11744会计原理与实务3-4章VIP

会计原理与实务

○中英合作金融管理教材○会计原理与实务

○中英合作金融管理教材○第三章

会计行业的变化第三章 会计行业的变化3.1会计电算化对会计行业及会计人员的影响3.1.1计算机在会计领域中的应用3.1.2会计电算化系统的优缺点3.1.3会计电算化系统的使用者和该系统对这些使用者的影响3.2经济全球化对会计实务的影响考情分析本章历年考核分值在2-8分，题型以单选题和简答题为主。第一节和第二节均有简答题出题可能，注意知识点：会计电算化系统的优缺点、经济全球化向会计师提出的挑战以及应对方法。本章重点难点1、会计电算化对会计行业的影响及对会计人员要求的影响；2、经济全球化对会计实务的影响学习目的通过本章学习，了解会计师的工作在经济全球化的大背景下经历的挑战和变化，掌握因此而催生的新的会计方法；理解会计电算化系统的对会计行业和相关人员要求的变化。考核要求识记：会计电算化的优缺点领会：计算机在会计领域中的应用应用：通过案例分析掌握会计电算化系统的优缺点以及会计电算化系统对这些使用者的影响。会计行业的变化同行╮(╯▽╰)╭“你OUT了”会计电算化

经济全球化一.会计电算化对会计行业及会计人员的影响

会计行业、会计人员。影响到（一.）计算机在会计领域中的应用：应用软件可以分为两类

第一类：

执行具体的会计职能；

第二类：

应用于其他业务中。计算机的应用软件包应用软件数据库数据表模块数据库的特征

Products

Targeting特征一次录入正确性高相互分享诠释预测

一个软件包，是由若干个模块组成的，一般包括如下模块：

发票、存货、销售分类账、采购分类账、总分类帐、职工薪酬表、现金登记簿、分批成本分类账、固定资产登记簿、报表生成程序…即登记账簿、编制报表…

比如，将发票输入到会计系统中，它将自动被过到销售分类账、存货记录和总分类帐中…

这些应用软件，被称为会计软件包，其应用程序，被称为模块。

第一类执行具体的会计职能：

会计电算化中的账户名称，记账的会计原则…与手工操作完全相同。

唯一的区别：

用会计电算化处理时，因为分类账和其他主要分录的会计账簿都转化成计算机文件了，所以这些账簿都不是实物账簿了。一个软件包一般包括下列几个模块（）A.存货B.销售分类账C.采购成本分类账D.总分类账【例题.多选】

【解析】一个软件包，是由若干个模块组成的，一般包括如下模块：

发票、存货、销售分类账、采购分类账、总分类帐、职工薪酬表、现金登记簿、分批成本分类账、固定资产登记簿、报表生成程序…【答案】ABCD判断改错题（判断下列说法是否正确，对的在后面的（）打，错的在后面的（）打，并在划线部分改正）

企业既可以根据客户需要设计自己的会计软件，也可以买进只能进行会计系统中某一部分会计处理的软件，但后者费用较高。【答案】X【解析】改正：将“后者”改为“前者”P17

电算化系统中的会计账户的名称和传统手工账户的名称使用要保持一致。()【答案】√【解析】P18电算化系统中的会计账户的名称和传统手工账户的名称使用要保持一致。依然采用日记账、分类账、复式记账、试算平衡表和主要财务报表的习惯称谓。

典型的数据库结构P18图3-1：数据库最重要的特征：只需要输入一次数据，若干个用户就可以借助数据库管理系统软件在同一时间里获取各项相关数据。其中，最重要的两个应用：

1.）数据库、

2.）电子数据表。

数据库，是可以被无数人应用无数次的信息池或数据池。

第二类应用于其他业务中：

电子数据表，

本质上是由列和行构成的电子表格，用户可以把数据输入系统，并运用连接数据的关系式来表达数据的关系。

电子数据表有很多用途：会计领域、其他领域。

例如，可以用电子数据表来编制预计资产负债表、利润表、现金预算表…【例题.单选】

（）本质上是由行和列构成的电子表格，用户可以把数据输入系统，并运用连接数据的关系式来表达数据间的关系。A.报表生成程序B.职工薪酬表C.数据库D.电子数据表【答案】D【解析】本质上是由列和行构成的电子表格，用户可以把数据输入系统，并运用连接数据的关系式来表达数据P19判断改错题（判断下列说法是否正确，对的在后面的（）打，错的在后面的（）打，并在划线部分改正）

为了使数据库对每一个企业有用，数据应该能够相互分享，客户也可以为了达到自身目的而改动数据库资料。【答案】X【解析】改正：将“可以”改为“不可以”1.)非专业人员也可以使用会计电算化软件包；

