部收入入2008年年报报，毕马威税法：特殊规定定31号文文第六条企业通过过正式签签订《房地产销销售合同同》或《房地产预预售合同同》所取得得的收入入，应确确认为销销售收入入的实现现。银行按揭揭方式分两次充分考虑虑经济利利益流入入房地产企企业的收收入确认认有重大大变化第六条企企业业通过正正式签订订《房地地产销售售合同》》或《房房地产预预售合同同》所取取得的收入，应应确认为为销售收收入的实实现。1、新新旧政政策的的不同同点：：（1）国税发发【2006】】31号文文件规定定，必必须符符合完完工产产品条条件，，才能能确认认收入入；（2））国税税发【【2009】31号号文件件，将将会计计上的的“预预收账账款””提前前确认认为收收入。。也就就是说说，从企业业所得得税的的角度度，不不再存存在““预收收帐款款”的的概念念，只要签签订了了《销销售合合同》》、《《预售售合同同》并并收取取款项项，不不管产产品是是否完完工，，全部部确认认为收收入。。因此，，这里里有必必要提提醒大大家：：按照照新政政策规规定，，房地地产企企业““所得得税收收入””是不不同于于“会会计收收入””的。。2、思思考：：这一规规定带带来的的直接接后果果是什什么？？(1)新31税法法不存存在预预售收收入的的问题题。税法都都叫销销售收收入。。会计有有收入入必然然要有有成本本配比比，税税法只只有收收入，，没有有成本本配比比怎么么办?一理通通，百百理明明收入在完工工前取得时时，按按预计毛毛利率率征税；；收入在完工工后取得时时，按按实际的的毛利利率征税。。这是理理念的的重大大变化化，这一条条可以以说是是整个个新31号号文的的基础础。思考：：有的的税务务局在在完工后后取得的的收入入，仍仍然按按预计毛毛利率率预征税税款，，可以以吗？？第三十十五条条开发产产品完完工以以后，，企业业可在在完工工年度度企业所所得税税汇算算清缴缴前选择确定计计税成成本核核算的的终止止日，不得得滞后后。总局所所得税税司二二处何处长长回答答预售收收入指指的是是什么么？总局所所得税税司二二处，，何处长长回答答：从企业业所得得税的的角度度，不不存在在预收收帐款款的概概念，，只要签签订了了《销销售合合同》》、《《预售售合同同》并并收取取款项项，全全部确确认为为收入入。能够确确认实实际利利润的的，按按实际际利润润确认认企业业所得得额，，不能能确认认实际际利润润的，，按预预毛利利计利利确认认所得得额。但是是与会会计上上的收收入是是有区区别的的。(2)企企业允允许扣扣除的的广告告费、、业务务宣传传费、、业务务招待待费都都是以以收入入为基基数计计算的的。按按照以以上规规定，，企业业在2008年年以后后以“预预收账账款””为基基数计计算的广告告费、、业务务宣传传费、、业务务招待待费将将允许许扣除除（因因为预预收账账款已已经被被确认认为收收入））。怎么填填申报报表？同时做做视同同销售售和成成本(A)京国税税发[2009]92号：可可以(B)苏国税税发〔〔2009〕79号号：可以，，不得重重复计计提(C)大地税税函[2009]77号号:可以(D)福州市市国税税局：不可以以(E)广东东：没没有表表态（（稳妥妥还是是水平平低？？）3、按按《预预售合合同》》确认认收入入的两两个问问题(1)预收的的定金金、诚意金金的税收收待遇遇问题题（A））定金要预征征企业业所得得税（B）诚意金金不要预征征企业业所得得税（没有有合同同）尚未签签订预预售合合同，，则不不作为为未完完工开开发产产品收收入处处理。。具有预预收款款性质质的订金、、保证证金、、诚意意金、、内部部认购购会员员卡或或会员员费也同预预收的的定金金一样样处理理，暂时不用征征企业业所得得税。。等签合合同才才征税税。定金属属于已已经签签了合合同的的预收收账款款定金所谓““定金金”，，其法法律定定义是是指合合同当当事人人为保保证合合同履履行，，由一一方当当事人人预先先向对对方交交纳一一定数数额的的钱款款，即即有合合同为为前提提，没没有合合同即即不可可定义义为““定金金”。。合同同上是是““定定金””的的，，依据据《合同同法》》相关规规定，，一方方违约约时，，双方方有约约定的的按照照约定定执行行；如如果无无约定定，销销售者者违约约时，，“定定金””双倍倍返还还；消费者者违约约时，，“定定金””不返返还。。“定金””的总总额不不得超超过合合同标标的的的20%。。定金具具有担担保性性质预收账账款的的定义义，根根据新新会计计准则则，预预收账账款科科目指指核算算企业业按照合合同规规定向向购货货单位位预收收的款款项，即预收账账款是是建立立在购购货合合同基基础上上的。。问题：：定金是是否要要交营营业税税？