基础会计第六章主要经济业务核算课件

第1节资金筹集核算一.筹集资金核算需要设置的主要账户“实收资本”账户“长期借款”账户“固定资产”账户“短期借款”账户是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。借方实收资本贷方投资人收回资本实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产企业实有的资本总额“实收资本”账户借：银行存款 300000 固定资产 468000 原材料 230000 贷：实收资本——B公司 300000 ——C公司 468000 ——D公司 230000“实收资本”账户“固定资产”账户“短期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。“长期借款”账户借方短期借款贷方归还的短期借款借入的短期借款尚未归还的短期借款的本金数额“长期借款”账户“实收资本”账户“固定资产”账户“短期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。借方长期借款贷方归还的长期借款借入的长期借款尚未归还的长期借款的本金数额“长期借款”账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账借方固定资产贷方固定资产增加的原始价值固定资产减少的原始价值结存的固定资产原始价值“固定资产”账户按固定资产品种设置明细账第二节资金筹集核算二.筹集资金的主要经济业务核算筹集资金的主要经济业务核算——投入资金的核算例2

某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250000元。借：固定资产250000贷：实收资本—XXX单位投资250000筹集资金的主要经济业务核算——投入资金的核算例3

某单位投入的专利权，经投资各方确认，以100000元作为投入资本入账。借：无形资产100000贷：实收资本—XXX单位投资100000筹集资金的主要经济业务核算——借入资金的核算例4

由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行，借款期限为2个月。借：银行存款50000贷：短期借款50000筹集资金的主要经济业务核算——借入资金的核算例6

31日，经批准将企业的资本公积10万元转增注册资本借：资本公积100000贷：实收资本100000供应过程业务的核算供应过程含义：是生产的准备阶段，企业以货币资金购买或赊购各种材料物资，形成材料储备。1.根据生产经营活动的需要采购材料物资，及时验收入库，保证生产经营需要。2.与供应单位进行贷款和各种采购业务的核算。供应过程核算的主要经济业务：1．购进材料物资，确定材料物资的采购成本；

2．与供货单位办理价款结算；3．材料物资验收入库，形成物资储备，计算材料采购成本企业采购业务的核算

购入材料的实际采购成本由下列各项组成：①买价；②采购费用（1.运杂费；2.运输途中的合理损耗；3.入库前的挑选整理费用；4.购入物资负担的税金（如关税等）和其它费用。）不计入采购成本：

①作为管理费用—采购人员差旅费专设采购机构经费室内零星运杂费②对于具有一般纳税人资格企业，在购入材料时发生的增值税可抵扣，不能计入材料采购成本。采购成本的构成（1）某种物资的买价和其单独发生的采购费用，应直接计入该种物资的采购成本。（2）如果是几种物资共同发生的采购费用，应采用适当的分配标准分配计入各种物资的采购成本。

采购费用的分配分配标准一经确认，不得随意改变重量、体积、价款等A、能分清由哪种材料负担的费用，直接记入该材料成本。B、不能分清的共同费用，应采用适当的标准进行分摊

例1.某日某企业购入A材料10000千克，买价98000元；B材料2400千克，买价47520元；C材料15000千克，买价72000元．增值税计36978.40元．用银行存款支付ABC三种材料运费5480元．银行存款支付，材料尚未到达．(运杂费按重量分配)

计算各材料应分担的采购费用。采购费用分配率=应分配的采购费用总额各种材料的总重量某种材料应分摊的采购费用=该种材料重量×采购费用分配率借：在途物资——A材料10000——B材料48000——C材料75000应交税费——应交增值税(销项税额)36978.4贷：银行存款259978.4入库编制会计分录：借：原材料——A材料100000——B材料48000——C材料75000贷：在途物资——A材料100000——B材料48000——C材料75000企业采购的主要业务123现购业务赊购业务预购业务现购业务例题分析账户设置账务处理账户设置“在途物资”账户“原材料”账户

该账户用以核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料的买价和各种采购成本，据以计算购入材料实际采购成本的账户。该账户属于资产类账户。该账户按在途材料物资的种类设置明细科目。