2.）可以快速地处理大量数据；

3.）会计电算化系统下的计算比手工计算更为精确；

4.）只要输入数据，会计电算化系统可以很快地分析数据，为管理者提供更为有用的监控信息，比如编制试算平衡表、应收帐款报表…（二.）会计电算化的优缺点：

优点：1.)初次安装系统费时、安装成本高，人员培训成本高、安装后还要支付维护成本；

2.）需设置安全性检查程序（以防止未经授权的人员接触数据文件）；

3.）需设置密码和口令系统；

4.）没有审计痕迹

（审计痕迹，即，用书面文件提供的痕迹，用来检查分录编制是否正确、是否有差错）；

5.）部分员工抵触采用会计电算化系统。

缺点：【例题.单选】下列属于会计电算化的优点的是【

】A.没有审计痕迹B．需要设置密码和口令系统C．可以快速地处理大量数据D．只要输入数据，就可以自动帮助管理层做出决策C【解析】会计电算化的优点1.)非专业人员也可以使用会计电算化软件包；2.）可以快速地处理大量数据；3.）会计电算化系统下的计算比手工计算更为精确；4.）只要输入数据，会计电算化系统可以很快地分析数据，为管理者提供更为有用的监控信息，比如编制试算平衡表、应收帐款报表…会计电算化优点辨准快便根据数据辨析企业信息比手工计算精准快速处理大量数据非专业人员也可操作【例题.单选】下列关于“审计痕迹”定义的说法正确的是【

】A.审计师做的记录B．审计师执行的对可能存在舞弊的调查C．对某项交易从原始记录到财务报表的书面记录痕迹D．计算机文档中倮留的表示审计师审核的标记C【解析】审计痕迹，即用书面文件提供的痕迹，用来检查分录编制是否正确、是否有差错会计电算化缺点缺点BECDA时间长成本高设置安全性检查程序设置密码和口令部分员工会抵触没有审计痕迹【例题.单选】下列不是会计电算化系统的优点的【

】A．非专业人员也能够使用会计电算化软件包B．没有审计痕迹c．可以快速地处理大量数据D．只要输入数据，会计电算化系统可以很快地分析数据B【解析】电算化的缺点

1.)初次安装系统费时、安装成本高，人员培训成本高、安装后还要支付维护成本；2.）需设置安全性检查程序（以防止未经授权的人员接触数据文件）；3.）需设置密码和口令系统；4.）没有审计痕迹5.）部分员工抵触采用会计电算化系统。电算化系统对使用者的影响劳动力需求减少若干人共同使用且处理迅速负面正面二.经济全球化对会计实务的影响（一.）全球化经营向会计师提出了挑战：主要包括：1.)不同国家之间的公认会计准则可能有所差别；

2.）不同国家之间的税收制度可能有所不同；

3.)编制会计分录时，使用不同的货币会因汇率的变动而产生许多问题。（二.）影响会计师处理上述问题方式的因素：1.)董事们的态度(比如他们是关心收益最大化，还是更关心承担的社会责任→税收问题)；

2.）不同国家的政府部门的态度(比如对外国投资的政策→税收、外汇问题)；

3.)不同国家的会计报告所采用会计准则的适用范围(→会计信息披露问题)。（三.）新的会计方法：

受上述因素的影响，产生了一些新的会计方法：

1.)转移定价（税收制度):

即，调高公司的一个分支机构到另一个分支机构的商品销售价格，目的是利用收货分支机构的税收政策，获取税收利益；

2.）在不同货币单位之间通过重新定价，达到上述目的（如，采用约定汇率降低或提高价格）；

3.)利用金融工具降低汇率变动的影响：远期合约、期货、期权…。

主要表现：不确定性增强和会计处理方法主观化。（四.）会计流程的变化：经济全球化对会计的影响不同货币间重新定价转移定价利用多种金融工具降低汇率影响会计准则有所差别汇率变动税收制度有所不同名词解释1.数据库（Database）2.电子数据表（Spreadsheet）3.审计痕迹（AuditTrail）:4.转移定价（TransferPricing）5.集成组件（IntegratedPackage）：名词解释1.数据库（Database）:数据库是可以被无数人应用无数次的信息池或数据池。2.电子数据表（Spreadsheet）:电子数据表本质上是由行和列构成的电子表格，用户可以把数据输入系统，并运用连接数据的关系式来表达数据间的关系。3.审计痕迹（AuditTrail）:用手工记录文件的痕迹，检查分录编制是否正确、是否有差错。名词解释4.转移定价（TransferPricing）:故意调整公司的一个分支机构到另一个分支机构的商品销售价格，目的是利用接受货物分支机构较低的税收政策。5.集成组件（IntegratedPackage）：自动连接不同会计信息的组件。简答题1．会计领域中应用的计算机软件类型有哪些？2.什么是数据库，它有什么特征？简答题1．会计领域中应用的计算机软件类型有哪些？答：会计领域中应用的计算机软件可以分为两类：第一类应用软件可以执行具体的会计职能。比如编制职工薪酬表、控制存货等。第二类应用软件除了应用在会计领域外，还可以应用于其他业务中，其中最重要的两个应用是：数据库和电子数据表。简答题2.什么是数据库，它有什么特征？答：数据库是可以被无数人应用无数次的信息池或数据池。数据库最重要的特征是：只需要输入一次数据，若干个用户就可以借助数据库管理系统软件在同一时间里获取各项相关信息。论述题请分析会计电算化系统有哪些优缺点。答：电算化系统的优点可以概括为：（1）非专业人员也能够使用会计电算化软件包；（2）可以快速地处理大量数据；（3）会计电算化系统下的计算比手工计算更为精确；（4）只要输入数据，会计电算化系统可以很快地分析数据，为管理者提供有用的监控信息；电算化系统的缺点有：（1）初次安装电算化系统需花费很长时间，不仅需要支付较高的安装成本，还需要支付数目不小的人员培训成本，且安装后还要支付维护成本；（2）为避免未经授权的人员接触数据文件，应在系统中设置安全性检查程序。同时为保护系统不受病毒和黑客的袭击，还必须有严密的系统保护措施；（3）需要设置密码和口令系统；（4）没有审计痕迹；（5）部分员工抵触采用电算化系统。案例分析题请运用EXCEL软件编制下列统计表格，并将F3、F4、F5、F6,B6、C6、D6、E6、F6栏中的数字运用计算机自动计算方法得出，以体会电子数据表中的数据关系。第四章

