会计-03-基础2103全讲义第十章负债和所有者权益

第十章14中单独进行考查,也与投资性房地产、差错更正等章节结合在题中进行考查。第一节金融负债和权益工具的区分企业金融工具，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具的持有方同比例配股权、或认股权证，使之按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、或认股权证应当分类为权益工具。不能无条件地避免能够无条件地避免决定是否付股息即无支股息的务），时的金工具没到期日持有方有回售权、或虽固定期但无限期递延（即支付本金义务）则此类付现金其他不构成金融负债。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司该永续债之前对于非衍生工具，如果方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生【例10-2】甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠【例10-3】甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以100盎司黄金等值的自身权益工具偿还【例10-4】甲公司了名义金额100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股100元的义务。在这种情况下，该强制可【例10—5】甲公司于2×13年2月1日向乙公司以自身普通股为标的的看涨。根据该合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司以每股102元的价格从甲公司购入1000 2×13年2月1 2×14年1月31 100 104（5）2×14年1月31日每 104 102（7）合同中的普通股数 1000（8）2×13年2月1日的公允价 5000 3000（10）2×14年1月31日的公允价值 2000元情形1：将以现金净额结算①2×13年2月1日，确认的看涨 5贷：衍生工具——看涨（此处相当于金融负债）5 221122情形 19.2（2000/104）股，因交付的普通股数量须为整2×14131借：衍生工具——看涨2 1 ①2×13年2月1日，确认的看涨： 5000 5②2×13123151金额的外币代表的是以企业记账本位币计价的可变金额，因此原则。但是，权益工具的持有方同比例配股权、或认股权证，使之按比例以固定金额的任何货币交对于附有或有结算条款的金融工具，方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形罕见、显著异常或几乎不可能发生。（2）只有在方时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债发生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回的义务，因此，该工具常见的结算选择权，例如，为防止附有转股权的金融工具的持有方行使转股权时导致方的普通股股东的股权被稀释，方会在衍生工具合同中要求加人一项现金结算选择权：方方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具，否则方应当将这样的转股权确认为衍生金融负债无条件地以固定价格购入乙公司少数股东所持有的乙公司。本例中，在甲公司个别财务报表，由于该看跌的价值随着乙公司价格的变动而变动，而在合并财务报表中，少数股东所持有的乙公司也是自身权益工具，由于看跌使复合融工具生的交费用，应当在债分和权益分之间照各自总款的比包括未支付的股利行方应于初始确认时将各组成部分分别分类为金融负债、金融资产或权益工具。企业的一项非【例10－13】甲公司2013年1月1日按每份面值1000元了2000份可转换债券，取对负债分进行量债收与债部分的允价值间的差则分配权益10-1表10- 1544 3031848151债券总收2000 20002000151②20131231 166331（1848 120 120③20141231 170501（1894 120 1201944954（1848122＋46331＋50501） 2000 [（2000×250）×1]50应付债券—可转换公司债券（利息调整）（151878-46331-50501）55 1594.企业认股权和债权分离交易的可转换公司债券，所的认股权符合有关权益工具定义的，应当确认为一项权益工具（其他权益工具），并以价格减去不附认股权且其他条件相同的第二节负债 10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券时的市场利5%。10000000×0.7835＋10000000×6%×4.3295＝10432700（元000 432600600600000600600600600600 505062.94（倒挤 10000 94937.06（先算 10600企业的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算（正企业的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将额后的金额确定权益成份的初始确认金额。可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分【例10－16】甲公司经批准于20×1年1月日按面值年期一次还本、按年付息的可转 元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券1年后可转换为普通股初始转股价为每股10元面值为每股1元债券持有人若在当期付息前转换的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的数。假定20×2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股，甲公司可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：（1）20×1年1月1日可转换公司债券时：200000 ×6%×3.8897=176656400（元200000000–17656400=23343600（元000343 000 3899（3）20×211（假定利息尚未支付）：（200000 ）÷10=21200000（股219194为职工卫生、生活等或支付的各项现金补贴和非货币利；二是企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；三是给在职职工的生活以及按规定发生的协议。长期利润计划属于其他长期职工福利。⑧非货币利带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润计划等。应计入生产成本的职工薪酬金额＝1000＋1000×（10%＋82%＋1.5%）＝1215（万元）2用411分析：乙公司在2×15年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于75天（50×1.5天）的年休假工资22500（75×300元，并做如下账借： 2222利润计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务；因利润计划所产生的的税前利润的指定比例支付给在2×15年7月1日至2×16年6月30日为丙公司提供服务的职工。该奖金于2×16年6月30日支付2×年 如果丙公司在×15年7月1日至2×16年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润支付总额为税前利润的3%。