财务会计与信息化管理知识解读

东海证券专场林小驰二O一一年三月会计信息解读基础2培训师简介林小驰，北京大学光华管理学院会计学本科、硕士、博士出版书籍：《西方银行资本管理》《成本改进》《CIA考试指南·经营分析和信息技术》（理论卷及习题解答卷）《萨班斯法案执行指导》《萨班斯法案内控指南》《控制自我评估理论及应用》

3培训师简介发表论文：“BankOwnershipReformandBankPerformanceinChina”:JournalofBankingandFinance,2009,Volume33,Issue1（第一位在国际一流金融刊物上发表论文的大陆博士生）“DoesBankOwnershipIncreaseFirmValue?EvidencefromChina”:JournalofInternationalMoneyandFinance,2009,Volume28,Issue4在《会计研究》、《审计研究》、《金融研究》、《中国会计评论》等国内刊物发表论文多篇2008EmergingMarketsGroupConferenceonEmergingMarketsFinance,London,BestPaperAward2006年中国三星经济研究院首届经济暨工商管理学术论文一等奖4培训师简介培训客户公募基金：中邮基金，招商基金，博时基金，宝盈基金，工银瑞信基金，金元比联基金，华商基金，东方基金，长城基金，大成基金，汇丰晋信基金，万家基金，信诚基金，长信基金，信达澳银基金，银华基金，诺安基金，中银基金等QFII：纽银投资，柏瑞pinpoint投资，纽伯格伯曼投资等私募：朱雀投资等保险资产管理公司：阳光保险资产管理公司，民生人寿资产管理公司，中国再保险资产管理公司等上市公司/拟上市公司：上海医药集团，华为技术等5引言我们在哪6引言7引言8引言9引言10引言11引言12引言黑名单单安然（（全球球第一一大能能源交交易商商），，法尔尔莫连连锁药药店，，美国国女王王真空空吸尘尘器公公司，，世界界通信信公司司（美美国第第二大大长途途电话话和互互联网网数据据传输输公司司），，美国国施乐乐，莱莱得艾艾德公公司（（RITEAID，美国国第三三大连连锁药药店）），美美国废废品管管理公公司（（ＷasteManagementlnc.，世界界上最最大的的垃圾圾处理理公司司），，美国国在线线（AOL），百百时美美施贵贵宝（（Bristol-MyersSquibbCo.，美国国第四四大制制药公公司）），美美国南南方保保健公公司蓝田股股份，，银广广夏，，华源源集团团，原原野，，琼民民源，，东方方锅炉炉，红红光实实业，，郑百百文，，张家家界，，麦科科特，，达尔尔曼……13引言言黑名名单单安然然：：背背景景情情况况全球球最最大大的的能能源源交交易易商商；；经营营业业务务覆覆盖盖40多多个个国国家家和和地地区区；；雇员员2万万余余人人；；年营营业业收收入入突突破破1000亿亿美美元元；；利利润润10亿亿美美元元；；股股价价最最达达90美美元元；；《财财富富》》杂杂志志排排行行榜榜，，位位居居第第七七；；连续续4年年获获““美美国国最最具具创创新新精精神神””称称号号。。14引言言黑名名单单安然然：：背背景景情情况况单单位位：：亿亿美美元元项目2000年1999年1998年1997年资产总额655334293226负债总额516214202158少数股东权益24242111股东权益115967056营业收入1008401313203净利润1097115引言言黑名名单单安然然：：背背景景情情况况安然然公公司司2001年年10月月16日日突突然然发发布布公公告告称称，，公公司司前前三三个个季季度度亏亏损损6.18亿亿美美元元。。