财务会计的理论框架第四章财务会计的理论框架本章重点难点1、会计的性质和目标；2、主要的会计假设含义（6项假设）学习目的通过本章学习，了解会计的性质和目标，区分六大会计假设的含义、掌握六项公认会计原则。考核要求识记：会计的性质和目标、会计信息的主要使用者领会：六大会计假设的区分，六项公认会计原则的内容。应用：掌握六大会计假设的区分，六项公认会计原则并可运用相关知识解释公司会计处理方法运用案例。考情分析

本章历年考核分值在4-12分，常考题型为单选、名词解释、案例分析和简答题。尤其注意第四节和第五节的会计假设和会计原则，是高频考点。在案例分析、简答题中也会出现，分值较高，应引起注意。一.会计的目标和性质

会计，包括：财务会计、管理会计、成本会计。每一类型的会计活动→都是向信息使用者提供正确进行经营决策所需要的信息。（一.）会计的性质可概况为：1.）出于商业和法律原因，对企业的财务活动进行持续、正确的记录；

2.）对财务信息进行汇总、分类，使之在分析企业的经营活动时易懂、有帮助和有用；

3.)与内部和外部信息使用者进行信息沟通，帮助他们作出正确决策；

4.）为评价企业业绩提供标准；

5.）为更有效控制企业经营活动提供信息；

6.）为计划和决策提供信息…（二.）会计的职能：【例题.单选】下列不是会计的职能的是【

】A.提供了评价企业业绩的标准B．提供了能有效控制企业经营活动的信息C．为未来的计划做出决策D．与内部和外部信息使用者进行信息沟通，帮助他们做出正确酌决策C【解析】会计职能：1.出于商业和法律原因对企业的财务活动进行持续、正确的记录；2.对财务信息进行汇总、分类，使之在分析企业的经营活动时易懂、有帮助和有用；3.内部+外部判断改错题（判断下列说法是否正确，对的在后面的（）打，错的在后面的（）打，并在划线部分改正）

会计流程包括记录财务数据、汇总数据和按一定格式报告这些数据。（）【答案】√【解析】每一类型的会计活动都是向信息使用者提供正确进行经营决策所需要的信息。会计流程包括记录财务数据、汇总数据和按一定格式报告这些数据。P24（与会计职能紧密相关）1.）为企业提供能够准确反映其财务状况的报表，且这些报表应体现“真实与公允”；2.）报告企业的财务事项时应符合所有的法律规定；3.)以容易理解的方式把所需要的财务信息及时传递给各利益集团。这样，使用者可以根据这些信息作出决策；4.）为分析企业的经营活动提供有效的途径；5.）为企业的管理层提供有效的监控机制。

（三.）会计的目标：【例题.多选】下列各项中属于会计目标的有（）。A.报告企业的财务事项时应符合所有的法律规定B.为分析企业的经营活动提供有效的途径C.为企业的管理层提供有效的监控机制D.为评价企业的业绩提供标准【答案】ABC【解析】会计目标包括1.）为企业提供能够准确反映其财务状况的报表，且这些报表应体现“真实与公允”；2.）报告企业的财务事项时应符合所有的法律规定；3.)以容易理解的方式把所需要的财务信息及时传递给各利益集团。这样，使用者可以根据这些信息作出决策；4.）为分析企业的经营活动提供有效的途径；5.）为企业的管理层提供有效的监控机制。会计的性质和目标会计职能帮助使用者决策对企业财务活动做记录为控制经营活动提供信息为评价企业业绩提供标准对财务信息进行汇总分类为决策提供信息第四章财务会计的理论框架二、会计信息的主要使用者会计信息管理层所有者贸易往来者债权人工商税务员工财务分析师和咨询师政府及相关部门社会公众二.会计信息的主要使用者（一.）规模较大的上市公司的财务信息使用者：主要包括1.）公司经理；

2.）公司股东和董事，即公司的所有者；

3.)贸易往来者(供应商、客户）；

4.）公司资金提供者（银行…)；

5.）税务部门(税务局、海关、消费局…）；

6.）公司员工；

7.）财务分析师和咨询师（股票经纪人、信息中介机构、财经杂志…)；

8.)政府及相关部门；9.）社会公众.

