银行会计学之中间业务概述

程婵娟银行会计学普通高等教育“十一五”国家级规划教材第8章中间业务普通高等教育“十一五”国家级规划教材本章提要中间业务是我国银行完善服务功能、优化资产结构及提高自身综合竞争力的必然选择。本章介绍了中间业务的概念及种类，并着重对目前银行主要实施的中间业务进行了详细介绍。第八章中间业务主要内容8.1中间业务概述8.2代理类业务8.3保管箱业务

8.4国内保函业务8.5基金托管业务第八章中间业务8.1中间业务概述

8.1.1中间业务的概念及特征

中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。

第八章中间业务——概述从定义中可以看出，中间业务具有四个特征：一是银行在业务中发挥中间人的角色；二是银行在中间业务中仅提供服务，不需要提供资金，所以风险低；三是以收取手续费为主要目的；四是银行中间业务产品是一种固化了商业信誉的金融产品，而不仅仅是一种单纯的金融产品。第八章中间业务——概述8.1.2中间业务的分类

按照《商业银行中间业务暂行规定》给定的参考分类标准，商业银行中间业务可分为以下九大类：

第八章中间业务——概述1．支付结算类中间业务

2．银行卡业务

3．代理类中间业务

4．担保类中间业务

5．承诺类中间业务

6．交易类中间业务

7．基金托管业务

8．咨询顾问类业务

9．其他类中间业务第八章中间业务——概述8.2代理类业务

8.2.1代理债券业务

1．代理债券业务的概念

代理债券业务主要是指商业银行代理发行和兑付债券业务。第八章中间业务——代理类业务按债券发行主体不同，商业银行代理债券业务主要有:

①国家债券，包括国库券、国家重点建设债券、国家建设债券、财政债券、特种国债和基本建设债券等；

②金融债券，主要是各家政策性银行、商业银行和非银行金融机构发行的各类债券；

③企业债券，主要包括重点企业债券、地方企业债券、企业短期债券等。第八章中间业务——代理类业务2．代代理理债券券业务务的科科目（1））代理业业务占占款。资产产类，，本科科目核核算银银行代代理业业务中中所运运用、、占用用及垫垫付的的款项项，如如代理理其他他银行行贷款款收到到的资资金、、代理理发行行和兑兑付债债券、、划缴缴中央央银行行财政政性存存款。。（（2））代理理业务务资金金。负负债类类，本本科目目核算算银行行代理理业务务中所所收到到的各各类款款项，，如代代理其其他银银行贷贷款资资金、、代理理发行行债券券、代代收的的财政政性存存款、、代收收的罚罚款等等。第八章章中中间间业务务———代理理类业业务3．代代理理债券券业务务的核核算（（1））代理理发行行债券券出入入库的的核算算①①实实物券券的入入库。。会计分分录为为：收收：：有价价单证证———×××金库库×××债券券×××年度度×××期次次×××期限限在库库户第八章章中中间间业务务———代理理类业业务②实物物券的的调拨拨。会计分分录为为：付付：：有价价单证证———×××金库库×××债券券×××年度度×××期次次×××期限限在库库户●下级行行调入入的处处理。。会计计分录录为：：收收：有有价单单证———×××金金库×××债债券×××年年度×××期期次×××期期限在在库户户第八章章中中间间业务务———代理理类业业务●金库库库址所所在行行会计计部门门会计计分录录为：：付付：有有价单单证———×××金金库×××债债券×××年年度×××期期次×××期期限在在库户户●营业机机构债债券发发行柜柜台领领入债债券后后，会会计分分录为为：收收：：有价价单证证———×××机构构×××债券券×××年度度×××期次次×××期限限在库库户③债券券收款款凭证证的出出入库库。第八章章中中间间业务务———代理理类业业务（2））代理理发行行债券券的核核算（以代代销实实物券券为例例）①代理理发行行实物物券的的核算算。会计分分录为为：借借：：现金金或或：：活期期储蓄蓄存款款———×××存款款人户户贷贷：：代理理业务务资金金———×××机构构×××债券券×××年度度×××期次次×××期限限户●同时，登登记“有有价单证证登记簿簿”，会会计分录录为：付付：：有价单单证———××机机构×××债券×××年度度××期期次×××期限在在库户第八章中中间间业务———代理理类业务务●储蓄所按按规定上上划债券券资金时时，会计计分录为为：借借：代代理业务务资金———×××债券×××年度度××期期次×××期限户户贷贷：辖辖内往来来——×××机构构往来户户●会计部门门收到储储蓄所提提交的内内部往来来划收款款报单通通知联及及特种转转账贷方方凭证后后，会计计分录为为：借借：辖辖内往来来——×××机构构往来户户贷贷：代代理业务务资金———×××债券×××年度度××期期次×××期限户户第八章中中间间业务———代理理类业务务●若购券人人在会计计柜台转转账购买买债券时时，会计计分录为为：借借：单单位活期期存款———×××存款人人户贷贷：代理理业务资资金———××债债券×××年度×××期次次××期期限户●同时，登登记“有有价单证证登记簿簿”，填填制表外外科目付付出凭证证，会计计分录为为：付付：有有价单证证——×××机构构××债债券×××年度×××期次次××期期限在用用户第八章中中间间业务———代理理类业务务②代理发发行债券券资金划划缴的核核算。●商业银行行经办行行应在规规定时间间内将债债券资金金上划上上级行。。划缴时时，会计计分录为为：借借：代代理业务务资金———×××债券×××年度度××期期次×××期限户户贷贷：清算算资金往往来———电子汇汇划款项项户●上级行收收到商业业银行划划缴的债债券资金金时，会会计分录录为：借借：：清算资资金往来来——电电子汇划划款项户户贷贷：代理理业务资资金———××债债券×××年度×××期次次××期期限户第八章中中间业务务——代理理类业务●上级行向委委托人划缴缴债券资金金时，会计计分录为：：借借：代代理业务资资金——×××债券×××年度×××期次×××期限户户贷贷：存存放中央银银行款项（（或单位活活期存款））——×××委托人户户贷贷：中中间业务收收入——代代理发行债债券户③发行债券券结束后的的处理。第八章中中间业务务——代理理类业务（3）代理理兑付债券券的核算代理兑付债债券，是指指银行按照照客户委托托对其发行行的到期债债券进行兑兑付的债券券业务。代代理兑付付债券，必必须取得或或垫付一定定的兑付资资金，其兑兑付资金的的处理一般般有三种形形式：●先垫支资金金。●当日兑付，，当日划收收。●先预拨兑付付资金。第八章中中间业务务——代理理类业务①银行兑付付前取得兑兑付资金的的账务处理理。包括上级行行和兑付点点的处理两两个环节。。