该账户用以核算企业库存的各种材料物资的实际采购成本的收入，发出，结存情况的账户。该账户属于资产类账户。该账户按材料的种类设置明细科目。“应交税费”账户

该账户用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税等。该账户属于负债类科目。该账户按照应交税金的税种进行明细核算。“应交税费—应交增值税”账户

该账户用以核算一般纳税人和小规模纳税人应交增值税的计提等会计事项。该账户属于负债类账户。该账户按核算内容设置专栏明细账。账户设置账务处理如企业购入材料并验收入库应先计入“在途物资”账户待验收入库后再结转计入“原材料”账户。可直接计入“原材料”账户。如企业购入材料没有验收入库例题分析

例1.企业购入A材料一批，货款6000元，增值税1020元，价税款由银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料-A材料

6000

应交税金——应交增值税1020

贷：银行存款7020借：在途物资

60000

应交税费—应交增值税（进项税额)8500

贷：银行存款

68500例2.购买材料，增值税专用发票上注明材料款50000元，增值税8500元，运费发票注明运费1000。款项由银行存款支付，但材料尚未到达。材料验收入库时借：原材料59300

贷：在途物资59300赊购业务例题分析账户设置账务处理账户设置“应付账款”账户“应付票据”账户

该账户用以核算企业因购买材料和接受劳供应等经营活动应付未付的款项的账户。该账户属于负债类账户。该账户按债权人（供应单位名称）设置明细科目。

该账户用以核算商业汇票的发生，增减变动及其结余情况的账户。该账户属于负债类账户。该账户按债权人设置明细科目。账务处理如企业购入材料并验收入库应先计入“在途物资”账户待验收入库后再结转计入“原材料”账户。可直接计入“原材料”账户。如企业购入材料没有验收入库到期付款货款未付例题分析

例1.企业购入甲材料400千克，每千克100元，材料已验收入库。收到该公司的增值税专用发票，价税合计46800元，签发商业汇票支付。借：原材料

40000应交税金——应交增值税6800

贷：应付票据46800

例2.从星光工厂购入A材料2000千克，买价19400元，增值税3298元，运杂费600元，款项尚未支付，材料已验收入库。

采购时：借：材料采购--A材料20600

应交税费--应交增值税（进项税额）3298

贷：应付账款－星光工厂23898验收入库时：借：原材料--A材料20600

贷：材料采购--A材料20600

比较购进材料、材料直接验收入库和购进材料、材料尚未验收入库比较购进材料、货款已付和购进材料、货款未付3生产业务核算进行生产产品材料人工水电费及其他费用产出投入生产过程引入：机器折旧费一、耗用材料业务的核算账户设置主要设置账户有：生产成本制造费用管理费用生产成本：成本类账户。核算产品生产过程中发生应计入产品成本的各项费用，计算产品的生产成本．借方生产成本贷方１、生产产品直接耗用的材料和人工费２、月末转入的制造费用月末转出的完工入库产品的成本尚未完工的在产品成本制造费用：成本类账户。核算生产车间为组织和管理而发生的各项间接费用借方制造费用贷方车间发生的各项间接费用月末分配转入“生产成本”账户的费用月末无余额管理费用：损益类账户。用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。借方管理费用贷方企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用月末分配转入“本年利润”账户的费用月末无余额销售费用：损益类账户。用来核算企业在销售过程中发生的各项费用。借方销售费用贷方企业在销售过程中发生的各项费用月末分配转入“本年利润”账户的费用月末无余额根据领料单或领料凭证汇总表编制以下分录：

借生产成本－XX产品（车间生产产品领用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）销售费用（销售机构耗用）贷原材料－XX材料