企业经营活动会影响公众：

一方面，企业为当地社区提供了就业机会、在当地购买货物；另一方面，经济活动的开展，可能对交通、环境产生负面影响。二会计信息的主要使用者1）公司经理

---股东的管家

【公司经理】产生于现代委托代理制，是由公司所有者指定的、负责日常经营活动的人，是股东的管家。（是公司所有者制定的、负责日常经营活动的人。了解目前及未来财务状况的信息，有效的进行经营管理，并对未来计划安排进行有效的监督，作出科学的决策）2）公司的股东和董事，即公司的所有者通常更为关注公司的盈利状况（评价公司经理旅行管家职能的情况，了解公司可赚取多少利润，怎样以股利形式分配而不影响企业获利能力。）二会计信息的主要使用者3）贸易往来者供应商、客户、上下游企业通常关注企业的资金状况通过赊购方式向公司提供货物的供应商和购买公司产品的服务的客户，评价商业信用4）公司资金的提供者通常是银行，关注企业的还款能力允许公司透支或提供长期贷款的银行，还款来源5）税务部门关注企业的税款缴纳情况税务部门需要了解企业的营业利润，计算企业税收负担（6）公司员工关注就业保障、职业前景和加薪，有时部分员工手中还会持有小额的公司股票或债券（7）财务分析师和咨询师股票经纪人、信用中介机构、财经杂志社……为了客户或投资者需要会计信息（8）政府及相关部门就业、政府贷款、环境污染……政府部门关心整个经济中资源分配情况，就需要了解企业经营活动，（9）社会公众潜在的股东、资金提供者或客户企业经营活动在若干方面影响公众，就业机会、促进地区经济发展、交通拥堵问题、环境污染问题等【例题.单选】（）是通过赊购方式向公司提供货物的供应商和购买公司产品和服务的客户。A.公司资金的提供者B.贸易往来者C.公司股东D.公司经理【答案】B【解析】规模较大的上市公司的财务信息使用者：1.）公司经理；2.）公司股东和董事，即公司的所有者；3.)贸易往来者(供应商、客户）；4.）公司资金提供者（银行…)；5.）税务部门(税务局、海关、消费局…）；6.）公司员工；7.）财务分析师和咨询师（股票经纪人、信息中介机构、财经杂志…)；8.)政府及相关部门；9.）社会公众.【例题.单选】（）需要了解企业是否如实缴纳增值税。A.海关和消费局B.贸易往来者C.社会公众D.公司经理【答案】A【解析】关注增值税的是税务局及消费局【例题.多选】（）需要了解企业是否如实缴纳增值税。A.海关B.贸易往来者C.消费局D.公司经理【答案】AC【解析】涉及了解增值税的是政府部门，税务部门(税务局、海关、消费局…）判断改错题（判断下列说法是否正确，对的在后面的（）打，错的在后面的（）打，并在划线部分改正）

公司股东是由公司所有者指定的、负责日常经营活动的人(

)【答案】X【解析】改正：将“公司股东”改为“公司经理”

（二.）内部和外部信息使用者：1.内部信息使用者：1.）公司经理、

2.）公司董事；

3.)员工、

（有时候也包括股东）2.外部信息使用者：

主要是商业团体，包括：

1.）客户、

2.）供应商、

3.)竞争对手、

4.）税务部门、政府及其部门、

5.）债权人、分析师、公众……1.内部信息使用者

经理履行管家职能、计划、决策和监控目的而收集信息。需要从财务会计信息、成本和管理会计信息中满足需求。但财务会计信息的缺陷是：它是历史数据，是定量数据，很可能经理得到这些数据时已经过时了。

1.内部信息使用者

董事需要收集企业获利能力、管理层业绩、股价表现和企业未来前景的相关信息。员工关系公司长期的获利能力、偿债能力、和其他企业比较的信息，是否能帮助加薪的信息2.外部信息使用者：主要通过财务报表得出公司信息。内部和外部信息的使用者【内部信息使用者】：这些信息使用者各自需要什么信息？管理+财务【外部信息使用者】：一般财务信息就可以满足这些使用者的需要【例题.单选】下列（）不属于内部信息使用者。A.供应商B.公司董事C.员工D.公司经理【答案】A【解析】内部信息使用者包括1.）公司经理、2.）公司董事；3.)员工（有时候也包括股东）【例题.单选】下列是会计信息的外部使用者的是【

】A.贸易往来者

B．公司经理C．公司员工

D．公司的股东和董事A【解析】外部信息使用者主要是商业团体，包括：1.）客户、2.）供应商、3.)竞争对手、4.）税务部门、政府及其部门、5.）债权人、分析师、公众……【例题.多选】下列各项中属于公司会计信息主要使用者的有（）。A.公司股东B.供应商C.客户D.公司经理

【答案】ABCD【解析】信息使用者包括内部和外部信息使用者：1.）公司经理、2.）公司董事；3.)员工

1.）客户、

2.）供应商、

3.)竞争对手、

4.）税务部门、政府及其部门、

5.）债权人、分析师、公众…【例题.多选】下列各项中属于外部信息使用者的有（）A.竞争对手B.供应商C.客户D.债权人【答案】ABCD【解析】外部信息使用者主要是商业团体，包括：

1.）客户、

2.）供应商、

3.)竞争对手、

4.）税务部门、政府及其部门、

5.）债权人、分析师、公众…判断改错题（判断下列说法是否正确，对的在后面的（）打√，错的在后面的（）打×，并在划线部分改正。）

社会公众关注整个经济中的资源分配情况，所以他们需要了解企业的经营活动。（）【答案】×【解析】改正：将“社会公众”改为“政府及其相关部门”会计信息的使用者内部外部经理董事员工股东贸易往来者竞争对手税务部门政府部门债权人分析师社会公众使用者三.会计假设

