XXX有限公司成本管理五

XXX有限公司成本管理培训

德信诚培训教材交流提纲1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本概念产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品再生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值的一部分：产品价值W=C+V+M产品价值W生产过程中消耗的生产资料的转移价值

C以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分V以税金和利润的形式上缴或企业留利M活劳动新创造的价值产品成本产品价格产品价值的货币表现1、成本概念2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本费用的构成成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。

成本费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用参与成本计算构成产品制造成本

不参与成本计算直接计入当期损益1、成本概念

2、成本费用构成

3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本的分类（1）按成本和业务量的关系划分变动成本固定成本半变动成本*这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。固定成本是指其成本总额不随产量的变动而变动，在短期内相对稳定的成本。但在单位成本中是随产量的增加而减少的。按成本责任划分可控成本不可控成本成本的分类（2）在特定时期内，特定部门可以直接影响其发生额的成本称可控成本。

反之，在一定时期内部门领导无权或无法直接影响其发生额的成本，称不可控成本。

*这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业绩。

1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类

4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录现代成本本管理系系统的构构成成本会计计管理系系统图成本管理理目标制定成本本计划执行成本本计划检查成本本计划成本决策成本预算成本核算算成本控制成本责任任成本考核成本分析析成本事先先控制成本事中中控制成本事后后控制成本预测成本报告告反馈反馈上述各各项成成本管管理职职能是是互相相联系系和互互为补补充的的。成成本预预测是是成本本决策策的前前提，，成本本决策策是成成本预预测的的结果果。成成本预预算是是成本本决策策所确确定目目标的的具体体化。。成本本控制制是对对成本本预算算的实实施过过程进进行全全面监监控，，保证证决策策目标标的实实现。。1、成成本水水平分分析确定代代表性性产品品对代表表性产产品进进行单单位成成本分分析成本构构成排排列分分析变动成成本和和固定定成本本分析析2、盈盈亏分分析第二部部分成成本管管理咨咨询的的入手手点目录录成本管管理咨咨询的的入手手点（（1））——成成本水水平分分析确定代代表性性产品品在多品品种生生产的的企业业选择择,从从产量（（产值值）销售收收入利润对企业业经济济效益益影响响较大的的产品品作为重重点分分析的的对象象。对代表表性产产品进进行单单位成成本分分析成本构构成排排列分分析变动成成本和和固定定成本本分析析成本管管理咨咨询的的入手手点（（1））——成成本水水平分分析确定代代表性性产品品对代表表性产产品进进行单单位成成本分分析成本构构成排排列分分析变动成成本和和固定定成本本分析析分析单单位成成本水水平升升降变变化情情况，，运用用比较较法，，分析析本企企业近近几年年来（（纵向向）单单位成成本的的变动动趋势势。与同行行业最最有可可比性性企业业的先先进水水平（（横向向）进进行比比较通过成成本水水平的的纵向向和横横向比比较分分析可可提供供成本本水平平方面面存在在问题题的线线索，，以便便进行行深入入分析析。成本管管理咨咨询的的入手手点（（1））——成成本水水平分分析确定代代表性性产品品一般对对被咨咨询企企业的的成本本构成成现状状或单单位成成本比比同行行业先先进水水平差差距大大的产产品，，应进进一步步做成成本项项目排排列分分析。。从排列列图中中可以以一目目了然然地找找到影影响成成本的的主要要因素素是哪哪些，，然后后深入入现场场，在在调查查分析析的基基础上上结合合A、B、C分类法法，抓抓住主主要矛矛盾，，层层层解剖剖，找找出成成本高高的主主要原原因，，提出出降低低成本本的具具体措措施。。