2001年年11月月，，安安然然公公司司在在和和安安达达信信协协商商之之后后，，向向美美国国SEC提提交交了了报报告告，，对对1997年年至至2001年年第第二二季季度度的的财财务务报报表表重重新新编编制制，，承承认认高高估估利利润润5.91亿亿美美元元，，隐隐瞒瞒负负债债25.85亿亿美美元元。。2001年年12月月2日日申申请请破破产产；；股票票价价格格由由最最高高时时的的90.75美美元元跌跌至至约约50美美分分；；流通通股股市市值值由由600亿亿美美元元跌跌至至不不足足2亿亿美美元元；；安然然公公司司高高层层受受到到调调查查；；安安达达信信被被起起诉诉。。16引言言17引言言下场场18引言言我们们要要去去哪哪少赔赔：：不不追追求求最最好好结结果果的的到到来来，，但但避避免免最最坏坏结结果果的的发发生生；刘殊殊威威，，郎郎咸咸平平………多赚赚：：以以会会计计信信息息为为基基础础的的定定量量交交易易策策略略；；19引言言我们们怎怎么么去去20引言言21引言言会计计准准则则发发布布与与实实施施2006年年2月月15日日，，财财政政部部召召开开““中中国国会会计计审审计计准准则则体体系系发发布布会会””，，发发布布了了新新的的企企业业会会计计准准则则体体系系和和审审计计准准则则体体系系；；新的的中中国国企企业业会会计计准准则则体体系系由由1个个基基本本准准则则和和38个个具具体体准准则则组组成成，，包包括括修修订订后后的的基基本本准准则则和和16项项具具体体准准则则、、以以及及22项项新新的的具具体体准准则则；；新准准则则将将于于2007年年1月月1日日在在上上市市公公司司开开始始施施行行，，鼓鼓励励其其他他企企业业执执行行；；执行行企企业业会会计计准准则则体体系系的的企企业业不不再再执执行行现现行行会会计计准准则则、、《《企企业业会会计计制制度度》》和和《《金金融融企企业业会会计计制制度度》》。。22引言言会计计准准则则发发布布与与实实施施财政政部部副副部部长长李李勇勇2009年10月29日表表示示，，中中国国政政府府高高度度重重视视会会计计审审计计准准则则国国际际趋趋同同建建设设，，近近年年来来取取得得了了明明显显成成绩绩，，目目前前我我国国企企业业会会计计准准则则已已与与国国际际财财务务报报告告准准则则实实现现了了实实质质性性趋趋同同。。财财政政部部计计划划于于2010年初初开开始始对对中中国国会会计计准准则则进进行行修修订订，，预预计计2011年底底前前完完成成修修订订。。财政政部部计计划划于于2010年年年初初开开始始对对中中国国会会计计准准则则进进行行修修订订，，预预计计2011年年年底底前前完完成成修修订订。。修修订订后后的的中中国国会会计计准准则则将将于于2012年年年初初开开始始在在所所有有大大中中型型企企业业中中实实施施。。修修订订后后的的会会计计准准则则体体系系的的组组成成部部分分包包括括；；基基本本准准则则、、具具体体准准则则和和应应用用指指南南。。基基本本准准则则将将维维持持现现状状，，具具体体会会计计准准则则的的相相关关部部分分将将被被更更新新。。23引言言目的的基本本准准则则是是在在1992年发发布布的的《企业业会会计计准准则则》的基础上上，根据据形势发发展的需需要作了了重大修修订和调调整,旨在:提高会计计信息质质量；报告企业业财务状状况、经经营成果果和现金金流量；；供投资者者等财务务报告使使用者做做出决策策；对完善资资本市场场和市场场经济将将发挥积积极作用用。