●银行行上上级级行行收收到到委委托托人人拨拨人人的的还还本本付付息息资资金金时时，，会会计计分分录录为为：：借借：：存存放放中中央央银银行行款款项项（（或或单单位位活活期期存存款款））贷贷：：代代理理业业务务资资金金————××××拨拨入入单单位位××××债债券券户户●上级级行行按按照照下下级级行行到到期期还还本本付付息息金金额额向向下下级级行行拨拨付付资资金金时时会会计计分分录录为为：：借借：：代代理理业业务务资资金金————××××拨拨入入单单位位××××债债券券户户贷贷：：辖辖内内往往来来————电电子子汇汇划划款款项项户户第八八章章中中间间业业务务————代代理理类类业业务务●下级级行行收收到到资资金金时时，，根根据据电电子子汇汇划划有有关关凭凭证证办办理理转转账账，，电电子子汇汇划划收收款款补补充充报报单单第第二二联联加加盖盖““转转讫讫章章””交交业业务务部部门门。。会会计计分分录录为为：：借借：：辖辖内内往往来来————电电子子汇汇划划款款项项户户贷贷：：代代理理业业务务资资金金————××××拨拨入入单单位位××××债债券券户户●储蓄蓄所所代代理理兑兑付付实实物物券券时时，，会会计计分分录录为为：：借借：：代代理理业业务务占占款款————××××债债券券××××年年度度××××期期次次××××期期限限本本金金户户代代理理业业务务占占款款————××××债债券券××××年年度度××××期期次次××××期期限限利利息息户户贷贷：：现现金金————××××机机构构业业务务现现金金户户或或：：××××储储蓄蓄存存款款————××××存存款款人人户户第八八章章中中间间业业务务————代代理理类类业业务务●储蓄蓄所所按按规规定定上上划划债债券券资资金金时时，，会会计计分分录录为为：：借借：：辖辖内内往往来来————××××机机构构往往来来户户贷贷：：代代理理业业务务占占款款————××××债债券券××××年年度度××××期期次次××××期期限限本本金金户户代代理理业业务务占占款款————××××债债券券××××年年度度××××期期次次××××期期限限利利息息户户●会计部门收到到储蓄所提交交的内部往来来划付款报单单通知联及特特种转账借方方凭证后会计计分录为：借借：代理业务务占款——×××债券×××年度××期期次××期限限本金户代代理业务占占款——×××债券××年年度××期次次××期限利利息户贷贷：辖内往往来——×××机构往来户户第八章中中间业务———代理类业务务●会计柜台转账账兑付实物券券时，会计分分录为：借借：：代理业务占占款——×××债券××年年度××期次次××期限本本金户代代理业务占款款——××债债券××年度度××期次×××期限利息息户贷贷：单位活期期存款——×××存款人户户●营业终了，营营业机构应根根据债券兑付付清单，会计计分录为：收收：已兑付债债券——×××机构××债债券××年度度××期次×××期限户第八章中中间业务———代理类业务务●对已兑付的实实物券应剪去去右上角，并并根据有关规规定按债券的的种类、期次次、年限办理理入库手续，，会计分录为为：付付：已兑兑付债券———××机构×××债券×××年度××期期次××期限限户收收：已兑兑付债券———××金库×××债券×××年度××期期次××期限限户●银行将已兑付付的债券按规规定上缴上级级行或人民银银行时，会计计分录为：付付：已兑付债债券——×××金库××债债券××年度度××期次×××期限户第八章中中间业务———代理类业务务●上级行收到商商业银行送来来的上缴的已已兑付债券，，会计分录为为：收收：已兑兑付债券———××金库×××债券×××年度××期期次××期限限户●兑付行在及时时划缴兑付券券的同时，其其会计分录为为：借借：代理理业务资金———××户贷贷：：代理业务占占款——×××户第八章中中间业务———代理类业务务②银行兑付前前未取得兑付付资金的处理理。上级行从债券券发行方收到到兑付款时，，会计分录为为：借借：存放放中央银行款款项贷贷：代理业业务占款———××债券×××年度×××期次××期期限本金户贷贷：：代理业务占占款——×××债券××年年度××期次次××期限利利息户贷贷：中间间业务收入———代理兑付付收入贷贷：利息息收入（4）已兑付付债券销毁的的处理第八章中中间业务———代理类业务务8.3保保管箱业业务保保管箱业业务的概述及及规定保管箱业务是是指银行以出出租保管箱的的形式代客户户保管贵重物物品、重要文文件、有价单单证等财物的的服务性项目目。第八章中中间业务———保管箱业务务保保管箱业业务的处理手手续1．保管箱箱租用的处理理会计分录为：：借借：现金———××机构构业务现金户户或或：单单位活期存款款——××户户贷贷：：手续费及佣佣金收入———保管箱业务务收入贷贷：其他应应付款——保保管箱押金户户同同时，登记记“保管箱租租箱、退箱登登记薄”，填填制表外科目目付出凭证，，登记表外科科目明细账。。会计分录为为：付付：重要要空白凭证印印鉴卡在用户户第八章中中间业务———保管箱业务务2．保管箱箱续租的处理理银行经办人收收到租用人提提交的申请书书及有关证件件等审核无误误后，同意续续租，其余处处理手续同上上。第八章中中间业务———保管箱业务务3．保管箱箱退租的处理理银行经办人收收到租用人提提交的申请书书、押金收据据第二联及有有关证件等审审核无误，并并与原申请书书留存联核对对一致后，会会计分录为：：借借：其他应应付款——保保管箱押金户户贷贷：手续费及及佣金收入———保管箱业业务收入贷贷：现现金或或：：单位活期期存款——×××户第八章中中间业务———保管箱业务务4．