对代表表性产产品进进行单单位成成本分分析成本构构成排排列分分析变动成成本和和固定定成本本分析析例：我我们咨咨询过过的**单单位，，其成成本构构成见见下图图：直接材料65.4直接人工5.7制造费用28.9合计100从图中可以以明显地看看到影响成成本的主要要因素是原原材料消耗耗占产品成成本的65.4%，，显然降低低成本主要要应首先从从分析原材材料消耗定定额的潜力力入手，从从原材料消消耗定额看看，该厂还还是比较健健全的，但但由于管理理不善，实实际生产过过程中原材材料消耗处处于失控状状态，定额额起不到准准确考核与与控制的目目的。我们们对该厂原原材料消耗耗失控的主主要原因有有三点:(1)没有有原材料限限额领、退退料制度。。投入生产产的原材料料从一开始始就失去了了控制；(2)生产产过程中发发生的废品品损失等没没有真实的的统计，致致使成本无无法严格控控制，准确确考核。(3)无材材料考核制制度，对材材料的节约约与超用没没有相应的的奖罚办法法。在以上分析的的基础上，咨咨询组在如何何降低成本的的改善方案中中，重点提了了加强原材料料消耗的控制制，绘制了从从投入到产出出全过程图，，并几次组织织咨询组部分分人员进行回回访，与厂领领导、科室和和车间中层干干部一起讨论论研究，帮助助拟定改善的的具体措施和和实施步骤。。在思想发动的的基础上，修修定了材料消消耗定额，制制定了“原材材料领、发制制度”以及生生产全过程的的“材料消耗耗考核办法””等并认真贯贯彻执行。经过十个月的的努力，这次次咨询方案收收到了明显的的效果：材料利用率由由74％提高高到83％该厂在产品品结构无明明显变化的的情况下，，第二年的的产量提高高4.4％％，产值增增长1.8％，虽有有原材料涨涨价等不利利因素，而而利润却增增长了53.8％。。其经济效益益的提高主主要是原材材料消耗降降低带来的的。成本管理咨咨询的入手手点（1））——成本水水平分析确定代表性性产品1、首先应应分清那些些是属于变变动成本，，那些是属属于固定成成本。这是是采用这种种方法进行行成本分析析首先遇到到的问题。。费用分解法法高低点法散布图法回归分析法法2、对变动动成本的分分析：重点点是原材料料成本的量量差与价差差分析3、固定成成本分析：：重点是从从固定成本本（费用））的总额、、单位固定定成本入手手进行分析析对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析成本管理咨咨询的入手手点（2））——盈亏分分析盈亏平衡点点又称保本本点，是指指企业在这这一点上正正好处于不不盈不亏的的状态，即即“所得””等于“所所费”。保本点通常常有两种表表现形式：：一种是用实实物量表现现，称为““保本销售售量”，即即销售多少少数量的产产品才能够够本，简称称“保本量量”另一种是用用货币金额额来表现，，叫做“保保本销售额额”，即销销售多少金金额的产品品才能够本本，简称““保本额”盈亏分析图图abxY=a+bx成本业务量亏损期p盈利区盈亏平衡点点所谓“盈亏亏平衡分析析”就是指指预测计划划期间需要要销售多少少数量或多多少金额的的产品，才才能保证目目标利润实实现的分析析方法。进进行盈亏平平衡分析，，一般都假假定计划期期的销售单单价、单位位变动成本本和固定成成本总额均均不变。1、成本本预测2、成本本计划3、成本本控制4、成本本核算5、成本本分析与与考核6、降低低成本途途径第三部分分成成本管理理状况分分析目录录成本预测测为使产品品成本计计划先进进合理，，必须进进行成本本预测，，这是成成本管理理的首要要环节，，对企业业产品成成本预测测工作的的分析，，主要从从预测方法法和目标标成本的的确定两个方面面进行。。处理成本本、价格格、利润润三者之之间的关关系，应应该以市市场销售售允许的的价格为为基础，，以保证证必要的的利润为为前提，，努力达达到成本本降低的的目标即即改变我我国传统统的制定定产品售售价的方方法：为根据预预测市场场可能接接受的价价格减去去预计销销售税金金和目标标利润即即为目标标成本。。即：对变动成成本的预预测主要要是原材料成成本预测测，预测其降降低的可可能性，，降低的的幅度和和降低措措施及其其对单位位产品成成本降低低的影响响。价值分析析（VA或VE）是通过有有组织的的功能分分析活动动，以尽尽可能的的成本，，实现产产品或作作业的必必要功能能的科学学方法。。（具体方方法和程程序略））对固定成成本的预预测，主主要是预测产量量（销售售量）对对单位成成本中固固定成本本的影响响，常用的方法法如前所述盈盈亏平衡点分分析法等。成本利润税金售价单位目标成本本单位产品销售售价格单位产品销售售税金单位产品目标标利润成本计划成本计划是企企业生产技术术财务计划的的重要组成部部分，是对企企业生产经营营活动进行指指导，控制、、分析、考核核的重要依据据。对企业成成本计划工作作的分析主要要是从编制成成本计划的依依据（工时定定额、材料消消耗定额、费费用定额）是是否先进合理理，编制的程程序和方法是是否科学，计计划的指导性性如何等方面面进行分析何何评价。首先编制计划划的指标必须须先进可靠，，为此必须：：有先进合理的的工时、材料料消耗和费用用定额以及充充分完整准确确的数字统计计资料。对降低成本的的潜力进行周周密细致的调调查分析和对对降低成本措措施效果的科科学计算。如如由产量增加加而引起的成成本相对节约约额的计算，，由原材料、、燃料、动力力等消耗定额额、废品损失失的减少等引引起的节约额额的计算以及及制造费用的的压缩等。