（国税函函发〔〔1995]156号文文件18条条）：此项项规定定所称称预收收款，，包括括预收收定金金。因因此，，预收收定金金的营营业税税纳税义务务发生生时间间为收收到预预收定定金的的当天天。是否还还有效效？收到款款项和和合同同约定定付款款日要要遵循循孰先的原则则。原营业业税暂暂行条条例第第九九条营业税税的纳纳税义义务发发生时时间，，为纳纳税人人收讫营营业收收入款款项或者取取得索索取营营业收收入款款项凭凭据的的当天天。(收付实实现制制和权责责发生生制说不清清楚)新营业业税暂暂行条条例第第十二二条：：新前置条条件营业税税纳税税义务务发生生时间间为纳税人人提供供应税税劳务务、转转让无无形资资产或或者销销售不不动产产并收讫营营业收收入款款项或或者取取得索索取营营业收收入款款项凭凭据的的当天天。(权责发发生制制)国务院院财政政、税税务主主管部部门另有规规定的的，从从其规规定。。收取的款项项的三种种情形形1、应应税行行为发发生前前收取取的款项项如预收收账款款，征征不征征税？？2、应应税行行为发发生过过程中中收取取的款项项当天3、应应税行行为完完成后后收取取的款项项。定金：：一收收到钱钱马上上交营营业税税一般条条款细则第二十十四条条条例第第十二二条所所称收收讫营营业收收入款款项，，是指指纳税税人应税行行为发发生过过程中中或者者完成成后收收取的款项项。因此，，对应应税行行为提提供前前收到到的款款项不不能以以收到到款项项的当当天确确认纳纳税义义务发发生时时间。特别条条款：：第二十十五条条纳税人人转让土土地使使用权权或者者销售售不动动产，采取预预收款款方式式的，，其纳纳税义义务发发生时时间为为收到到预收收款的的当天天。纳税人人提供供建筑业业或者者租赁赁业劳劳务，采取取预收收款方方式的的，其其纳税税义务务发生生时间间为收到到预收收款的的当天天。建筑业业或者者租赁赁业预预收款款的纳纳税义义务发发生时时间调调整为为收到预预收款款的当当天财税【【2009】第第061号号财政部部国国家税税务总总局关关于公公布若若干废止和和失效效的营营业税税规范范性文文件的通知知11.（（财税税〔2003〕〕16号））第一一条第第（四四）项项、第第二条条第（（六））项、、第四四条、、第五条条。财税[2003]16号号五、关关于纳纳税义义务发发生时时间问问题向向对对方收收取的的预收性性质的的价款款（包括括预收收款、、预付付款、、预存存费用用、预预收定定金等等，下下同）），其其营业业税纳纳税义义务发发生时时间以按照照财务务会计计制度度的规规定，该项项预收收性质质的价价款被被确认认为收收入的的时间间为准准。(失效)诚意金金是否要要交营营业税税？暂时不不交订金（（保证证金、、诚意意金））订金并并不是是一个个规范范的概概念，，在法法律上上仅作作为预预付款款的性性质，，是预预付款款的一一部分分，是是当事事人的的一种种支付付手段段，不不具有有担保保性质质，如如果合合同履履行可可抵充充房款款，不不履行行也不不能适适用““定金金”双双倍返返还罚罚则。。订金只只是单单方行行为，，不具具有担担保性性质。。预收账账款的的定义义，根根据新新会计计准则则，预预收账账款科科目指指核算算企业业按照照合同同规定定向购购货单单位预预收的的款项项，即即预收账账款是是建立立在购购货合合同基基础上上的。。其他应应付款款订金、、诚意金金均不不属于于建立立在购购房合合同上上的预预收款款性质质，不应作作为预预收账账款征征收销销售不不动产产营业业税。但是，，一签签合同同马上上要从从其他应应付款款转到预收账账款交税。。签了合合同还还把诚意金金放在在其他应应付款款是错误误的，，越滚越越多，，很危危险不签合合同？？我相相信群群众如果年年底没没有签签订预预售合合同，，预收收款不不宜作作为纳纳税收收入看看待。。有人可可能会会提出出质疑疑，开开发商商会不不会故故意不不签订订预售售合同同来推推迟纳纳税，不用用怕，，相信信市场场机制制和买买房人人的合合同观观。没有合合同，，就没没有保保障。。在网上上拒绝绝回答答的问问题关于诚诚意金金做两两套帐帐不合理理的问题题，2009，，2010问题题如下下：我们帐帐务上上分内内外两两套来来记，，现在是是房子子还没没开盘盘，但但是已已经开开始卖卖了，，收的的全是是诚意意金，，我们们全入入在了了内帐帐上，，而不不体现现在外外帐上上，但是现现在我我们用用这部部分钱钱来付付了工工程款款和买买材料料用了了，就就不得得不体体现在在外帐帐上，，请教一一下，，我如何来来调整整内外外两套套帐的的现金金，因为如如果一一直把把收的的定金金放在在内帐帐，而而外帐现现金没没有进进只有有出，，就会会出现现负数数，就就不合合理了了，如何调调整最最合理理？