更换印印鉴和挂失的的处理租用人因印鉴鉴更换、钥匙匙丢失申请挂挂失的，会计计分录为：借借：现金或或：单位位活期存款———××户贷贷：手手续费及佣金金收入——保保管箱业务收收入第八章中中间业务———保管箱业务务5．凿箱箱和换锁的处处理（1）正常凿凿箱的处理。。会计分录为：：借借：现金贷贷：手手续费及佣金金收入——保保管箱业务收收入贷贷：库存物资资——保管箱箱专用锁第八章中中间业务———保管箱业务务（2）非正常常凿箱的处理理。会计分录为：：借借：其他应应付款——保保管箱押金户户或或：：现金贷贷：手续续费及佣金收收入——保管管箱业务收入入贷贷：库存物资资——保管箱箱专用锁（3）收取赔赔偿金的处理理。会计分录为：：借借：其他应应付款——保保管箱押金户户或或：：现金贷贷：营业业外收入第八章中中间业务———保管箱业务务6．收取滞滞纳金的处理理会计分录为：：借借：现金贷贷：：营业外收入入第八章中中间业务———保管箱业务务8.4国国内保保函业业务保保函函业务务的概概念及及相关关规定定保函是是指银银行根根据申申请人人的请请求，，以其其自身身的信信誉向向商业业交易易的另另一方方担保保该交交易项项下的的某种种责任任或义义务的的履行行，而而做出出的一一种具具有一一定金金额、、一定定期限限、承承担某某种支支付责责任或或经济济赔偿偿责任任的书书面付付款保保证承承诺。。根据据相关关规定定，银银行不不得办办理下下列事事项的的保证证：①①违反反我国国法律律、法法规和和社会会公共共利益益的保保证；；②企企业注注册资资本及及股本本性投投资的的保证证；③③以银银行分分支机机构为为收益益人的的保证证；④④银行行认为为不宜宜办理理的其其他保保证。。第八章章中中间间业务务———国内内保函函业务务保保函函业务务的处处理手手续1．收收取取保证证金的的处理理会计分分录为为：借借：：单位位活期期存款款———×××申请请人户户贷贷：保保证金金存款款———×××申请请人户户申申请人人若采采取质质押、、抵押押提供供反担担保，，银行行应按按照担担保物物的核核算规规定进进行核核算。。第八章章中中间间业务务———国内内保函函业务务2．收收取手手续费费的处处理会计分分录为为：借借：：单位位活期期存款款———×××被保保证人人户贷贷：：手续续费及及佣金金收入入———担保保业务务收入入户同同时时应填填制表表外科科目收收入凭凭证，，登记记表外外科目目明细细账。。会计计分录录为：：收收：开开出保保函———×××申申请人人户第八章章中中间间业务务———国内内保函函业务务3．．担担保保垫垫款款的的处处理理（l））垫垫付付款款项项的的处处理理。。被保保证证人人在在合合同同时时间间内内未未能能筹筹足足偿偿债债资资金金，，而而使使银银行行垫垫付付款款项项时时，，应应向向被被保保证证人人和和反反担担保保人人行行使使追追索索权权及及反反担担保保债债权权。。第八八章章中中间间业业务务————国国内内保保函函业业务务①申申请请人人采采取取缴缴存存保保证证金金方方式式提提供供反反担担保保的的，，会会计计分分录录为为：：借借：：单单位位活活期期存存款款————××××被被保保证证人人户户保保证证金金存存款款————××××申申请请人人户户逾逾期期贷贷款款————担担保保垫垫款款————××××被被保保证证人人户户贷贷：：单单位位活活期期存存款款————××××保保函函收收益益人人户户同同时时，，填填制制表表外外科科目目付付出出凭凭证证，，登登记记表表外外科科目目明明细细账账。。会会计计分分录录为为：：收收：：开开出出保保函函————××××申申请请人人户户第八八章章中中间间业业务务————国国内内保保函函业业务务②申申请请人人采采取取质质押押、、抵抵押押、、第第三三方方保保证证方方式式提提供供反反担担保保的的，，会会计计分分录录为为：：收收：：开开出出保保函函————××××申申请请人人户户（2））结结计计担担保保垫垫款款利利息息收收入入的的处处理理。。会计计分分录录为为：：借借：：应应收收利利息息————应应收收担担保保垫垫款款利利息息××××被被保保证证人人户户贷贷：：利利息息收收入入————担担保保垫垫款款利利息息收收入入户户第八八章章中中间间业业务务————国国内内保保函函业业务务（3））收收回回垫垫付付款款项项的的处处理理。。收收回回担担保保垫垫款款时时，，客客户户应应填填制制支支付付凭凭证证偿偿还还垫垫款款，，银银行行在在支支付付凭凭证证第第一一联联加加盖盖““转转讫讫章章””后后退退客客户户。。会会计计分分录录为为：：借借：：单单位位活活期期存存款款————××××被被保保证证人人户户贷贷：：逾逾期期贷贷款款————担担保保垫垫款款××××被被保保证证人人户户应应收收利利息息————应应收收垫垫款款利利息息××××被被保保证证人人户户第八八章章中中间间业业务务————国国内内保保函函业业务务4．保函函到期或或终止担担保的处处理保证期届届满，银银行未承承担保证证责任的的，或保保证金存存款用于于保证项项下的支支付仍有有余额的的，会计计分录为为：借借：保保证金存存款———××申申请人户户贷贷：单单位活期期存款———×××被保证证人户同同时时，填制制表外科科目付出出凭证，，登记表表外科目目明细账账。