24引言会计信息息失真:行为性失失真25引言会计信息息失真:行为性失失真26引言会计信息息失真:行为性失失真27引言会计信息息失真:行为性失失真28引言会计信息息失真:行为性失失真29引言会计信息息失真:行为性失失真30引言会计信息息失真:行为性失失真09年年报10年一季报报31引言会计信息息失真:行为性失失真更正32引言会计信息息失真:行为性失失真10年3季报33引言会计信息息失真:行为性失失真09年3季报34引言会计信息息失真:行为性失失真审计报告告35引言会计信息息失真:规则性失失真36引言财务会计计报告目目标向财务报报告使用用者提供供与企业业财务状状况、经经营成果果和现金金流量等等有关的的会计信信息，反反映企业业管理层层履行其其受股东东委托的的管理责责任情况况，有助助于财务务报告使使用者做做出经济济决策。。财务会计计报告使使用者投资者、、债权人人、政府府及其有有关部门门和社会会公众等等37引言会计基本本假设会计主体体：是指指企业会会计确认认、计量量和报告告的范围围。38引言会计基本本假设会计主体体39引言会计基本本假设持续经营营：是指指在可以以预见的的将来，，企业将将会按当当前的规规模和状状态继续续经营下下去，不不会停业业，也不不会大规规模削减减业务会计分期期：是指指将一个个企业持持续经营营的生产产经营活活动划分分为一个个个连续续的、长长短相同同的期间间。货币计量量：是指指会计主主体在财财务会计计确认、、计量和和报告时时以货币币计量，，反映会会计主体体的生产产经营活活动。40引言会计基础础企业会计计的确认认、计量量和报告告应当以以权责发发生制为为基础；；权责发生生制*基基础要求求，凡是是当期已已经实现现的收入入和已经经发生或或应当负负担的费费用，无无论款项项是否收收付，都都应当作作为当期期的收人人和费用用，计入入利润表表。*：对应收收付实现现制又称称现金制制或实收收实付制制，是以以现金收收到或付付出为标标准，来来记录收收入的实实现和费费用的发发生。按按照收付付实现制制，收入入和费用用的归属属期间将将与现金金收支行行为的发发生与否否，紧密密地联系系在一起起。换言言之，现现金收支支行为在在其发生生的期间间全部记记作收入入和费用用，而不不考虑与与现金收收支行为为相连的的经济业业务实质质上是否否发生。。41引言会计信息息质量的的基本特特征可靠性：：企业应应当以实实际发生生的交易易或者事事项为依依据进行行会计确确认、计计量和报报告，如如实反映映符合确确认和计计量要求求的各项项会计要要素及其其他相关关信息，，保证会会计信息息真实可可靠，内内容完整整。相关性：：企业提提供约会会计信息息应当与与财务会会计报告告使用者者的经济济决策需需要相关关，有助助于财务务会计报报告使用用者对企企业过去去、现在在或者未未来的情情况作出出评价或或者预测测。可理解性性：企业业提供的的会计信信息应当当清晰明明了，便便于财务务会计报报告使用用者理解解和使用用。42引言会计信息息质量的的基本特特征可比性：：企业提供供的会计计信息应应当具有有可比性性。纵向可比比：同一企业业不同时时期发生生的相同同或者相相似的交交易或者者事项，，应当采采用一致致的会计计政策，，不得随随意变更更。确需需变更的的，应当当在附注注中说明明。43引言会计信息息质量的的基本特特征可比性：：企业提供供的会计计信息应应当具有有可比性性。横向可比比：不同同企业发发生的相相同或者者相似的的交易或或者事项项，应当当采用规规定的会会计政策策、确保保会计信信息口径径一致、、相互可可比。44引言会计信息息质量的的基本特特征可比性：：企业提供供的会计计信息应应当具有有可比性性。横向可比比公司名称投资金额持股比例计提比例上海汽车3.96亿10.41%100%首创股份3.96亿10.41%15%东电B2.2亿5.78%82%邯郸钢铁1.1亿2.9%62%万鸿集团8834万2.19%90%海王生物7700万2.03%30%中原油气4950万1.3%55%路桥建设3300万0.87%20%万家乐四川长虹1000万18280万0.55%委托理财5%045引言会计信息息质量的的基本特特征重要性：：企业提提供的会会计信息息应当反反映与企企业财务务状况、、经营成成果和现现金流量量等有关关的所有有重要交交易或者者事项。。