回答：：我知道道但是是不教教你，，因为为这是是偷税税行为为。《把握了真真实性就是是把握了税税务检查的的核心问题》结论：诚意金没有有必要做两两套账欺骗了银行行就要负责责任(2)假假按揭纳税税（有合同同）吹牛是否纳纳税呢？应依其法律律形式作税税收处理案例：某公司因资金不不足，而房地地产开发企业业通过银行的的融资渠道又又很狭窄，故故采取了假按按揭的方式，，即让该公司司员工用自己己或亲属的名名字，签定个个人预购商品品房协议，该该公司支付个个人首付款后后，收到银行给付付的住房按揭揭款，账务处理是是借：“银行存存款”贷：：“长期借款款”(不是““预收账款””），但税务机关认认定该公司的的此项假按揭揭也应依预征征率计提营业业税和土地增增值税，和依依计税毛利率率计算企业所所得税。但该公司说这根本不是售售房款而是融融资款，假按按揭难道也要要交这些税吗吗？假按揭是否应应征营业税和和土地增值税税？（四）售后回回购与折扣国税函[2008]875号（三）采用售售后回购方式式销售商品的的，销售的商商品按售价确确认收入，回回购的商品作作为购进商品品处理。有证证据表明不符符合销售收入入确认条件的的，如以销售售商品方式进进行融资，收收到的款项应应确认为负债债，回购价格大于于原售价的，，差额应在回回购期间确认认为利息费用用。售后回购的会会计与税法差差异(基本本没有了)会计：售后回回购，是指企企业在销售资资产的同时又又以合同的形形式约定日后后按一定价格格重新购回该该资产。售售后回购业务务从本质上看是一一项融资业务务，且在形式上的的销售发生后后，一般仍然然保留对资产产的控制权与与管理权，因因而不符合销销售确认的条条件，在会计计核算中不确确认收入。回购价格大于于原售价的差差额，应在回回购期间按期期计提利息，，计入财务费费用。国税函2008]875号：采用售售后回购方式式销售商品的的，销售的商品按按售价确认收收入，回购的的商品作为购购进商品处理理。有证据表明不不符合销售收收入确认条件件的，如以销售商品品方式进行融融资，收到的的款项应确认为负债，回购价格大于于原售价的，，差额应在回回购期间确认认为利息费用用。1、2008年1月1日,某房地地产企业将房房屋销售给乙乙企业，销售售额5000万元，合同同约定2年后后回购，回购购价格6000万元。（1）销售：：借：银行存款款5000贷：应付帐款5000(确认为负债)税务处理：2008年度度1月份必须缴纳营业业税.财务费用超过过同期银行利利率还是要调调增(2)2008年——2009年每每年年底：借：财务费用500贷：应付帐款款500税务处理：年年度汇算清缴缴时纳税不需要调增应纳税所所得额500万元（2008年以以前要）（3）回购年年度（2010年）借：应付帐款款6000贷：银行存款款6000售后回购营业税仍然要要视同销售（国税函[1999]144号）规定：房地产开发公公司采用“购购房回租”等等形式，进行行促销经营活活动（即与购购房者签订““商品房买卖卖合同书”，，将商品房卖卖给购房者；；同时，根据据合同约定的的期限，在一一定时期后，，又将该商品品房购回），，对房地产开发发公司和购房房者均应按““销售不动产产”税目征收收营业税。交两次税（五）企业为为促进商品销销售而在商品品价格上给予予的价格扣除除属于商业折折扣，商品销销售涉及商业业折扣的，应当按照扣除除商业折扣后后的金额确定定销售商品收收入金额。思考：这段话话你发现了什什么重大变化化？事后折扣，不可能能在同一张发票票上国税函〔2006〕1279号纳税人销售货货物并向购买买方开具增值值税专用发票票后，由于购货方在在一定时期内内累计购买货货物达到一定定数量，或者者由于市场价价格下降等原原因，销货方给予购购货方相应的的价格优惠或或补偿等折扣、折让行行为，销货方可按按现行《增值值税专用发票票使用规定》》的有关规定定开具红字增值值税专用发票票。本规定其实针针对销售返还做出的规定.因为很多企企业需要对经销商业绩绩进行年度考考核,根据其其销售业绩给给予不同程度度的返利奖励励,事先是无无法确定对方方适用的折扣扣比例的.只能在事后即即第二年做出出.实际上上,纳税人这这种价格偏低低是有正当理理由的.商业折扣企企业所得税税不再强调要要在同一张发发票上1、商业折扣(不不再强调要在在同一张发票票上,不管发票如何何开具，都按按折扣后的金金额确定收入入计算所得税税)企业为促进商商品销售而在在商品价格上上给予的价格格扣除属于商商业折扣，商商品销售涉及及商业折扣的的，应当按照扣除商业业折扣后的金金额确定销售售商品收入金金额。