现行会计政策其中一部分是以公认的会计假设和会计原则为基础的。三、会计假设（会计基本前提）指对会计赖以活动的客观环境所做的基本设定会计假设是对会计活动的空间、时间、计量单位等不确定条件进行的人为的约定或合理的假设三.会计假设

会计假设，是向读者解释报表是如何编制的。

报表的使用者，可以把采用相同会计假设编制的报表进行相同基础的比较。一般来说，主要的会计假设，包括：

1.）持续经营假设：

这一假设指出，财务报表是在企业持续经营的基础上编制的，除非该企业正在（或准备）清算，或已经停止（或正准备停止）营业。该假设的主要意义在于

企业的资产不应该以拆卖价值计量。

拆卖价值，

是指，企业关闭后资产被分拆出售的价格。

例P27第四章财务会计的理论框架1.持续经营假设细解：在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

（在企业编制报表时，假设其经营活动在可预见的未来能够继续经营，不拟也不终止经营，可以在正常的经营活动中变现资产）在持续经营前提下，企业的资产的价值不应该以拆卖价值计量。考虑企业长远利益做理性决策。2013年9月8日提示：

持续经营假设下，固定资产按直线法每年计提的折旧额=（历史成本-预计残值）÷使用年限；固定资产的账面价值=原值一累计折旧折旧的计提双倍余额递减法年数总和法工作量法直线法方法直线法（平均年限法）年折旧额=【固定资产原值-（残值收入-预计清理费）】/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12年折旧率=年折旧额/资产原值*100%年折旧率=（1-净残值率）/折旧年限*100%直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法【例题.计算】

云都某项固定资产原价为50000元，预计使用年限为10年，预计残值收入为3000元，预计清理费用为1000元，则求年折旧额和月折旧额。年折旧额=【固定资产原值-（残值收入-预计清理费）】/预计使用年限=【50000-（3000-1000）】/10=4800元/年月折旧额=年折旧额/12=4800/12=400元/月双倍余额递减法年折旧率＝（2÷预计使用年限）×100％年折旧额=固定资产期初账面净值×年折旧率。

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率固定资产期初账面净值=固定资产原值-累计折旧双倍余额递减法是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法【例题.计算】

某生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原价为300000元，预计净残值为8000元，预计使用年限5年。该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额。双倍直线折旧率＝（2÷5）×100％＝40％第一年应提折旧＝300000元×40％＝120000

第二年应提折旧＝（300000-120000）×40％＝72000

第三年应提折旧＝（300000-120000-72000）×40%=43200元第四年固定资产账面价值＝300000-120000-72000-43200＝64800元第四、五年应提折旧＝（64800-8000）÷2＝28400元工作量法每一工作量折旧额=[固定资产原价×（1-净残值率）]÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月的工作量×每一工作量折旧额工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法【例题.计算】

大江公司有货运卡车一辆，原价为150000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程为300000公里，当月行驶里程为5000公里，则该项固定资产的月折旧额为多少？单程里程折旧额=[固定资产原价×（1-净残值率）]÷预计总工作量=150000×（1-5%）/300000=0.475本月折旧额＝5000元×0.475＝2375元年数总和法年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率

或者：年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）

÷[预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2]

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率【例题.计算】欧莱雅有一台设备，原值78000元，预计残值2000元，预计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。年数总和=1+2+3+4=10第一年折旧额=（78000-2000）（4/10）=30400

第二年折旧额=（78000-2000）（3/10）=22800

第三年折旧额=（78000-2000）（2/10）=15200

第四年折旧额=（78000-2000）（1/10）=7600【例题.计算】假如说，2015年12月10日甲企业购进设备216万元，预计使用年限5年预计净残值率4%，采用年数总和法计提折旧，那么，2016年计提的折旧额是多少？2017年呢？2016年提折旧216万*(1-4%)*5/(1+2+3+4+5)

2017年应提216万*(1-4%)*4/(1+2+3+4+5)

该假设指出，在销售完成或成本发生时，必须确认销售收入和销售成本，而不是收到货币或支付货币时才确认收人和成本。2.）权责发生制或配比假设：

例P28

3.）谨慎性假设：

谨慎性假设，是指当会计报表项目存在其他计价方法的可能时，企业应当采用最能谨慎反映其财务状况或经营成果的计价方法。

作为常用的原则，企业应该采用的会计政策或计价方法是

低估利润、预计可能的损失。

例P29应该注意：

该假设的重要性在逐渐降低，因为很多企业过度悲观，高估其负债、费用，目的是“利润平滑”。

这也是报表“粉饰“：

减少了经济形势较好情况下应该确认的利润（达到少纳税目的）。第四章财务会计的理论框架2.权责发生制或配比假设细解：权责发生制又称应收应付制原则，是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。也就是说，一切要素的时间确认，特别是收入和费用的时间确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。2013年9月8日提示：

权责发生制假设下，利润=销售收入-销售成本

注意（1）已出售的部分（含未结清）才能在当期确认收入和结转成本；未出售的部分不计入当期收入和成本。

（2）会计期间是企业可以任意决定采用的，可以是半年，可以是一个月，也可以是三个月。第四章财务会计的理论框架权责发生制：应收应付制，以应收应付为标准，来确定收入与费用的归属期的一种记账方法。释义：◆即以取得收款的权利和付款的责任作为记账依据◆凡在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其款项是否收到和支出，都作为本期的收入和支出。◆凡是本期实际发生，但不属于本期的收入或支出，即使款项已经收到或付出，也不能作为本期的收入或支出。第四章财务会计的理论框架收入与费用的确认标准：收付实现制按照收付现金的时间来确定收入与费用的归属期权责发生制以应收应付为标准来确认收入与费用的归属期着眼点：收入和费用的确认第四章财务会计的理论框架例：某公司2018年1月预付全年广告费12万按收付实现制：1月份账务：银行存款-12万元