财务报告告中提供供的会计计信息的的省略或或者错报报会影响响投资者者等使用用者据此此做出决决策的，，该信息息就具有有重要性性。重要要性的应应用需要要依赖职职业判断断，企业业应当根根据其所所处环境境和实际际情况，，从项目目的性质质和金额额大小两两方面加加以判断断。46引言会计信息息质量的的基本特特征实质重于于形式：：企业应当当按照交交易或者者事项的的经济实实质进行行会计确确认、计计量和报报告，不不应仅以以交易或或者事项项的法律律形式为为依据。。谨慎性：：企业对对交易或或者事项项进行会会计确认认、计量量和报告告应当保保持应有有的谨慎慎，不应应高估资资产或者者收益、、低估负负债或者者费用。。及时性：：企业对于于已经发发生的交交易或者者事项。。应当及及时进行行会计确确认、计计量和报报告，不不得提前前或者延延后。47引言会计信息息质量的的基本特特征（旧旧准则））区分资本本性支出出与收益益性支出出：会计计核算应应当合理理划分收收益性支支出与资资本性支支出。凡凡支出的的效益仅仅与本会会计年度度相关的的，应当当作为收收益性支支出；凡凡支出的的效益与与几个会会计年度度相关的的，应当当作为资资本性支支出。4848会计基础础会计要素素分类及及其确认认、计量量原则资产；负债；所有者权权益；收入；费用；利润。49引言会计要素素分类及及其确认认、计量量原则资产：资产是是指企业业过去的的交易或或者事项项形成的的、企业业拥有或或者控制制的、预预期会给给企业带带来经济济利益的的资源。。资产是由由企业过过去的交交易或者者事项形形成的资产应为为企业拥拥有或者者控制的的资源资产预期期会给企企业带来来经济利利益资产的确确认条件件与该资源源有关的的经济利利益很可可能流入入企业该资源的的成本或或者价值值能够可可靠地计计量50引言会计要素素分类及及其确认认、计量量原则负债：负负债是指指企业过过去的交交易或者者事项形形成的，，预期会会导致经经济利益益流出企企业的现现时义务务。负债是企企业承担担的现时时义务负债预期期会导致致经济利利益流出出企业负债是由由企业过过去的交交易或者者事项形形成的负债的确确认条件件与该义务务有关的的经济利利益很可可能流出出企业未来流出出的经济济利益的的金额能能够可靠靠地计量量51引言会计要素素分类及及其确认认、计量量原则所有者权权益：所所有者权权益是指指企业资资产扣除除负债后后由所有有者享有有的剩余余权益。。所有者权权益的来来源所有者投投入的资资本留存收益益直接计入所所有者权益益的利得和和损失52引言会计要素分分类及其确确认、计量量原则收入：收入入是指企业业在日常活活动中形成成的、会导导致所有者者权益增加加的、与所所有者投入入资本无关关的经济利利益的总流流入。收入是企业业在日常活活动中形成成的收入会导致致所有者权权益的增加加收入是与所所有者投入入资本无关关的经济利利益的总流流入53引言会计要素分分类及其确确认、计量量原则收入的确认认条件企业已将商商品所有权权上的主要要风险和报报酬转移给给购货方；；企业既没有有保留通常常与所有权权相联系的的继续管理理权，也没没有对已售售出的商品品实施有效效控制；收入的金额额能够可靠靠地计量；；相关的经济济利益很可可能流入企企业；相关的已发发生或将发发生的成本本能够可靠靠地计量。。54引言会计要素分分类及其确确认、计量量原则费用：费用用是指企业业在日常活活动中发生生的、会导导致所有者者权益减少少的、与向向所有者分分配利润无无关的经济济利益的总总流出。