原来的规定:国税函[1997]472号如果销售额和折扣扣额在同一张张销售发票上上注明的，在按折扣扣后销售额计计算征收所得得税；但将折折扣额另开发发票的，则一一律不得扣除除。注意:“纳税调整项项目明细表””第4行“不符合税收收规定的销售售折扣和折让让中填列(实际上作废)新增值税条例例实施细则已已经不强调同同一张发票原来的规定：：国税发[1993]154号规定：“纳税税人采取折扣扣方式销售货货物，如果销销售额和折扣扣额在同一张张发票上分别别注明的，可可以按折扣后后的销售额征征收增值税；；如果将折扣扣额另开发票票，不论在财财务上如何处处理，均不得得从销售额中中减除折扣额额。”新增值税暂行行条例实施细细则第十一条条小规模纳税人人以外的纳税税人（以下称称一般纳税人人）因销售货物退回回或者折让而而退还给购买方方的增值税额额，应从发生销售售货物退回或或者折让当期的销项税税额中扣减；；一般纳税人销售售货物或者应应税劳务，开开具增值税专专用发票后，，发生销售货物物退回或者折折让、开票有误等等情形，应按按国家税务总总局的规定开具红字增值值税专用发票票。未按规定开具具红字增值税税专用发票的的，增值税额额不得从销项项税额中扣减减。收到返利该如如何开发票？？

发布布日期：2009年08月10日问问题题内容：我我单位近期收收到一笔返利利收入，已按按规定作了进进项税转出。。我们是防伪伪税控企业，，实行一机多多票（都是机机开票），如如用普通增值值税发票开具具，报税时就就会形成销售售收入，就要要提取销项税税金。请问返返利收入该开开什么发票收收取，如何报报税？根据（国税发发[2004]136号号）根据：““一、、商业企业向向供货方收取取的部分收入入，按照以下下原则征收增增值税或营业业税：（（二）对商业业企业向供货货方收取的与与商品销售量量、销售额挂挂钩（如以一一定比例、金金额、数量计计算）的各种种返还收入，，均应按照平平销返利行为为的有关规定定冲减当期增增值税进项税税金，不征收收营业税。二二、商商业企业向供供货方收取的的各种收入，，一律不得开开具增值税专专用发票。””根根据国国税函[2006]1279号)规规定：““纳税人销销售货物并向向购买方开具具增值税专用用发票后，由由于购货方在在一定时期内内累计购买货货物达到一定定数量，或者者由于市场价价格下降等原原因，销货方方给予购货方方相应的价格格优惠或补偿偿等折扣、折折让行为，销销货方可按现现行《增值税税专用发票使使用规定》的的有关规定开开具红字增值值税专用发票票。”根据上述规定定，对于商业业企业向供货货方收取的返返还收入，商业企业不出出具发票，应由供货方出出具红字专用用发票，收取方凭此红字发票票冲减当期增增值税进项税税金，同时冲冲抵当期已销销成本。国家税务总局局2009/08/10现场案例但是：《新营业税条条例实施细则》第十五条第第十五条纳纳税人发生应应税行为，如如果将价款与折扣额额在同一张发发票上注明的的，以折扣后后的价款为营营业额；如果将折扣扣额另开发票票的，不论其其在财务上如如何处理，均均不得从营业业额中扣除。。增值税不承认认现金折扣2、现金折扣(终终于修成正果果)债权人为鼓励励债务人在规规定的期限内内付款而向债债务人提供的的债务扣除属属于现金折扣扣，销售商品品涉及现金折折扣的，应当当按扣除现金金折扣前的金金额确定销售售商品收入金金额，现金折扣在实实际发生时作作为财务费用用扣除。现金折扣发生生在销售之后后，属于融资资性质的理财财行为，在计算增值税税时，折扣不不能也从销售售额中扣除。。因此在确认收收入方面，所所得税与增值值税相一致。。但计算所得得税时，应纳纳税所得额随随扣除财务费费用而减少，，缩小了税基基。风险提示：抵扣依据的的问题：现金金折扣是没有有专用发票的的，并且也不不能开出收据据（因为没有有收到钱），，所以只能根根据当时签署署的合同、具体收收款的时间、、以及企业内内部自制的审审批单据作为依据了。。(真实性)3、销售折让企业因售出商商品的质量不不合格等原因因而在售价上上给的减让属属于销售折让让；4、销售退回企业因售出商商品质量、品品种不符合要要求等原因而而发生的退货货属于销售退退回。企业已已经确认销售售收入的售出出商品发生销售折让和销销售退回，应应当在发生当当期冲减当期期销售商品收收入。二、不征税收收入，有非常常积极的变化化思考：某公司来某区区投资建设一一五星级酒店店，当地政府给予的优惠条条件是土地款超过每每亩4万部分分全额返还给给该公司。2009该公公司收到土地返还还款5000万元，政府文件指明明该公司用于于自己开发土土地的基础设设施和设备的的建设，该资资金有专项用途能否享受财税税[2009]87号的的优惠？