审计第二章1课件

第二章审计种类、方法和程序上章的回顾审计的产生与发展相关概念及关系审计关系人审计的基本特征审计的对象和目标国家审计、民间审计与内部审计本章主要内容审计的基本分类审计的其他分类审计方法审计案例一、审计基本分类1、按审计主体分国家审计即政府审计，在奴隶社会和封建社会中，审计的最初形态官厅审计即国家审计。民间审计，由财政部门审核批准成立的民间组织所实施的审计，如会计师事务所。股份公司的兴起，使两权进一步分离，它是受托审计内部审计：由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员实施的审计。19世纪末期20世纪初，随着资本主义经济的发展，在政府内部实行中央、地方各级政府的分层管理时所形成的审计形态。2、审计的内容和目的（1）财政财务审计：指审计机构对被审计单位的财务报表及期有关资料的公允性及所反映的财政收支、财务收支的合法性所进行的审计。常规审计特点：公允性及合法性审查重点：检查会计处理的合法性、公允性，形式上审计；验证被审计单位受托经济责任的履行情况，实质性审计（2）财经法纪审计：是指审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资产，严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。特点：保证国有资产的安全完整审查重点：经济案件、严重资产侵占与损失浪费案件二、审计的其他分类1、审计范围分（1）全部审计：又称全面审计优点：全面、详细缺点：工作量大适用范围：规模小、内控薄弱及会计核算较差的企业（2）局部审计：又称部分审计，如现金审计、存款、应收账款审计等优点：耗费少，时间短缺点：容易遗漏问题适用范围：专题审计较适用（3）专项审计：针对某一特定项目进行的优点：针对性强、利于提出意见和建议缺点：专业性强适用范围：当前的中心工作和重点2、按审计实施时间分类（1）事前审计，又称预防性审计预算、预测、计划、决策的准确性、合理性、可行性适用范围：财政预算、信贷计划、企业生产经营计划和决策、投资方案等（2）事中审计对费用、消耗等执行过程中相关业务审计，纠正偏差、保证经济活动合法性、合理性、有效性适用范围：费用预算控制审计、材料消耗定额审计等（3）事后审计：对经济活动的合法性、合规性、公允性和效益性审计适用范围：政府审计、民间审计大多属于此类，内部审计经常也是3、按审计执行地点分类（1）报送审计：又称送达审计，是指审计机构按照审计法规的规定，对被审计单位按期报送来的凭证、账簿和财务报表及有关账证等资料进行审计。优点：省人力、物力缺点：不能实地观察、了解被审单位的实际情况，不易从报表外发现问题适用单位：政府审计对规模小的单位进行的审计（2）实地审计：指审计机构委派审计人员到被审单位所在地进行审计。分为驻地审计、专程审计和巡回审计。5、按审计是否通知被审计单位分类（1）预告审计：指在进行审计以前，把审计的目的、主要内容和日期预先通知被审计单位的审计方式。财务审计和经济效益审计一般采用这种方式（2）突击审计：与预告审计相反。目的在于使被审计单位在不知情的情况下接受审查，没时间掩饰事实真相，以利于取得好的效果。贪污、受贿等违法乱纪行为或经济案件进行的财经法纪审计采用这种方式。6、按审计使用的技术和方法分类（1）账表导向审计：围绕账簿、报表展开的审计（2）系统导向审计：对内部控制系统先进行评价，根据评价结果进行实质性测试（3）风险导向审计：比企业环境和经营状况进行全面的风险分析出发，使用审计风险模型，制定多样化的审计计划，提高审计效率。三、审计方法审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。审计方法是沟通审计主体和审计客体的桥梁，是审计程序的支柱，是审计过程趋于合理、有效的灵魂。完整的审计方法体系包括审计的基本方法和技术方法（一）基本方法就是审计人员在执行审计任务时，编制审计计划——收集审计证据——选用审计标准——对比分析评价——提出审计报告。是一种程序性的方法。（二）技术方法1、审查书面资料的方法：审计对象主要是会计凭证、会计账簿和财务报表，也叫查账法。书面证据1）按审查技术分（1）审阅法原始凭证：完整性、真实性、合法性、正确性、一致性记账凭证：正确性、一致性、完整性会计账簿：合规性、合法性、正确性会计报表：真实性、完整性、衡等性其他资料：内部控制制度、合同、协议、检查记录等真实性合法性：即有无违反法律、法规、制度的规定合规性：审阅各种账簿启用、期初余额和期末余额的结转、承前页、转下页、月结年结是否符合会计准则的规定。错账更正采用的方法是否正确。d.账单核对：银行存款日记账与银行对账单相互核对债权债务往来账与客户对账单核对e.账表核对：总分类账、明细分类账期末余额与会计报表相关数据f.表表核对：本期报表（期初数）——上期报表（期末数）资产负债表——利润表资产负债表——现金流量表g.账卡核对（3）查询法分为询问法和函证法a.询问法：是审计人员在审计过程中，以口头的方式向被审计单位有关人员提出问题，并将他们的口头回答作成询问笔录的审计方法实施步骤：①确定询问事项；②确定被询问人；③向被询问人提出问题进行调查；④作成询问笔录；⑤被询问人应在询问笔录上签名；⑥对被询问人的回答进行鉴别；⑦作出审计结论。注意事项：询问时至少有两名审计人员在场。询问法获得的审计证据品质低、证据力差，主要是为进一步审计提供线索。应结合其他证据。b.函证法：指审计人员为查清被审计单位的某项记录正确与否，通过发函到有关单位或有关人员进行查对，以取得证明材料的一种方法分类：肯定式函证和否定式函证肯定式函证：发出函证，要求收函人证实所查证的人所欠款项是否正确并复函。适用范围：债务人所欠金额数目较大；该欠款存在争议；欠款数可能存在差错或其他。否定式函证：发出函证，要求收函人证实所查证的人所欠款项是否正确，如正确不必复函，如不相符，则应复函。