营业费用+12万元按权责发生制：1月份账务：银行存款-12万元

待摊费用+12万元

营业费用+1万元待摊费用-1万元第四章财务会计的理论框架例：某厂2018年9月销售产品10万元，当月收款6万元权责发生制银行存款+6万应收账款+4万主营业务收入+10万收付实现制银行存款+6万主营业务收入+6万第四章财务会计的理论框架配比原则配比原则(matchingprinciple)：在某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。◆时间配比◆因果配比◆以权责发生制为基础权责发生制与配比原则实质上是一致的，只是侧重点有所不同权责发生制：收入和费用的确认配比原则：损益的计算【例题.单选】下列描述中体现了持续经营假设的是【

】A.假设该公司永远不会倒闭B．假设该公司将来的经营活动水平与当前水平相近C．假设该公司在将来一段时间内不会发生任何损失D．假设该公司在下一个会计期间内会倒闭B【解析】

持续经营假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

在持续经营前提下，企业的资产的价值不应该以拆卖价值计量。【例题.单选】1.下列属于会计假设的是

【

】A.货币计量B．历史成本C．独立主体D．权责发生制D【解析】基本会计假设1.持续经营假设2.权责发生制或配比假设

3.谨慎性假设4.一贯性假设5.重要性假设6.实质重于形式假设【例题.单选】配比假设又叫做

【

】A.权责发生制假设

B．持续经营假设C．一贯性假设

D．重要性假设A【解析】

权责发生制与配比原则实质上是一致的，只是侧重点有所不同权责发生制：收入和费用的确认配比原则：损益的计算【例题.单选】李梅7月份购入电视机30台，共花费$9000，当月销售20台，每台售价$800，用权责发生制假设，李梅当月的利润是【

】A.$7000B．$10000C．$16000D.$15000B【解析】根据权责发生制原则，不管业务发生本期是否收付现金，都属于本期。销售20台的收入

=$800*20=$16000

销售20台的购入成本

=$9000÷30×20=$6000

本月利润

=$16000-$6000=$10000【例题.单选】王奕凡本月用现金购得甲产品30件，共计$600，本月出售了20件，每件价格为$50，其中15件是现金支付，5件的货款尚未结清，则王某本月的利润为【

】A.$150B．$400C．$600D．$900C【解析】根据权责发生制原则，不管业务发生本期是否收付现金，都属于本期。销售20台的收入

=$50*20=$1000

销售20台的购入成本

=$600÷30×20=$400

本月利润

=$1000-$400=$600

如果一个企业对存货的计价采用平均成本法，那么它对采购的所有存货都应该采用这种方法，并且在以后所有的营业周期内都应该使用同一方法，除非企业特别申明作为一个会计政策而改变它的计价方法。这一做法体现了谨慎性假设。判断改错题（判断下列说法是否正确，对的在后面的（）打√，错的在后面的（）打×，并在划线部分改正）

【答案】×【解析】改正：将“谨慎性假设”改为“一贯性假设”谨慎性假设，是指当会计报表项目存在其他计价方法的可能时，企业应当采用最能谨慎反映其财务状况或经营成果的计价方法。

第四章财务会计的理论框架权责发生制或配比假设练习1：8月销售产品5万元，收现金3万元，其余2万，对方承诺在9月支付给销售方。请问：8月的销售收入是多少呢？2：8月预收了货款7万元，10月份交货.请问：7万元是几月份的销售收入？3:1月份支付了全年的房屋租金120万。请问：1月份租金费用是多少呢？4:9月份应当付给职工工资50万，10月份付给职工。请问：50万是属于9月份还是10月份呢？第四章财务会计的理论框架3.谨慎性假设细解：谨慎性假设是指当会计报表项目存在其他计价方法的可能时，企业应该采用最能谨快反映其财务状况或经营成果的计价方法。具体来说，企业应该采用的会计政策或计价方法成该是低估利润、预计可能的损失。现在，这个假设的在要性在逐渐降低，因为很多企业过度悲观，高估其负债、费用，日的是"利润平滑"。这一行为减少了在经济形势较好的情况下向该确认的利润，是报表"粉饰"的又一例证。

第四章财务会计的理论框架存在不确定因素的情况下，企业应当采用最能谨慎反映其财务状况或经营成果的计价方法计信尽可能稳健的基尽可能不高估尽可能不低估资产√负债√收益√费用√

一贯性假设，是指，在编制报表是应该在两个方面遵循一贯性：4.）一贯性假设：★以相似的会计处理对待报表中相似的项目、★不同会计期间的会计处理应该一致。

例P29

5.）重要性假设：

重要性假设，是指编制会计报表时，不考虑不重要的事项，但必须包括所有重要的事项。

不重要是指

一个事项或差错太微小了，以至于不影响任何人对报表的理解。

怎样判断？如何判断重要与否？◆是否与会计信息使用人的决策相关◆不能仅仅看“金额”方法报表反映重要的经济业务应选择较为详细的方法处理单独反映不重要的经济业务可采用简单的方法加以处理合并反映（判断一个事项是否重要是很主观的事，衡量重要性没有绝对标准（相对）【例题.单选】