费用是企业业在日常活活动中形成成的费用会导致致所有者权权益的减少少费用是与向向所有者分分配利润无无关的经济济利益的总总流出5555会计基础会计要素分分类及其确确认、计量量原则利润：利润润是指企业业在一定会会计期间的的经营成果果利润的构成成收入费用直接计入当当期利润的的利得和损损失56引言会计计量属属性历史成本；；重置成本；；可变现净值值；现值；公允价值。。57引言会计计量属属性历史成本历史成本，，又称为实实际成本，，就是取得得或制造某某项财产物物资时所实实际支付的的现金或其其他等价物物。在历史成本本计量下，，资产按照照其购置时时支付的现现金或者现现金等价物物的金额，，或者按照照购置资产产时所付出出的对价的的公允价值值计量。负负债按照其其因承担现现时义务而而实际收到到的款项或或者资产的的金额，或或者承担现现时义务的的合同金额额，或者按按照日常活活动中为偿偿还负债预预期需要支支付的现金金或者现金金等价物的的金额计量量。58引言会计计量属属性重置成本重置成本又又称现行成成本，是指指按照当前前市场条件件，重新取取得同样一一项资产所所需支付的的现金或现现金等价物物金额。在重置成本本计量下，，资产按照照现在购买买相同或者者相似资产产所需支付付的现金或或者现金等等价物的金金额计量。。负债按照照现在偿付付该项债务务所需支付付的现金或或者现金等等价物的金金额计量。。59引言会计计量属属性可变现净值值可变现净值值，是指在在正常生产产经营过程程中，以资资产预计售售价减去进进一步加工工成本和预预计销售费费用以及相相关税费后后的净值。。在可变现净净值计量下下，资产按按照其正常常对外销售售所能收到到现金或者者现金等价价物的金额额扣减该资资产至完工工时估计将将要发生的的成本、估估计的销售售费用以及及相关税费费后的金额额计量。60引言会计计量属属性现值现值是指对对未来现金金流量以恰恰当的折现现率进行折折现后的价价值，是考考虑货币时时间价值的的一种计量量属性。在现值计量量下，资产产按照预计计从其持续续使用和最最终处置中中所取得的的未来净现现金流入量量的折现金金额计量。。负债按照照预计期限限内需要偿偿还的未来来净现金流流出量的折折现金额计计量。61引言会计计量属属性公允价值公允价值，，是指在公公平交易中中，熟悉情情况的交易易双方自愿愿进行资产产交换或者者债务清偿偿的金额。。在公允价值值计量下，，资产和负负债按照在在公平交易易中熟悉情情况的交易易双方自愿愿进行资产产交换或者者债务清偿偿的金额计计量。62引言会计计量属性性公允价值对估值的影响响？例：上市公司司A—利润全部来自自营业利润；；上市公司B—利润全部来自自证券投资收收益，资产全全部投资于另另一家上市公公司C，持有20%股权，假设C的市值变动全全部计入B的损益表，不不考虑所得税税，10倍市盈率。2008年：C—100万利润，市值值？2009年：A—100万利润，市值值？；C—150万利润，市值值？；B—利润？市值？？63引言会计计量属性性公允价值2010年：情景1~~维持利润，A—100万利润，市值值？；C—150万利润，市值值？；B—利润？市值？？2010年：情景2~~维持市值，A—1000万市值，利润润？；B—1000万市值，利润润？；C—利润？64引言会计计量属性性公允价值投资收益分类类:对联营企业和和合营企业的的投资收益、、投资转让收收益和证券投投资收益。对联营企业和和合营企业的的投资收益：：来自联营企企业和合营企企业的利润或或分红投资转让收益益：上市公司司将对联营企企业和合营企企业的股权出出售获得的收收益证券投资收益益：投资于交交易性金融资资产、可供出出售的金融资资产等以公允允价值计量的的金融资产的的收益。65引言会计计量属性性公允价值南京高科，其其持有的栖霞霞建设和南京京银行两部分分股权获得的的投资收益占占到了上市公公司净利润的的20.49%和35.