适用范围：预计差错率低；欠金额数目较小；所查证的欠款数额不符时相信债务人能复函；债务人内控制度有效。2）按查账的顺序分书面资料查账按顺序可分为顺查法和逆查法。顺查法优点：全面、系统；缺点：工作量大，耗费多适用范围：问题严重的单位或部门逆查法优点：便于抓住问题本质，省时省力；缺点：容易遗漏适用范围：规模大、业务多的大中型企业和事业单位3）按涉及内容多少分按书面资料涉及的数量可分为详查法和抽查法详查法抽查法：指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽一部分进行审查，并根据审查结果推断总体。特点：根据被审计期的对象总体的具体情况和审计目的与要求选择有代表性的样本，根据样本结果推断总体。优点：效率高缺点：容易以偏概全，作出错误结论适用范围：仅适用内部控制系统健全、会计基础好的企事业单位。案例：分析性复核的运用长期投资结构资产***1年***2年***3年长期股权投资22,190,000.0099.26%55,963,151.0099.70%50,633,151.0099.72%可持有至到期投资166,000.000.74%166,000.000.30%142,800.000.28%长期投资合计22,356,000.0013.33%56,129,151.0021.05%50,775,951.0018.40%固定资产结构资产***1年***2年***3年固定资产净额37,718,851.9683.34%59,886,828.9391.89%56,929,521.2481.20%固定资产清理60,347.940.13%60,347.940.09%60,347.940.09%在建工程7,482,088.5716.53%5,224,077.138.02%13,123,543.2418.72%固定资产合计45,261,288.4726.99%65,171,254.0024.44%70,113,412.4225.40%资产结构概览资产***1年***2年***3年流动资产73,242,987.5143.68%78,091,929.0029.29%88,689,888.6332.14%长期投资22,356,000.0013.33%56,129,151.0021.05%50,775,951.0018.40%固定资产45,261,288.4726.99%65,171,254.0024.44%70,113,412.4225.40%无形及其他资产26,837,007.1116.00%67,247,061.3925.22%66,404,434.3524.06%资产总计167,697,283.09