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%。（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%），不考虑个人所得税影响。×50%×2.5%＝125000）。余下的利润金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作2×16年予以确认。 50 75贷：应付职工薪酬一—利润计划125（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%），在2×16年确认余下的利润金155000（10000－50000）。计人用的利润计划金额95000元（10000000×1.7%－75000）。2×16630日的账务处理如下： 60 95贷：应付职工薪酬——利润计划155（五）非货币企业向职工提供非货币利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采在以自产产品或外购商品给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过10－20200，2×152福利给公司每名职工。该型号笔记本电脑的售价为每台14000元，甲公司适用的税率为得，适用的税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30 非货币利时,应作如下账务处理2用利3276实 3 2 甲公司决定非货币利时,应作如下账务处理：用 234利应交税费——应交（进项税额转出）34【例10－21】2×15年丁公司为总部经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月为10000元的公寓。该公司每月应作如下账务处借： 借： 借：应付职工薪酬一—非货币利——租赁公寓长期待摊费用平均摊销【例10－22】2×15年5月，甲公司了100套全新的公寓拟以价格向职工出售，2×15年度中陆续了公司出售的住房售房协议规定职工在取得住房后必须在公司服务15年。 94000000长期待摊费用22000 116000 1066667 400贷：应付职工薪酬——非货币利1466借：应付职工薪酬——非货币利1466 1466各种形式的和福利。离职后福利包括退休福利（如和的退休支付）及其他离职后设定提存计划和设定受益计划【例10－23甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责的运作。该管理人员退休时可以获得其个人账户的累积额，包括公司来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存产生的收1000借：用10000000 000【例10－24】甲企业在2×1411日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退552x1410%，52×1910-2表10- 00本55051/513102×14借：用（当期服务成本） 借：用（当期服务成本） ×16年1月112月100－3表10- 工龄（年85小2×151231（数）104表10— 工龄（年521855则企业在×15（2×151210）借： 14000贷：应付职工薪酬——辞退福利14000服务成本递延酬劳包括按比例分期支付或者经常性支付的递延奖金等。10－26】2×155%提2×162×151假设不考虑率和离职率等因素，2×15年初预计两年后企业为此计划的现金流支出为5002×15500/2250（万元），选取同久期同币种250/（1＋3%）=2427184（元）由步骤一可知，2×15462322贷：应付职工薪酬——递延奖金计划2427债的利息费用=2427184×3%=72816（元）2×16借： 2500 72贷：应付职工薪酬——递延奖金计划2572 5000 5000支付，是“以为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予可行权日以权益结算的支付借：用以权益结算的支付，是指企业为获取服务而以或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的支付最常用的工具有两类：限制性和。以现金结算的支付借：用以现金结算的支付，是指企业为获取服务而承担的以或其他权益工具为基础计算的交价值是指交易对方认购或取得的的公允价值（8元），与其按照支付协议应当支付的价格（6）间的差额（2）。对于授予后立即可行权（没有等待期）的现金结算的支付，企业应当在授予日按照企业承括服务期限条件和业绩条件。在满足这些条件之前，职工或其他方无法获得。少的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件和非可行权条件的影非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如支付协议中关于达到最低目标或【例10-27】2×07年1月，为并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署支付管理层成员即可以低于市价的价格一定数量的本公司。月存入公司专门建立的内部基金，3的款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。A公司以定价模型估计授予的此项在授予日的公允价值为6000000元。5%；6%。10%以上的目标。310%以上的要求，管理层成员就无权行使其按照支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为：6000000×1／3×90%＝1800（元第二年末累计确认的服务费用为：6000000×2／3×95%＝3800000（元第三年末累计应确认的服务费用为：6000000×94%＝5640000（元由此，第二年应确认的费用为：3800000－1800000＝2000000（元第三年应确认的费用为：5640000－3800000＝1840000（元最后，94%10%以上的市如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取绩条件（非市对于授予职工的，企业应按照其的市场价格计量。如果其未公开交易，则应考虑对于授予职工的，因其通常受到一些不同于交易的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易，就应通过定价模型来估计所授予的的公允价值。在选择适用的定价模型时，企业应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者将会考虑的因素。所 此外，企业选择的定价模型还应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者在确定价格时会考除了立即可行权的支付外（有等待期），无论权益结算的支付还是现金结算的支在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据取得的可行权职工人数变动等后续信息作出对于金结算支，企业可行权之不再确认本费用期末要账，但记正常（（回购进行职工激企业以回购形式本企业职工的，属于权益结算的支付。企业回购时，应按回购的全部支出作为库存股处理。在职工行权本企业时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他实务中，常见做法是上市公司以非公开的方式向激励对象授予一定数量的公司，并规定锁定期和期，在锁定期和期内，不得上市流通及转让。