对降低成本的的指标要进行行反复的试算算平衡，正确确处理产量、、质量、成本本的关系，使使成本计划与与生产、劳动动、物资、销销售等各项计计划密切结合合，平衡衔接接，保证企业业获得最佳效效益。财务成本控制制是实现企业业生产经营利利润目标的中中心环节而成成本控制又是是财务控制的的核心内容。。成本控制是在在产品成本形形成的整个过过程中，对每每项成本形成成的具体活动动，按照标准准进行严格的的监督，发现现超过原来规规定的目标，，就要查明原原因，采取措措施，从而使使产品成本的的形成，限制制在控制标准准的范围内，，保证达到降降低成本的目目标，这样一一套工作就是是成本控制工工作。成本控制的内内容控制生产过程程中各种资源源的消耗控制生产经营营过程中费用用开支：建立立费用预算管管理制度，对对发生的各种种费用都要从从数量上、时时间上、用途途上进行控制制，即制造费费用、管理费费用、销售费费用、财务费费用。对一切生产经经营活动都应应实行成本控控制：从产品品设计、供应应、制造、销销售直到售后后服务等经营营全过程，正正确确定控制制标准，运用用价值工程，，保证和促进进那些有利于于取得更大经经济效益的开开支，限制那那些带来浪费费和损失的活活动。成本控制程程序制定一整套套控制标准准对成本的形形成过程进进行监督：：建立完整整的经济信信息反馈系系统及时发现和和纠正脱离离标准的偏偏差：发现现实际偏离离控制标准准，要及时时进行调查查分析，查查明原因，，采取措施施，保证控控制目标的的实现。成本控制程程序图制定成本控控制标准标准在生产产经营某一一环节实施施修定控制标标准成本实际与与控制标准准相比较并并及时反馈馈基本相同较大差异调查原因制定并采取取措施实现目标成成本成本形成实实际情况成本控制咨咨询的重点点有无控制目目标，特别别是控制的的重点是否否制定了控控制目标是否实行事事前和事中中的全过程程控制控制方法和和程序的适适应性和有有效性是否建立了了成本控制制的责任制制以及相配配套的考核核激励措施施成本核算的的原则要求求成本核算是是把企业生生产产品实实际发生的的各种费用用，按照其其用途，并并按产品进进行汇总，，分配、计计算出产品品的实际总总成本和单单位成本。。目的在于于提供成本本管理所需需各项成本本状况的资资料，以反反映各项工工作的实际际水平，考考核各部门门的效率，，评价企业业生产经营营的成果。。为了确保保成本核核算的准准确性，，在经营营成本的的核算中中必须要要求坚持持分清以以下各项项费用的的界限：：正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限成本核算算的原则则要求（（1）正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限首先，非非生产经经营的耗耗费不能能计入生生产经营营成本，，只有生生产经营营的成本本才可以以计入生生产经营营成本。。如：筹筹资活动动和投资资活动不不属于生生产经营营活动，，它们的的耗费不不能计入入产品成成本，而而属于筹筹资成本本和投资资成本。。等等。。成本核算算的原则则要求（（2）正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限在通常情情况下企企业在产产品生产产过程中中所发生生的所有有耗费和和支出都都应计入入产品成成本，而而企业在在生产部部门以外外，正常常管理和和销售等等所发生生的所有有耗费和和支出都都应计入入期间费费用。为为了确保保产品成成本计算算的准确确性，不不能两者者混淆，，这也是是企业进进行成本本管理责责任考核核的重要要依据。。成本核算算的原则则要求（（3）正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限应计入生产经经营成本的费费用，还应在在各月之间进进行划分，以以便按不同的的会计核算期期准确计算产产品成本和期期间费用。为为了正确划分分各会计期间间的成本界限限，就要求贯贯彻权责发生生制原则，准准确核算待摊摊费用和预提提费用。成本核算的原原则要求（4）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限对于应计入本本期产品成本本还应在各种种产品之间进进行划分：凡凡是能应由某某种产品负担担的直接成本本，如产品生生产中的直接接材料和直接接人工都应直直接计入该产产品成本。只只有正确划分分不同成本计计算对象的界界限，才能真真实地揭示产产品的实际节节约或超支情情况，便于考考核和采取有有针对性的改改进。成本核算的原原则要求（5）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限期末计算产品品成本时，如如果某产品已已经全部完工工，则计入该该产品的全部部生产成本总总和，就是该该产品的“完完工产品成本本”。如果某某产品全部未未完工，则计计入该产品的的生产成本总总和，就是该该产品的“月月末在产品成成本”。成本核算的方方法成本核算的方方法必须根据据生产类型和和产品特点、、工艺过程来来确定，目前前国内的基本本核算方法有有以下方法：：项目方法成本计算的对象