会计计分录为为：付付：开开出保函函——×××申请请人户第八章中中间间业务———国内内保函业业务8.5基基金金托管业业务基基金托托管业务务的概念念基金托管管业务是是指有托托管资格格的银行行接受基基金管理理公司的的委托，，安全保保管所托托管的基基金的全全部资产产，为所所托管的的基金办办理基金金资金清清算款项项划拨、、会计核核算、基基金估值值，并监监督基金金管理人人投资运运作的业业务。基基金托管管业务包包括封闭闭式证券券投资基基金托管管业务、、开放式式证券投投资基金金托管业业务和其其他基金金的托管管业务。。第八章中中间间业务———基金金托管业业务基基金往往来和交交割清算算的处理理手续基金管理理公司与与托管银银行的资资金往来来主要体体现为资资金的存存放、借借贷及划划拨清算算。涉及及资金往往来和交交割清算算的业务务主要是是基金的的发行和和撤消、、证券交交易以及及资金借借贷等。。第八章中中间间业务———基金金托管业业务1．基金金发行的的处理●开户银行行会计分分录为：：借借：活期期储蓄存存款———××户户贷贷：基基金存款款——×××基金金管理公公司账户户●基金管理理公司（（基金托托管部））会计分分录为：：借借：银行行存款———×××银行户户贷贷：实实收基金金——×××户其其他收收入———××户户第八章中中间间业务———基金金托管业业务2．证券券交易的的处理基金管理理公司的的证券交交易市场场有两个个，一个个是证券券交易所所，即上上交所和和深交所所，另一一个是银银行间市市场。相相应其资资金头寸寸也分为为存放银银行资金金和存放放证券交交易所资资金两部部分。第八章中中间间业务———基金金托管业业务（1）基基金管理理公司通通过证券券交易所所买卖股股票、债债券的交交易，通通过其在在证券交交易所的的清算备备付金办办理资金金交割清清算。●买入证券券成交日日，会计计分录为为：借借：股股票投资资——×××股票票户或或：：债券投投资———××债债券户或或：买入入返售证证券———××证证券户贷贷：：证券清清算款———×××机构户户应应付佣佣金———××机机构户第八章中中间间业务———基金金托管业业务●资金交收收日，按按实际支支付的款款项，办办理资金金交割清清算。会会计分录录为：借借：：证券清清算款一一××机机构户贷贷：清算算备付金金——×××机构构户●卖出证券券成交日日，会计计分录为为：借借：证证券清算算款———××机机构户借借（（或贷））：股票票差价收收入———××户户贷贷：股股票投资资——×××股票票户、或或：债债券投资资——×××债券券户或或：买入入返售证证券———××证证券户贷贷：应付付佣金———×××机构户户第八章中中间间业务———基金金托管业业务●资金金交收日日，按实实际收到到的款项项，办理理资金交交割清算算。会计计分录为为：借借：清清算备付付金———××机机构户贷贷：证证券清算算款———××机机构户第八章中中间业务———基金托管业业务（2）基金管管理公司通过过银行间市场场等买卖证券券的，需要托托管银行办理理资金交割清清算。※当当买入证券成成交时，基金金管理公司（（基金托管部部）向银行发发出支付指令令，通知银行行办理资金清清算，同时按按实际支付的的价款确认投投资成本。第八章中中间业务———基金托管业业务●基金管理公司司（基金托管管部）会计分分录为：借借：：股票投资———××股票票户或或：：债券投资———××债券券户或或：：买入返售证证券——×××证券户贷贷：银银行存款———××银行户户●银行会计分录录为：借借：：基金存款———××基金金管理公司户户贷贷：清算资金金往来——电电子汇划户或或：××科科目——×××户第八章中中间业务———基金托管业业务※当当卖出证券成成交时，基金金管理公司应应于实际收到到全部价款后后确认债券差差价收入，债债券差价收入入按实际收到到的全部价款款与其成本、、应收利息的的差额入账。。●基金管理公司司（基金托管管部）会计分分录为：借借：：银行存款———××银行行户借借或贷：：债券差价收收入——×××户贷贷：股票投资资——××股股票户或或：债债券投资———××债券户户或或：买入返返售证券———××证券户户贷贷：：应收利息———××户第八章中中间业务———基金托管业业务●银行会计计分录为：借借：清算资资金往来———电子汇划户户或或：：××科目———××户贷贷：：基金存款———××基金金管理公司户户第八章中中间业务———基金托管业业务3．托管业务务收益处理基金管理公司司（基金托管管部）应按基基金契约和招招募说明书中中载明的相关关事项，逐日日计提基金托托管费，定期期支付给基金金托管人。（l）按日应应付托管费时时，会计分录为：：借借：基金托托管费——应应付××银行行户贷贷：应付托托管费——×××户第八章中中间业务———基金托管业业务（2）支付基基金托管费时时，会计分录为：：借借：应付托托管费——×××户贷贷：银行行存款——×××银行户（3）托管银银行收到基金金托管费时，，列为中间业业务收入。会计分录为：：借借：基金存存款——×××基金管理公公司户贷贷：手续续费及佣金收收入——基金金托管收入第八章中中间业务———基金托管业业务第八章中中间业务———基金托管业业务复习思考题1.什么是中中间业务，我我国商业银行行目前开展的的中间业务有有哪些？2.中间业务务与传统存贷贷款业务相比比有何特点？？