266,639,395.39

275,983,686.40

营运能力

***2年***3年总资产周转率1.131.00流动资产周转率3.243.24固定资产周转率4.443.99长期投资周转率6.255.05无形资产周转率5.224.04

***1年***2年***3年主营业务收入

214,269,513.12

245,388,709.38

270,196,073.21总资产

167,697,283.09

266,639,395.39

275,983,686.40资产平均余额

217168339.2271311540.9流动资产

73,242,987.51

78,091,929.00

88,689,888.63流动资产平均

75667458.2683390908.82固定资产

45,261,288.47

65,171,254.00

70,113,412.42固定资产平均

55216271.2467642333.21长期投资

22,356,000.00

56,129,151.00

50,775,951.00长期资产平均

39242575.5无形资产

26,837,007.11

67,247,061.39

66,404,434.35无形资产平均

47042034.2566825747.87流动负债结构

***1年***2年***3年短期借款

37,000,000.0066.34%

53,000,000.0069.96%

70,500,000.0080.43%应付帐款

11,661,118.2520.91%

10,046,341.5813.26%

10,223,933.1711.66%应付工资

1,945,129.843.49%

1,307,063.131.73%

1,302,767.741.49%应交税金

812,917.451.46%

1,029,927.111.36%

1,259,983.441.44%其他应付款

3,531,131.496.33%

8,876,316.6611.72%

3,272,323.863.73%其他一年内到期流动负债

783,030.911.40%

1,498,662.351.98%

1,098,513.141.25%预计负债

40,500.000.07%

流动负债合计

55,773,827.9463.92%

75,758,310.8364.53%87,657,521.3574.10%非流动负债结构

***1年***2年***3年长期借款30,000,000.0095.29%

30,000,000.0072.05%

30,000,000.0097.92%长期应付款

16,050.000.05%

10,011,750.0024.04%

9,250.000.03%专项应付款

1,468,200.004.66%

1,626,486.003.91%

626,486.002.04%长期负债合计31,484,250.0036.08%41,638,236.0035.47%30,635,736.0025.90%所有者权益结构

***1年***2年***3年实收资本(股本)

50,000,000.0062.16%

50,000,000.0033.50%

50,000,000.0031.71%资本公积

1,788,047.912.22%

64,040,146.6442.91%

64,040,146.6440.61%盈余公积

3,862,087.994.80%

4,517,242.463.03%

5,362,000.513.40%未分配利润

24,789,069.2530.82%

30,685,459.4620.56%

38,288,281.9024.28%所有者权益合计

80,439,205.1547.97%149,242,848.5655.97%157,690,429.0557.14%资本结构概览

***1年***2年***3年流动负债合计

55,773,827.9463.92%

75,758,310.8364.53%

87,657,521.3574.10%长期负债合计

31,484,250.0036.08%

41,638,236.0035.47%

30,635,736.0025.90%负债合计

87,258,077.9452.03%

117,396,546.8344.03%

118,293,257.3542.86%所有者权益合计

80,439,205.1547.97%

149,242,848.5655.97%

157,690,429.0557.14%负债权益总计

167,697,283.09

266,639,395.39

275,983,686.40

盈利、长期偿债能力

***1年***2年***3年净利润

9,895,880.10

6,551,544.68

8,797,580.49净资产

80,439,205.15

149,242,848.56

157,690,429.05净资产平均

114,841,026.86

153,466,638.81利润总额

13,290,880.10

9,784,544.68

11,284,748.38利息支出

7,577,009.35

7,722,898.61EBIT

13,290,880.10

17,361,554.03

19,007,646.99备注：利息支出——来自现金流量表和年度财务报告

***2年***3年净资产收益率5.70%5.73%利息保障倍数

1.77

1.68可持续增长率5.70%5.73%财务结构概览

***1年

***1年流动资产合计73,242,987.51流动负债合计

55,773,827.94长期资产合计94,454,295.58长期资本合计111,923,455.15资产总计167,697,283.09负债权益总计

167,697,283.09

***2年

***2年流动资产合计78,091,929.00流动负债合计

75,758,310.83长期资产合计188,547,466.39长期资本合计190,881,084.56资产总计266,639,395.39负债权益总计

266,639,395.39

***3年

***3年流动资产合计88,689,888.63流动负债合计

87,657,521.35长期资产合计187,293,797.77长期资本合计188,326,165.05资产总计275,983,686.40负债权益总计

275,983,686.40短期偿债能力

***1年***2年***3年长期比率

1.18

1.01

1.01流动比率

1.31

1.03

1.01速动比率

0.67

0.48

0.48现金比率

0.26

0.08

0.08×）1÷（1－÷

÷

65524539245392171710233217172.67%1.1347.12%÷

3.02%1.89×5.70%***2年杜邦财务分析杜邦财务分析×）1÷（1－÷÷88027020270202713111784271313.24%143.43%÷3.24%1.77×5.73%***3年2、证实客观事物的方法包括盘点法、调节法、观察法和鉴定法。实物证据、环境证据1）盘点法：证明和落实品种、规格、数量、金额，验证账实是否相符。

（1）分类：直接盘点法和间接（监督）盘点法（2）准备工作：分组——选择盘存对象、范