外币业务交易2

企业外汇制度外币业务概述外币交易会计外币财务报表折算如有不当之处，望老师，同学给予指正~(*^__^*)~【二】外币业务交易一外币业务会计处理的基本方法（两种观点）二外币业务的记账方法三外币业务的会计处理（五种基本类型）一外币交易会计处理的基本方法

（一）单一交易观点（一笔业务交易观点）内容：企业将发生的购货或销货业务以及以后的帐款结算视为一项交易的两个阶段。在这种情况下，汇率变动的影响应作为原入帐销售收入或购货成本的调整，即按记帐本位币计量的销售收入和购货成本，最终取决于结算日的汇率。要点：（1）在交易发生日，按当日汇率将交易发生的外币金额折合为记帐本位币入帐（2）在资产负债表日，如果交易尚未结算，应按资产负债表日规定的汇率将交易发生额折算为记帐本位币金额，并对有关外币资产、负债、收入、成本帐户进行调整（3）在交易结算日，应按结算日汇率将交易发生额折算为记帐本位币金额，并对有关外币资产、负债、收入、成本帐户进行调整(二）两项交易观点（两种业务交易观点）内容：对企业发生的购货或销货业务，将交易的发生和以后的货款结算视为两项交易。在这种观点下，购货成本或销售收入均按照交易日的汇率确定，而与结算日的汇率无关。结算日前汇兑损益的两种处理方法第一种方法：对结算日前的汇兑损益作为已实现的损益，列入当期利润表（我国）第二种方法：对结算日前的汇兑损益作为未实现的损益作递延处理，列入资产负债表，待到结算日再作为已实现的汇兑损益入帐。例:中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，计价10000美元，当日汇率为＄1=￥7.8；12月31日汇率为＄1=￥7.7；结算日为2009年2月16日，当日汇率为＄1=￥7.6单一交易观点：（交易发生日）2008.12.15借：应收帐款—美元户78000贷：主营业务收入78000（资产负债表日）2008.12.31

借：主营业务收入1000贷：应收帐款—美元户1000(交易结算日)2009.2.16借：主营业务收入（？）1000贷：应收帐款—美元户1000同时：借：银行存款—美元户76000贷：应收帐款—美元户76000两项交易观点（将汇兑损益作已实现损益处理（交易发生日）2008.12.15借：应收帐款—美元户78000贷：主营业务收入78000（资产负债表日）2008.12.31

借：财务费用——汇兑损益1000贷：应收帐款—美元户1000(交易结算日)2009.2.16借：财务费用——汇兑损益1000贷：应收帐款—美元户1000同时：借：银行存款—美元户76000贷：应收帐款—美元户76000（将汇兑损益作未实现损益作递延处理时，应设置“递延汇兑损益”账户再将之转入“财务费用”）评价：单一交易观点：本期未销货情况下，调整销售收入和销售成本是不合理的。无法反应外币的风险程度，亦无法向企业管理当局提供决策的有用信息。两项交易观点：对汇兑损益的确认比较合理，计入财务费用，可以更好的反应外币的风险程度。二外币业务的记帐方法（一）外币统帐制外币统帐制，是指企业发生外币业务时，即折算为记帐本位币入帐。1.当日汇率法当日汇率法，是对每一笔外币业务按业务发生当天的市场汇率折合为记帐本位币。适用：外币种类较少，外币业务量较小的企业2.期初汇率法期初汇率法，是对每一笔外币业务按业务发生当月初的市场汇率折合为记帐本位币。适用：外币业务量较多的企业（除外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末将差额计入当期损益）（二）外币分帐制外币分帐制，是指企业在外币业务发生时，直接按照原币记帐，平时不需要按一定的汇率折算成记帐本位币，月末，将外币余额按一定的市场汇率折算为记帐本位币，并确认汇兑损益。采用这种方法，需要按币种分设帐户，分币种核算损益。适用：外币业务繁多的企业（我国大多数企业选用外币统帐制，外币交易频繁，外币币种较多的金融企业可采用外币分账制）三外币业务的会计处理（一）外币业务会计处理的基本原则1.设置外币帐户①外币货币性帐户②外币债权、债务性性帐户（不允许开立现汇《外币现金和外币银行存款》账户的企业，应设置其他外币账户）2.外币业务发生时，应将外币按交易日的即期汇率折算为记帐本位币，或适用按系统方法确定的，与交易日即期汇率的近似汇率（二）外币业务的常见类型1外币兑换业务2外币结算的商品交易3外币计价的借款业务4投入外币资本业务5会计期末外币项目余额的调整（一）外币兑换业务的处理初始计量：采用交易日的即期汇率，即银行买入价或银行卖出价1.企业将外币卖给银行（或不允许设现汇账户的企业存入外币）借；银行存款—人民币户（实际收到的款项—银行买入价）贷：银行存款—外币户（企业选定的汇率，如即期汇率）借或贷：财务费用—汇兑损益