耗用材料的账务处理二支付职工薪酬的业务核算账户设置主要设置账户有：库存现金应付职工薪酬库存现金：资产类账户。核算企业库存现金的增加，减少和结余情况．借方库存现金贷方登记库存现金数额的增加数库存现金的结余数登记库存现金数额的减少数应付职工薪酬：负债类账户。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。按薪酬性质设置明细。借方应付职工薪酬贷方实际支付的工资数额已分配计入成本的职工薪酬数额反映企业应付未付的职工薪酬工资耗用的账务处理1、根据工资单发放工资费用时借应付职工薪酬贷库存现金2、分配工薪费用时借生产成本（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资）销售费用（销售人员工资）贷应付职工薪酬三水电费及其他费用的账务处理1、支付电费时，根据发票和银行划款回单借应付账款应交税费－应交增值税（进项税）贷银行存款2、分配水电费时，根据水电费分配表借生产成本－某产品（车间生产产品耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理机构耗用）销售费用（销售机构耗用）贷应付账款四计提折旧的业务及核算问题1什么是折旧费？将固定资产原值在使用过程中的磨损，按规定使用期限分摊的费用。问题2账户设置累计折旧：资产类账户，是固定资产的调整（备抵）账户，用于核算企业累计提取的折旧费。此账户期末余额在贷方，与固定资产账户结构相反。借方累计折旧贷方固定资产减少时冲销的累计折旧每月计提而增加的折旧数现有固定资产的累计折旧数账务处理根据固定资产折旧计算表计提折旧时借制造费用（车间使用的固定资产）管理费用（管理部门使用的固定资产）销售费用（销售部门使用的固定资产）贷累计折旧扩展：1.固定资产盘亏时冲销累计折旧借:待处理财产损益-待处理固定资产损益累计折旧贷：固定资产2.固定资产清理时冲销累计折旧借累计折旧固定资产清理贷固定资产五制造费用的归集分摊的业务及核算问题1归集、分配制造费用间接费用分配A产品承担多少？B产品承担多少？C产品承担多少？将间接成本的“制造费用”账户金额，分配转入直接的成本的“生产成本”账户。分配金额的计算

制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资）之和某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工时（或生产工人工资比例）*制造费用分配率问题二账务处理借生产成本－X产品

－Y产品贷制造费用六完工产品的计算及入库的业务核算发生的费用按照是否计入产品成本分为1、计入产品成本生产费用包括（直接材料、直接人工、制造费用）2、不计入产品成本期间费用包括（销售费用、管理费用、财务费用）问题4产品成本如何计算本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本产品单位成本=完工产品总成本/本月完工入库产品数量注：如果月末没有在产品，完工产品成本就是本月发生的费用。问题5结转入库完工产品成本的账务处理借库存商品-X产品贷生产成本-X产品库存商品：资产类账户。核算企业库存商品的增减变动。按产品种类设置明细。借方库存商品贷方验收入库商品的实际成本发出库存商品的成本结存的库存商品成本

4销售业务核算库存商品销售取得收入结转成本发生费用销售过程

引入：一、销售产品的业务核算主要设置以下账户：主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用应收账款主营业务收入（损益类账户）

用来核算企业销售产品所实现的收入。

按产品品种设明细。

借方主营业务收入贷方期末转入“本年利润”账户的收入销售产品所实现的销售收入月末无余额其他业务收入（损益类账户）

用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所实现的收攻。

借方其他业务收入贷方期末转入“本年利润”账户的收入实现的其他业务收入月末无余额主营业务成本（损益类账户）

用来核算企业已销售的产品的生产成本。按产品品种设明细。

借方主营业务成本贷方转入的已销产品的生产成本期末转入“本年利润”账户的收入月末无余额其他业务成本（损益类账户）

用来核算企业为取得其他收入而发生的相关成本支出。

借方其他业务成本贷方期末转入“本年利润”账户的支出发生的其他业务支出月末无余额营业税金及附加（损益类账户）

用来核算企业按规定计算出来的价内税。借方营业税金及附加贷方按月计算的价内税金及附加费期末转入“本年利润”账户的数额月末无余额销售费用（损益类账户）

用来核算企业在销售过程中发生的费用。

借方销售费用贷方期末转入“本年利润”账户的费用企业发生的各项销售费用月末无余额应收账款（资产类账户）

用来核算企业因销售产品或提供劳务而应向购货单位收取的款项。借方应收账款贷方已收回的销货款应向购货单位收回的销货款尚末收回的款项销售商品的账务处理1、销售产品时，根据发票和结算凭证确认收入借库存现金/银行存款/应收账款（赊销时）贷主营业务收入－X产品应交税费-应交增值税（销项税）2、结转已销产品成本（实际工作中月末一次结转）借主营业成本-X产品贷库存商品-X产品练习1、3日，销售给双双公司甲产品100件，每件300元，合计30000元，增值税额为5100，款项已收存银行存款户。2、9日，销售给家丽公司乙产品100件，每件售价200元，合计20000 元，增值税销项税3400元，款项暂末收到。3、20日，收到家丽公司偿还上月所欠乙产品销货款23400元。解析1、3日，销售给双双公司甲产品100件，每件300元，合计30000元，增值税额为5100，款项已收存银行存款户。借银行存款