成本计算期限

完工产品与在产品间是否需要分配费用

适用范围

简单法（品种法）各种产品

按月定期

不需要

单一生产如：发电、供水、供气、采掘等

订单法

每批或每件产品

不定期

通常不需要

产品复杂的单件、小批生产类型如：重型机床制造

分步法

产成品及其各生产阶段的成本

按月定期

需要

产品复杂的大批量生产类型如：汽车、发动机、拖拉机等

定额法

事先制定好产品及零部件的定额成本

在费用发生时随时计算实际成本与定额之间的差异

需要

有条件的大批大量生产企业

定额比例法

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

多品种的大量生产类型

分类法

各类别产品

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

成本核算咨询询分析核算基础础的可靠性主要看企业内内部各部门提提供的成本核核算资料是否否准确如：材材料消耗、实实动工时、废废品损失等原原始记录是否否准确；计划划价格是否调调整了差异；；调整的方法法和差异率是是否合理；待待摊费用的分分配期限和内内容是否合理理等。核算算方方法法的的适适合合性性主要要根根据据企企业业的的生生产产类类型型和和产产品品生生产产工工艺艺的的特特点点，，分分析析成成本本核核算算方方法法是是否否与与其其相相适适应应。。如如有有的的属属大大批批生生产产的的产产品品采采用用定定单单法法核核算算成成本本，，显显然然核核算算方方法法与与生生产产类类型型不不适适应应而而造造成成核核算算结结果果不不准准。。核算算工工作作的的及及时时性性咨询询中中主主要要分分析析企企业业内内部部的的各各部部门门、、各各核核算算单单位位提提供供的的有有关关资资料料是是否否按按规规定定时时间间及及时时报报送送，，财财会会部部门门对对有有关关账账目目是是否否按按规规定定及及时时结结算算，，并并按按规规定定时时间间准准确确地地报报送送成成本本报报表表。。主要是是分析析核算算基础础的可可靠性性，核核算方方法的的适应应性、、核算算工作作的及及时性性、改改进的的必要要性及及具体体建议议：成本核核算咨咨询成本分分析与与考核核———分析成本分分析是是寻找找成本本升降降的原原因，，发现现问题题、总总结经经验，，进一一步挖挖掘企企业降降低成成本内内在潜潜力的的重要要工作作。对对企业业成本本分析析工作作的分分析主主要从从两个个方面面进行行。有无健健全的的分析析制度度，如如：日日常分分析、、专题题分析析及定定期的的全厂厂性和和成本本分析析等。。成本分分析制制度的的实施施情况况及分分析工工作的的有效效性，，如：：对成成本升升降原原因分分析的的深度度及准准确程程度，，应直直到能能采取取措施施等。。成本分分析与与考核核———考核成本考考核工工作既既是成成本管管理工工作的的重要要组成成部分分，又又是企企业绩绩效考考核KPI指标的的重要要内容容之一一。对对企业业成本本考核核工作作的分分析主主要有有：企业的的成本本计划划指标标在企企业内内部各各考核核单位位的分分解落落实情情况。。对企业业内部部各单单位考考核的的成本本指标标和企企业奖奖惩激激励政政策的的结合合分析析。企业成成本考考核制制度的的建立立和实实施情情况。。降低成成本途途径（（1））影响成成本的的因素素很多多，包包括：：技术术、经经济、、组织织管理理、内内部、、外部部等许许多方方面。。企业业内部部降低低成本本的途途径主主要有有以下下七个个方面面：一、设设计及及工艺艺的合合理化化：开开展价价值工工程与与分析析；二、降降低材材料消消耗，，提高高材料料利用用率；；三、提提高产产品质质量，，减少少废品品损失失；四、提提高劳劳产率率，精精简人人员，，增加加产量量。降降低单单位成成本中中固定定费用用；措措施有有：调调动职职工的的积极极性、、加速速企业业的技技术改改造、、采用用先进进工艺艺、搞搞好定定额定定员和和职工工培训训等。。五、提提高设设备利利用率率和设设备生生产率率，主主要措措施有有：合合理选选择、、购置置、使使用设设备，，搞好好设备备的技技术改改造和和维护护修理理，及及时处处理不不需用用设备备，充充分利利用设设备的的生产产能力力。六、节节约流流动资资金占占用，，减少少贷款款利息息，搞搞好供供产销销的衔衔接，，在保保证生生产经经营需需要的的基础础上努努力降降低原原材料料、在在制品品和成成品的的储备备量并并力求求缩短短其停停留时时间。。七、降降低期期间费费用，，降低低固定定费用用的绝绝对额额，搞搞好费费用控控制等等。降低成成本途途径（（2））输出效效果管理环环节成本管管理的的输出出效果果及管管理环环节1、分分析产产品结结构，，选择择代表表性产产品2、对对代表表性产产品进进行单单位成成本分分析3、按按照与与产量量的关关系进进行变变动成成本、、固定定费用用归类类4、计计算单单位变变动成成本、、边际际贡献献、盈盈亏平平衡点点5、确确定经经营安安全状状况1、成成本核核算的的基础础工