2.企业从银行买入外币借；银行存款—外币户（交易当天即期汇率）贷：银行存款—人民币户（银行卖出价）借或贷：财务费用—汇兑损益（二）外币结算的商品交易初始确认：交易日的即期汇率（中间价）或即期汇率的近视汇率将外币金额折算为记账本位币金额例：甲股份有限公司为增值税一般纳税人，以人民币为记账本位币，外币交易以即期汇率折算。2007.3.12，从美国某公司购入原材料500吨，每吨价格4000美元，当日即期汇率1$=7.6￥，进口关税1520000元，进口环节增值税2842400元，货款未付，税款用银行存款支付。借：原材料（500×4000×7.6+1520000关税）16720000

应交税费——增值税（进项税）2842400贷：应付账款15200000银行存款4362400（三）外币借款业务的处理企业外币借款业务是企业外币筹资的重要方式。初始计量：借入的外币按即期汇率折合为记帐本位币入帐。（1）当从银行借入短期借款时：借：银行存款—外币户（外币借入数额×当日汇率）

贷：短期借款—外币户（外币借入数额×当日汇率（2）资产负债表日①计提当年应付利息：应付利息=外币数额×利率×当日汇率根据计算结果：借：财务费用—利息支出贷：应付利息—某外币户（应付利息外币数额×当日汇率）②计算由于汇率变化所形成的汇兑损益：汇兑损益=外币数额×（交易日汇率-资产负债表日汇率）借（或贷）：短期借款—外币户贷（或借）：财务费用—汇兑损益（3）结算日①计算并支付利息：借款利息总额（本位币）=借入外币数额×利率×结算日汇率资产负债表日至结算日的应付利息=外币数额×利率×结算日汇率资产负债表日至结算日的汇兑损益=借入外币数额×利率×计息期数×（资产负债表日汇率-结算日汇率）借：应付利息—外币户（应付利息外币数额×资产负债表日汇率）（交易日至资产负债表日的利息）财务费用—利息支出（资产负债表日至结算日的利息）贷：银行存款—外币户（应付利息外币数额×结算日汇率）（交易日至资产负债表日的利息）②调整汇兑损益时：借：财务费用—汇兑损益贷：短期借款—外币户（资产负债表日至结算日的汇兑损益）③归还外币贷款本金：借：短期借款—外币户（外币借入数额×结算日汇率）

贷：银行存款—外币户（外币借入数额×结算日汇率）（四）投入外币资本业务的处理初始计量：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率折算。会计处理：借：银行存款—外币户（外币×交易日汇率）贷：股本（五）会计期末外币项目余额的调整在资产负债表日，企业应对各种外币帐户的期末余额，按照期末即期汇率折合为记帐本位币金额。将按期末即期汇率折合的记帐本位币金额与原帐面记帐本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，记入财务费用或有关帐户。外币货币性项目（货币性资产或货币性负债）调整以公允价值计量的外币非货币性项目（交易性金融资产）无需调整以历史成本计量的外币非货币性项目（存货长期股权投资固定资产等）（一）外币货币性项目会计处理：借：货币性资产（调增额）货币性负债（调减额）贷：货币性资产（调减额）货币性负债（调增额）借（或贷）：财务费用—汇兑损益（差额）（二）以公允价值计量的外币非货币性项目例：某公司以人民币为记账本位币，2008.12.3，以每股1.5美元购入A公司股票1000股作为交易性金融资产，当日即期汇率：1$=7.8￥，年末，股价变动为2美元每股，当日即期汇率：1$=7.9￥，2009.2.8，公司以每股2.3元的价格出售该交易性金融资产。当日，1$=7.6￥①2008.12.3购入交易性金融资产时借：交易性金融资产（1000×1.5×7.8）11700贷：银行存款——美元户11700②资产负债表日，将汇兑损益和公允价值变动损益计入当期损益借：交易性金融资产（1000×2×7.9-1000×1.5×7.8）4100贷：公允价值变动损益4100③2009.2.8，出售该资产借：银行存款——美元户（1000×2.3×7.6）17480贷：交易性金融资产（账面成本11700+4100）15800投资收益（资产负债表日至处置日汇率变动市价变动）1680同时：借：公允价值变动损益（资产负债表日之前汇率变动市价变动）4100贷：投资收益