某公司将库存商品的计价方法由先进先出法突然变成加权平均法，违背的会计假设或公认会计原则是【

】A.谨慎性假设B．货币计量原则C．一贯性假设D．历史成本原则C【解析】一贯性假设是指在编制报表时应该在两个方面遵循一贯性；以相似的会计处理对待报表中相似的项目，不同会计期间的会计处理应该一致，这样结果才有可比性。

▲相似的项目应当使用相似的会计处理方法▲不同会计期间的会计处理应当一致【例题.单选】下列违反了重要性假设的是【

】A.资产负债表中固定资产为$30000，计提折旧时发生了$30的差错，编制报表时没有考虑B．资产负债表中固定资产为$30000，计提折旧时发生了$200的差错，编制报表时没有考虑C．某公司存货为$4000，存货计价时发生了$1000的差错，编制报表时没有考虑D．某公司存货为$4000，存货计价时发生了$40的差错，编制报表时没有考虑C【解析】

重要性假设是指编制会计报表时不考虑不重要的事项，但必须包括所有重要的事项。

不重要是指一个事项或差错太微小了，以至于不影响任何人对报表的理解。编制报表时，关键是评价什么重要、什么不重要，这样才不会为过多的细节而浪费时间和金钱。

常常运用惯例来判断重要性：

重要性的判断：★不仅要考虑事项的金额、★还有考虑事项所处的环境。

例P30

6.）实质重于形式假设：

实质重于形式表明

所有的交易或事项，都应该按照其经济实质进行解释，而不应仅以其法律形式为依据。

典型例证：→融资租赁第四章财务会计的理论框架6.实质重于形式假设◆该原则提现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。◆典型案例：融资租赁第四章财务会计的理论框架融资租赁：融资租赁是指出租人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择，出资向供货人购买租赁物件，并租给承租人使用，承租人则分期向出租人支付租金，在租赁期内租赁物件的所有权属于出租人所有，承租人拥有租赁物件的使用权。特点：▲租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，▲租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权，▲在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益。判断改错题（判断下列说法是否正确，对的在后面的（）打√，错的在后面的（）打×，并在划线部分改正）

资产融资租赁业务的会计处理能够体现实质重于形式假设。（）【答案】√【解析】所有的交易或事项，都应该按照其经济实质进行解释，而不应仅以其法律形式为依据。会计假设会计假设重要性实质重于形式持续经营权责发生制或配比假设谨慎性一贯性四.公认会计原则主要包括：

1.）独立主体原则：

独立主体原则，是指每个企业都是独立于其本身的所有者。该原则适用于所有企业，包括：

公司型组织（法律上作为独立法律主体）、非公司型组织（法律上并不独立）。

只要企业有偿付能力，

其个人资产就要和企业资产相区别。

（而有限公司，无论公司是否有偿付能力，其投资者个人的资产与公司资产都是相区别的。）

例P311.独立主体原则会计主体：有独立资金、进行独立经营活动、实行独立核算的单位都可以成为一个会计主体。独立主体原则是指每个企业都是独立于其本身的所有者。不管企业是公司型组织(法律上作为独立法律主体).还是非公司型组织(法律上并不独立).这一原则都适用。只要企业有偿付能力，其个人资产就要和企业资产相区别。◆将企业资产与所有者资产区分开来【例题.单选】下列选项解释了独立主体原则的是（）A．所有企业都是独立于它们的所有者，因此所有者不能使用企业资产，除非企业停止营业B．任何有限责任公司必须编制年度报表C．编制报表时，公司财务事项和所有者的财务事项必须分离D．公司宣告盈利时，所有者只能得到投资回报【答案】C【解析】独立主体原则是指每个企业都是独立于其本身的所有者。不管企业是公司型组织（法律上作为独立法律主体），还是非公司型组织（法律上并不独立），这一原则都适用。公司的资产和负债都是独立于其所有者的资产和负债。。参见教材P30

2.）货币计量原则：

货币计量原则，是指会计报表应该只包括可以用货币单位合理计量的事项。对很多事项来说，货币计量相对简单：

比如，资产总是以一定的价格购入的，就按购入价格在会计帐目中加以计量入账；有时候，事项的计量比较复杂，需要估价：

比如，企业在生产中形成的专利，该项专利的价值只能由会计师进行判断、员工的忠诚度的价值，难以货币计量…2.货币计量原则两层含义：①会计核算以货币为计量单位，假定币值不变②只包括可以用货币单位合理计量的事项。不能以货币计量的，会计无法反应。◆缺陷：某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力、人力资本等，难以用货币计量。例：购入存货2000美元（以发票入账）

无形资产：专利（估价入账）、员工忠诚度（难以计量故不入账)

3.）历史成本原则：

这是会计中的一个基本原则

历史成本原则，指的是会计帐目中会计事项是以历史成本计量，也就是以企业取得时支付的金额计量。该原则的优点：在于

使会计报表的客观性最大化。

因为;