35100贷主营业务收入-甲产品

30000

应交税费-应交增值税（销项税）5100借方主营业务收入贷方借方应交税费贷方30000510035100借方银行存款贷方2、9日，销售给家丽公司乙产品100件，每件售价200元，合计20000 元，增值税销项税3400元，款项暂末收到。借应收账款

23400贷主营业务收入-乙产品

20000

应交税费-应交增值税（销项税）3400借主营业务收入贷借应交税金

贷20000340023400借

应收账款

贷借方应收账款贷方23400借方银行存款贷方23400借银行存款23400贷应收账款234003、20日，收到家丽公司偿还的前欠乙产品货款23400元。二、销售材料的业务及核算销售材料的账务处理：1、销售材料时，根据发票和结算凭证确认收入借现金/银行存款/应收账款（赊销时）贷其他业务收入－X材料应交税费-应交增值税（销项税）2、结转已销材料的成本借其他业务成本-X材料贷原材料-X材料三、支付销售费用业务的业务及核算问题一什么是销售费用销售过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设机构的职工薪酬、业务费、折旧费以及销售机构的经费。问题二账务处理根据费用单据和结算凭证借销售费用贷库存现金/银行存款5利润形成与分配的核算一、利润形成的核算（一）利润构成的内容1.利润的含义：利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。即：收入-费用=利润（亏损）财务成果（利润）从不同的管理角度，分为不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利润。利润实现与分配业务利润核算中账户的设置

营业外收入营业外支出—损益类账户财务费用所得税费用—损益类账户本年利润利润分配—所有者权益类盈余公积—所有者权益类应付股利—负债类科目

1.营业利润（简化）营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和净收益时加；净损失时减即“”期间费用2.利润（或亏损）总额利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出3.净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金＝利润总额－所得税费用净利润即“损失”即“利得”利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。1.其他业务收入（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。（2）账户结构：借其他业务收入贷期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期实现的其他业务收入注意：该账户期末结转后无余额。（二）利润核算主要设置的账户2.其他业务成本（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用等。（2）账户结构：借其他业务成本贷本期发生的各项其他业务支出期末转入“本年利润”账户的其他业务支出注意：该账户期末结转后无余额。3.营业外收入（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。（2）账户结构：借营业外收入贷期末转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生的各项营业外收入注意：该账户期末结转后无余额。4.营业外支出

（1）含义：

该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。

（2）账户结构：

借营业外支出贷本期发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户的营业外支出注意：该账户期末结转后无余额。

5.所得税费用

（1）含义：

所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户属于损益类账户（费用类），核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。

（2）账户结构：

借所得税费用贷计算出的所得税费用期末转入“本年利润”账户的所得税费用注意：该账户期末结转后无余额。计算应缴所得税

借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税缴纳所得税

借：应交税费—应交所得税贷：银行存款结转所得税

借：本年利润贷：所得税费用利润实现与分配的核算以上“本年利润”余额为税后净利润6.本年利润（1）含义：该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。（2）账户结构：借本年利润贷期末转入的各项成本、费用（有关损益）期末转入的各项收入期末余额：累积亏损期末余额：累积净利润注意：该账户年终结转至“利润分配”账户后，无余额。（三）利润形成的核算本年利润主营业务收入营业外支出财务费用销售费用管理费用其他业务支出主营业务成本营业外收入其他业务收入所得税费用营业税金及附加×××××××××××××××××××××××××××××××××期末结转期末：累计净亏损期末：累计净利润期末结转投资收益×××本年利润主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用营业外支出资产减值损失主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益所得税费用利润总额（盈利）净利润（年末将净利润总额转出）本账户年末无余额利润总额（亏损）