不征税收入，，有非常积极极的变化《企业所得税税法》第七条条收入总额中的的下列收入为为不征税收入入：（一）财政拨拨款；（二）依法收收取并纳入财财政管理的行行政事业性收收费、政府性性基金；（三）国务院规定的的其他不征税税收入。《企业所得税税法实施条例例》第二十六六条企业所得税法法第七条第(三)项所称称国务院规定定的其他不征征税收入，是是指企业取得的，由国务院财政政、税务主管管部门规定专项用途途并经国务院院批准的财政政性资金。财政拨款：企业实际收到到的财政补贴贴和税收返还还等，按照现现行会计准则则的规定，属属于政府补助助的范畴，被被排除在税法法所谓的“财财政拨款”之之外，会计核核算中计入企企业的“营业外收入入”科目，除企业业取得的出口口退税（增值值税进项）外外，一般作为为应税收入征征收企业所得得税。税法上规定的的“财政拨款款”，只是政政府对纳入预预算管理的事事业单位、社社会团体等组组织拨付的财财政资金，不不包括企业取取得的财政资资金，因为企业的资金一一般是不会““纳入预算管管理”的；对企业无偿偿取得的财政政资金，根据据《实施条例例》第二十二二条规定，应应计入收入总总额中其他收收入的“补贴贴收入”。国税函【2008】159号纳税申报表中中的“不征税税收入”仅在在《事业单位位、社会团体体、民办非企企业单位收入入项目明细表表》中出现原来以为企业不存在不不征税收入的的87号文件：：三个条件一个都不能少少（财税【2009】87号号文件）学习感受该文件是对财税【2008】151号文件的补充，是政政策的松绑。。两个文件合合起来对不征征税收入做了了界定。一、对企业在在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民民政府财政部部门及其他部部门取得的应计入入收入总额的的财政性资金金，凡同时符合以以下条件的，，可以作为不不征税收入，在计算应纳纳税所得额时时从收入总额额中减除：（一）企业能够够提供资金拨拨付文件，且且文件中规定定该资金的专项用途；（二）财政部部门或其他拨拨付资金的政政府部门对该该资金有专门的资金金管理办法或或具体管理要要求；（三）企业对对该资金以及及以该资金发发生的支出单独进行核算算。二、根据实施施条例第二十十八条的规定定，上述不征征税收入用于于支出所形成成的费用，不得在在计算应纳税税所得额时扣扣除；用于支出所所形成的资产，其计算算的折旧、摊摊销不得在计计算应纳税所所得额时扣除除。三、企业将符符合本通知第第一条规定条条件的财政性性资金作不征征税收入处理理后，在5年（60个月）内未发生支出且且未缴回财政政或其他拨付资资金的政府部部门的部分，，应重新计入入取得该资金金第六年的收收入总额；对于不符合三个条件的财政性补贴贴即属于征税收入（应税收入或免税收入）对企业的财政政奖励属于补补贴收入A公司系珠海海市招商引资资的企业，由由于其对地方方经济发展的的贡献，近日日，市政府奖奖励该公司300万元。。实施条例第第26条规定定，财政拨款款，是指各级级人民政府对对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的的财政资金。。显然，A公公司不是纳入入预算管理的单位、团体体或组织，300万元虽虽由市财政拨拨付，但属于于奖励款项，，不属于财政拨拨款，应当计计入收入总额额，缴纳所得得税。现场讲解1、界定部门门降低了门槛槛2、企业如何何对财政性资资金及其支出出进行单独核算？3、财税（2009）87号文件还还存在的问题和漏洞财税[2008]151号三、企业的不征税收入用用于支出所形形成的费用，，不得在计算算应纳税所得得额时扣除；企业的不征征税收入用于于支出所形成成的资产，其其计算的折旧旧、摊销不得得在计算应纳纳税所得额时时扣除。财税[2009]87号号二、根据实施施条例第二十十八条的规定定，上述不征税收收入用于支出出所形成的费费用，不得在在计算应纳税税所得额时扣扣除；用于支出所所形成的资产产，其计算的的折旧、摊销销不得在计算算应纳税所得得额时扣除。。不征税收入和和免税收入的的区别企业以不征税收入发发生的支出不不得税前扣除除。包括购买设备备的折旧和其其他的期间费费用。条例第28条条思考：企业以以免税收入发发生的支出是是否可以扣除除？答：自2008年起，免税收入对应应的支出可以以税前扣除。。不征税收入和和免税收入的的区别：（1）不征税收入属属于非经营活活动带来的收收入，原则上上不应该纳税税。因此不征税收收入不属于优优惠政策。如果利用财政拨款购置环境保护,安安全生产,节节能节水专用设备的投投资额，就不不能按专用设设备投资额的的10％抵免当当年企业所得得税应纳税额额。