购买资产、支付费用时，都有客观、有记录的单据显示其金额。

例P313.历史成本原则各项资产应按取得时的实际成本计价。实际成本原则一般不得调整其账面价值通胀下，该原则已经招致来自各方面的尖锐批评，Why?存在不足：①不能够正确反映资产的现时价值②导致资产补偿不足（升值）：或产生富于资金。

【例题.单选】下列描述了公认会计原则的历史成本原则的是【

】A.一台机器使用两年后，账面价值为它在二手市场的价格B.一台机器使用两年后，账面价值为原值减去两年的折旧额C.一台机器使用两年后，账面价值为相同的机器替代成本D.一台机器使用两年后，账面价值为它的剩余使用年限预期带来的利润B【解析】

历史成本原则指会计账目中会计事项是以历史成本计量，也即以企业取得时支付的金额进行计量。使会计报表“客观性最大化”

4.）客观性原则：

客观性原则，是指应以客观公正的方式编制报表。

会计师在分析和报告会计信息时应采取中立立场，不偏不倚。

5.）实现性原则：实现性原则：强调

收人和利润，不可以预计，而只能在它们以现金形式或以其他资产形式实现的情况下，才能在利润表中予以确认….

而所有已知的负债（费用或损失），不论是已明确其金额的，还是可以根据已知信息作出最佳估计的，都需要计提准备。

例外情况;

最典型→土地和建筑物（房地产价格大幅上涨情况下）：

对土地和建筑物的价值重估，产生的增值，作为持产利得入账。

6.）复式记帐原则：

复式记账原则，是指应双重记录每笔交易。第四章财务会计的理论框架4）.客观性原则▲指应以公正客观的方式编制报表。▲会计师应立场中立、不偏不倚—客观公正的第三方-任何会计师都应独立给出审计意见要求：记账有据，过账有凭真实性准确性可验证性5）实现性原则收入和利润不可以预计，而对于所有已知的负债（费用或损失），都需要计提准备。例外情况：【持有利得】（利润表应该包含资产负债日实现的利润）6）复式记账原则是指每笔交易都有双重作用，应在会计账簿中进行双重计录(一方面作为借方分录，一y方面作为贷方分录）。举例：企业购入原材料；企业销售产成品……复式记账法例题借：原材料1000000应交税费-应交增值税（进项税）13000贷：应付账款/银行存款1130000第四章财务会计的理论框架6复式记账法的核心内容有借必有贷，借贷必相等会计原则历史成本原则货币计量原则独立主体原则复式记账原则实现性原则客观性原则名词解释1、拆卖价值2、权责发生制/配比假设3、价值重估4、持有利得5、复式记账原则6、独立主体原则7、利润平滑1.拆卖价值（Break-upValue）:企业关闭后资产被分拆出售的价格。2.权责发生制/配比假设（Accurals/Matching）:该假设指出在销售完成或成本发生时，必须确认销售收入和销售成本，而不是收到货币或支付货币时才确认收入或成本。名词解释3.价值重估（Revaluation）：定期把土地和建筑物的报价提高到现行市场价格。4.持有利得（HoldingGain）：在资产持有期间其价值增加超过成本的结果。5.复式记账原则（Duality）:任何交易都应该在会计账簿中进行双重记录，一方面作为借方分录，一方面作为贷方分录。名词解释名词解释6.独立主体原则。是指每个企业都是独立于其本身的所有者。不管企业是公司型组织（法律上作为独立法律主体），还是非公司型组织（法律上并不独立），这一原则都使用适用。名词解释7.利润平滑：企业过度悲观，高估可能的负债、费用。（也是报表“粉饰”简述题1、会计具有哪些职能？2、公司内部和外部信息使用者如何划分？他们各包括哪些内容？3、说明公认的会计原则4、解释权责发生制5、解释重要性假设1.会计具有哪些职能？答：（1）处于商业和法律原因对企业的财务活动进行持续、正确的记录；（2）对财务信息进行汇总、分类，使之在分析企业的经营活动时易懂、有帮助和有用；（3）与内部和外部信息使用者进行信息沟通，帮助他们做出正确决策；（4）为评价企业业绩提供标准；（5）为更有效地控制企业经营活动提供信息；（6）为计划和做出决策提供信息。2.公司内部和外部信息使用者如何划分？他们各包括哪些内容？答：根据信息使用者是否积极参与公司事务，可将他们划分为内部信息使用者和外部信息使用者。其中内部信息使用者包括经理、董事和员工（有时也包括股东，因为股东可以在股东大会上通过投票来影响公司政策）。外部信息使用者主要是商业团体，包括客户、供应商、竞争对手、税务部门、政府及其部门、债权人、分析师和公众。3.说明公认的会计原则。答：（1）独立主体原则。独立主体原则是指每个企业都是独立与其本身的所有者。既然公司是独立于其本身所有者的独立主体，它可以向其所有者借款或把钱借给它的所有者。公司的资产和负债都是独立于其所有者的资产和负债。3.说明公认的会计原则。（2）货币计量原则。货币计量原则是指会计报表应该只包括可以用货币单位合理剂量的事项。对很多事项来说，这相对简单，因为企业总是以一定的价格购入资产并投入使用，这一购买价格就是营业成本。3.说明公认的会计原则。（3）历史成本原则。这是会计中的一个基本原则，指的是会计账目中会计事项是以历史成本计量，也就是以企业取得时支付的金额进行计量。该原则的一个优点在于使会计报表的客观性最大化。因为购