3.什么么是保管箱业业务？租用保保管箱时应怎怎样进行核算算？

4.什什么是保函？？银行开办的的保函业务有有哪几种？5.委托贷贷款中委托人人和受托银行行谁承受的风风险大，为什什么？第八章中中间业务6.银行的债债券自营业务务属于中间业业务吗？为什什么？

7.代理发行债债券有几种方方式？它们之之间有什么区区别？

8.转账结算业业务属于中间间业务吗？为为什么？9.什么是银银行的担保业业务？其可以以采取何种担担保形式？10.简述述代理债券发发行业务的核核算。

11.债券代理理业务有几种种？简述其核核算程序。第八章中中间业务谢谢！谢谢12月-2216:05:2016:0516:0512月-2212月-2216:0516:0516:05:2012月月-2212月月-2216:05:202022/12/3116:05:209、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。16:05:2016:05:2016:0512/31/20224:05:20PM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。12月-2216:05:2016:05Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。16:05:2016:05:2016:05Saturday,December31,202213、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。12月月-2212月月-2216:05:2016:05:20December31,202214、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。31十十二月20224:05:20下午午16:05:2012月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月224:05下下午午12月月-2216:05December31,202216、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2022/12/3116:05:2016:05:2031December202217、做前，，能够环环视四周周；做时时，你只只能或者者