（2）免税收入属于于经营活动带带来的收入，，属于应税收收入，但国家家因特别需要要予以免除。。因此，免税收收入属于优惠惠政策。结论：免税收收入比较好不征税收入和和免税收入如如何区分？软件生产企业业即征即退增值税是不征税收入还是免税收入吗？财税〔2008〕1号一一、关关于鼓励软件件产业和集成成电路产业发发展的优惠政政策（（一）软件生产企业业实行增值税即征即退政策策所退还的税款款，由企业用于研研究开发软件件产品和扩大大再生产，不作为企业所所得税应税收入，不予征收企业业所得税。二、关于鼓励励证券投资基基金发展的优优惠政策（（一一）对证券投投资基金从证证券市场中取取得的收入，，包括买卖股股票、债券的的差价收入，，股权的股息息、红利收入入，债券的利利息收入及其其他收入，暂暂不征收企业业所得税。（（二）对投资者从证券投资基基金分配中取得的收入，暂不征收企业业所得税。（（三）对证证券投资基金金管理人运用用基金买卖股股票、债券的的差价收入，，暂不征收企企业所得税。。财税[2008]151号一、财政性资资金（一）企业取得的各各类财政性资资金，除属于国家投资和资金使用后后要求归还本金金的以外，均应计入企业业当年收入总总额。（二）对企业业取得的由国务院财政政、税务主管管部门规定专项用途并经经国务院批准准的财政性资金，准予作为不征征税收入，在计算应纳纳税所得额时时从收入总额额中减除。本条所称财政政性资金，是指企业取取得的来源于于政府及其有有关部门的财政补助、补补贴、贷款贴息，以及其他各类财政政专项资金，包括直接减免免的增值税和即征即退、先征后退、、先征后返的的各种税收，但不包括企业业按规定取得得的出口退税税款；所称国家投投资，是指国国家以投资者者身份投入企企业、并按有有关规定相应应增加企业实实收资本（股股本）的直接接投资。只要不符合下下面的三个条条件，就不是是不征税收入（一）企业能够够提供资金拨拨付文件，且且文件中规定定该资金的专项用途；（二）财政部部门或其他拨拨付资金的政政府部门对该该资金有专门的资金金管理办法或或具体管理要要求；（三）企业对对该资金以及及以该资金发发生的支出单独进行核算算。点评：不是不不征税收入，，收入形成的的费用就可以以扣除，能做做免税收入就做免税收入。现场讲解国税函【2008】159号纳税申报表中中的“不征税税收入”仅在在《事业单位、社社会团体、民民办非企业业单位收入入项目明细表表》中出现。企业的不征税税收入怎么填填表？三、免税收入入和免征、减减征所得（一）符合条条件的居民企企业间投资收收益，不再征征税。1、旧法：国国税发[2000]118号文件（（有税率差的的要补税》2、新法------属属于免税收入入一律免税。。《企业所得税税法》26条条、《实施施条例》83条：思考：为什么股息红红利所得不用用征税？存在在地区税率差差是否补税？？（1）避免重重复征税。（2）总分机机构和母子公公司税负均衡衡。（3）为了使使得地区优惠惠税率政策真真正能落到实实处。国税税发发[2009]82号号：：隐含含重重大大优优惠惠关于于境外外注注册册中中资资控控股股企企业业依据据实实际际管管理理机机构构标标准准认认定定为为居民民企企业业有关关问问题题的的通通知知国税税发发[2009]82号号一、、境境外外中中资资企企业业是是指指由由中国国境境内内的的企企业业或企企业业集集团团作作为为主主要要控控股股投投资资者者，，在在境境外外依依据据外外国国（（地地区区））法法律律注注册册成成立立的的企企业业。。二、、境境外外中中资资企企业业同时时符符合合以下下条条件件的，，根根据据企企业业所所得得税税法法第第二二条条第第二二款款和和实实施施条条例例第第四四条条的的规规定定，，应应判定定其其为为实实际际管管理理机机构构在在中中国国境境内内的的居居民民企企业业（以以下下称称非非境境内内注注册册居居民民企企业业）），，并并实实施施相相应应的的税税收收管管理理，，就其其来来源源于于中中国国境境内内、、境境外外的的所所得得征征收收企企业业所所得得税税。四个个条条件件一一个个都都不不能能少少（一一））企企业业负负责责实施施日日常常生生产产经经营营管管理理运运作作的高层层管管理理人人员员及及其其高高层层管管理理部部门门履履行行职职责责的的场场所所主主要要位位于于中国国境境内内；（二二））企企业业的的财务务决决策策（如如借借款款、、放放款款、、融融资资、、财财务务风风险险管管理理等等））和和人事事决决策策（如如任任命命、、解解聘聘和和薪薪酬酬等等））由位位于于中国国境境内内的机机构构或或人人员员决决定定，，或或需需要要得得到到位位于于中国国境境内内的机机构构或或人人员员批批准准；；（三三））企企业业的的主主要要财产产、、会会计计账账簿簿、、公公司司印印章章、、董董事事会会和和股股东东会会议议纪纪要要档档案案等位位于于或或存存放放于于中国国境境内内；；（四四））企企业业1/2（（含含1/2））以以上上有投投票票权权的的董董事事或或高高层层管管理理人人员员经经常常居居住住于于中国国境境内内。三、、对对于于实实际际管管理理机机构构的的判判断断，，应应当当遵遵循循实实质质重重于于形形式式的的原原则则。。四、、非境境内内注注册册居居民民企企业业从中国国境境内内其其他他居居民民企企业业取得得的的股股息息、、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益，，按按照照企企业业所所得得税税法法第第二二十十六六条条和和实实施施条条例例第第八八十十三三条条的的规规定定，，作作为为其其免税税收收入入。非非境境内内注注册册居居民民企企业业的投投资资者者从该居居民民企企业业分得得的的股股息息红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益，，根根据据实实施施条条例例第第七七条条第第（（四四））款款的的规规定定，，属属于于来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得，，应应当当征征收收企企业业所所得得税税；；该权权益益性性投投资资收收益益中中符符合合企企业业所所得得税税法法第第二十十六六条条和实实施施条条例例第第八十十三三条规规定定的的部部分分，，可可作作为为收收益益人人的的免税税收收入入。82号号文文隐隐含含重重大大优优惠惠被认认定定为为居居民民企企业业不不一一定定是是坏坏事事境外外注注册册中中资资控控股股企企业业被被认认定定为为中中国国居居民民后后，，境内内企企业业向BVI公公司司支付付股股息息，作作为为其其免税税收收入入，，不需需要要代代扣扣10%的的预预提提所所得得税税了了；境内内企企业业股股东东取得得的的BVI公公司司分分配配的的股股息息属属于于符符合合条条件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息息、、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益，，作为为免免税税收收入入，也也不不征征收收企企业业所所得得税税了了。。境内内企企业业BVI公公司司境内内企业业股东东问题题1：：旧法法下下股股息息红红利利是是否否允允许许弥弥补补亏亏损损？？（（看看下下页页））1、、2006版版本本纳纳税税申申报报表表、、2、《《关于企企业的的免税税所得得弥补补亏损损问题题的通通知》》（国税税发[1999]34号号）思考：：企业业是否否愿意意弥补补亏损损？问题2：新法下下股息息红利利是否否允许许弥补补亏损损？1、《《企业所所得税税法》第5条（（应纳纳税所所得额额计算算公式式）2、新新申报报表主主表、、附表3第15行行、附表5第3行启示：：这样样做，，完全全剔除除了免免税收收入的的影响响。免税收收入不不可以以弥补亏亏损思考：：应税所所得可以弥补免税亏亏损吗？新税法法第5条应纳税税所得得额=收入入总额额(100+10)-不征征税收收入-免税收收入(投资资收益益10)-各项项扣除除(120)-弥补亏亏损(0)-20(扩大当当年度度亏损损)与国税税发【【2006】56号号比较较：应纳税税所得得额=收入入总额额(100+10)-各项项扣除除（120）-弥补亏亏损（0)-免税收收入（18行负数时时免税税所得得不再再扣除除）-10现场讲讲解应税所所得怎样弥弥补免税亏亏损？？国税发发〔2008〕〕111号号企业所所得税税的各各类减减免税税应按按照（国税税发〔〔2005〕129号））第五条条的相关关规定定办理理。纳税人人享受受报批批类减减免税税，应应提交交相应应资料料，提提出申申请，，经的的税务务机关关审批批确认认后执执行。。未按按规定定申请请或虽虽申请请但未未经有有权税税务机机关审审批确确认的的，纳纳税人人不得得享受受减免免税。。纳税人人享受受备案案类减减免税税，应应提请请备案案，经税税务机机关登登记备备案后后，自自登记记备案案之日日起执执行。。纳税人人未按按规定定备案案的，，一律律不得得减免免税。。<企业业所得得税汇汇算清清缴管管理办办法>(国税发发〔2009〕〕79号)第六条条纳纳税人人需要要报经经税务务机关关审批、、审核核或备备案的的事项项，应按按有关关程序序、时时限和和要求求报送送材料料等有有关规规定，，在办理理企业业所得得税年度纳纳税申申报前前及时办办理。。本办法法自2009年年1月月1日日起执执行。。备案是是指向向主管管税务务机关关报告告事由由存案案以备备查考考，审批批是指指审查查后作作出批批示。。备案案项目目与审审批项项目的的区别别就是是后者者要经经过谨谨慎、、周密密的调调查后后出具具批示示，因因而对对税务务人员员的工工作要要求更更高。。问题3、内内设非非法人人分支支机构构可以以享受受税优惠惠政策策吗？？国税函函[2009]567号号国家家税务务总局局关于于资源源综合合利用用有关关企业业所得得税优优惠问问题的的批复复成成文日日期：：2009-10-10江江西省省地方方税务务局：：江江西西泰和和玉华华水泥泥有限限公司司旋窑窑余热利利用电电厂利用该该公司司旋窑窑水泥泥生产产过程程中产产生的的余热发发电，其生生产活活动虽虽符合合《资源综综合利利用企企业所所得税税优惠惠目录录（2008年版版）》》的规规定范范围，，但由由于旋旋窑余余热利利用电电厂属属于江江西泰泰和玉玉华水水泥有有限公公司的的内设非非法人人分支支机构构，不构成成企业业所得得税纳纳税人人，且其其余热热发电电产品品直接接供给给所属属公司司使用用，不计入入企业业收入入，因此此，旋旋窑余余热利利用电电厂利利用该该公司司旋窑窑水泥泥生产产过程程中产产生的的余热热发电电业务务不能享享受资源综综合利利用减计收收入的企业业所得得税优优惠政政策。。总局答答复有有问题题吗吗？（1））企业业所得得税法法第三十十三条条企业综综合利利用资资源，，生产产符合合国家家产业业政策策规定定的产产品所所取得得的收收入，，可以以在计计算应应纳税税所得得额时时减计计收入入。（（2））《企企业所所得税税法实实施条条例》》第第九十九九条企业所所得税税法第第三十十三条条所称称减计计收入入，是是指企企业以以《资资源综综合利利用企企业所所得税税优惠惠目录录》规规定的的资源源作为为主要要原材材料，，生产产国家家非限限制和和禁止止并符符合国国家和和行业业相关关标准准的产产品取取得的的收入入，减按90%计入入收入入总额额。前款所所称原原材料料占生生产产产品材材料的的比例例不得得低于于《资资源综综合利利用企企业所所得税税优惠惠目录录》规规定的的标准准。享受优优惠的的条件件要满满足非法人人分支支机构构根本本不独独立纳纳税，，当然然不可可以享享受优优惠，，总局答答复并并没有有任何何问题题企业就就利用用该文文件好好好地地筹划划一下下,马上成成立一一个独独立的的企业业:办办理独独立的的企业业法人人营业业执照照,帐务上上独立立核算算,计计算收收入,从从形式式上满满足条条件。。现场讲讲解问题4：权益法法下做账账分回回股息息红利利所得得的填填表注注意事事项？？假设投投资方方占被被投资资企业业100%股权权，2008年年度度被投投资企企业取取得利利润1000万万元，，则投投资方方在会会计上上确认认投资资收益益1000万元元。请问如如何填填表？？问题5、减减免企企业所所得税税如何何合理分分摊期期间费费用？国税函函[2009]212号号一、根根据企企业所所得税税法第第二十十七条条第（（四））项规规定，，享受受减免免企业业所得得税优优惠的的技术术转让让应符符合以以下条条件（一）享受受优惠的技技术转让主主体是企业业所得税法法规定的居居民企业；；（二）技术术转让属于于财政部、、国家税务务总局规定定的范围；；｛*企业所所得税法实实施条例90条释义义“技术转让让收入仅指居民企企业将其拥拥有的技术术转让给其其他企业、、组织、或或者个人，，所让人拥拥有技术的的所有权或或者使用权权所取得的的收入。不含技术咨咨询、技术术服务、技技术培训、、技术承包包等技术性性服务”；；国税函2009255号文（备备案）｝（三）境内技术转让经经省级以上科科技部门认定；（四）向境外转让技术经经省级以上商商务部门认定；（五）国务务院税务主主管部门规规定的其他他条件。二、符合条条件的技术术转让所得得应按以下下方法计算算：技技术转转让所得=技术转让让收入-技技术转让成成本-相关关税费技技术术转让收入入是指当事事人履行技技术转让合合同后获得得的价款，，不包括销销售或转让让设备、仪仪器、零部部件、原材材料等非技技术性收入入。不属于与技技术转让项项目密不可可分的技术术咨询、技技术服务、、技术培训训等收入，，不得计入入技术转让让收入。技术转让成成本是指转转让的无形形资产的净净值，即该该无形资产产的计税基基础减除在在资产使用用期间按照照规定计算算的摊销扣扣除额后的的余额。相相关税费是是指技术转转让过程中中实际发生生的有关税税费，包括括除企业所所得税和允允许抵扣的的增值税以以外的各项项税金及其其附加、合合同签订