达到条件，可以；如果①上市公司未达到限制性条件而需回购的，按照应支付的金额，借记“其他应付款——限制性回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“股本”科目，贷记需回购的，借记“其他应付款——限制性回购义务”等科目，贷记“库存股”科目，则借现金股利可撤销，即一旦未达到条件，被回购限制性的持有者将无法获得（结企以其本身权益工具结算的当该支交易作权益结的付处理除此之外内他企业益工具算），当为现金结的付处理。接受务企没有结算义（母公直接该公司高授予或授予企业职的其本身权工具的应当将支交易作权结算的支付处；接受务企业有结算义务且授本企业工的是内其企业权工的，应当该付交易为现金算的（用每人授予100股这些职员从20×7年1月1日起在该公司连续服务3（等待期），即可以5元每股100股A公司，从而获益。公司估计该在授予日的公允价值18第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有1015%；15费用和资本公积计算过程如表10—5所示：10－5单位：元9696200×（1－15%）×100×18×2/3－96108204155×100×18－20475279①20×711②20×71231借： 96 96③20×81231借： 108 108④20×91231借： 75 75 77 279000（反方向结转） （155×100×1）15500（面值） 341000（倒挤【例10—29】20×7年1月1日，A公司为其100名管理人员（用）每人授予100份股15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份在20×7年1月1日（授予日）的公允价值为24元。表10－6 100100（100－8－10－12）×100×24×2/3－10011112（100－8－10－8）×100×24－11265177【例10—30】20×5年年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金增值权，20511（授予日）3（等待期）价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×9年12月31日（第五年末）之前行使。A公司估计，19—310－7第一20员离开AA估计三年中还将有15名职员离开；第二年10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年年末，有70人行使增值权取得了现金。第四年年末，有50人行使了增值权。第五年年末，剩余35人也行使了增值权。费用和资本公积计算过程如表10—8所示。10－8单位：元负债计算负债5（200—77776（200—71058731002090O87299①20×51231借： 77 77②20×61231借： 83贷：应付职工薪酬——支付83③20×71231借：④20×81231⑤20×91231按照有关规定，企业购入商品支付的（即进项税额），可以从销售商品按规定收一般应“应交费”科目设“交“未交“预缴”、“待抵扣项税额”等明细目进行算。应税费——交”明细目下设“进项税额“销项税抵减“已交金“转未交“免“销税额”、“出口退”、“项税额出”、转出多”等专。其中一般纳企业发的应税行为适用易计税法的，售商品应交纳额在“易计税”明细科核算。201651201651日后取得的260%，第40%。000万元，其中含330万元。根据现行制度规定，工业企业对上述经济业务，应作如 000第二年允许抵扣剩余的时1320付的税额均不计人进项税额，不得由销项税额抵扣，应计人相关成本费用。销售商品时收率）”还原为不含税销售额计算。小规模纳税企业“应交税费——应交”科目，应采用票，材料已到达并验收人库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，总额为90 1170 1170不含税价格=900000÷（1+3%）=873786（元应交=873786*3%=26214（元视同销售的会计处理。按照有关规定，对于企业将自产、委托加工或的货物需计算交纳。对于税法上某些视同销售的行为，如以自产产品对外投资，从会计角度看属于—应交”科目中的“销项税额”专栏进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理。按照有关规定，一般征项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计人相关成因发生损失或改变用途等，导致原已计人进项税额但按现行制度规定不得从销项40%部分应于转用当期转出，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费——应交（进项税额转出）”科目。【例10-33】某工业企业为一般，本期购人一批材料，上注明的际成本进行核算）。材料人库后，该企业将该批材料全部用于职工福利。根据该项经济业务， 1200 204 1404用于职工福利 1404贷：应交税费——应交（进项税额转出）204原材 1200 1200 14041200120081（进项税额转出）81 借：应交税费——应交（进项税额）81 81差额征税的会计处理。一般纳税企业提供应税服务，按照营业征有关规定允税额应借记“应交税费——应交（销项税额抵减）”科目，同理，小规模纳税企业应借记销售额计算销项税额并计人“应交税费——应交（销项税额）”。【例0-34某客运站为一般为客运公提供客组织售票票车、扣除支付给承运方运费后的余额为销售额5300047700元，剩下的53000元中，50000元作为销售额，3000元为销项税额。根据该项经济业务， 530 50旅游服务方收取的含税价款为530000元（含30000元），应支付给其他接转出多交和未交的会计处理。为了分别反映一般欠交款和待抵扣的情况，确保企业及时足额上交，避免出现企业用以前月份欠交抵核算企业月份终了从“应交税费——应交”科目转人的当月未交或多交的；（交纳的会计处理。企业当月交纳当月的，通“应交税费——应交已交税金）”科目核算，借记“应交税费——应交（已交税金）”科目（小规模应借记通过“应交税费——未交”科目，借记“应交税费——未交”科目，贷记“银行存款”科目。（企业预缴，借记“应交税费——预交”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交”明细科目余额转人“未交”明细科目，借记“应交税费——未交”科目，贷记“应交税费——预交”科目。借：应交税费——预交借：应交税费——应交（销项税额）初次税控系统设备支付的费用以及缴纳的技术费允许在应纳税额中全额记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的应纳税额，借记“应交税费——应交费用”科目。企业生技术费实际支或应付金借“用等科目贷“行存款”等科目。规定抵的应纳税，借记应税费——交（减免）”目（小规模借记“交税费—应交”科），贷记”等科。5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元（不考虑），材料已经加工完毕验收入库，5 255 255企业按规定计算应交的税、土地使用税、车船税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于印花时，直接借记“税金及（4）城市建设城市建设税”科目。企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按价款的现值，借记定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决或未决仲裁、担保、产品质量保证（含产品第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。未来可能发生的自然、交通事故、经营否会要求企业履行偿还的连带责任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。【补充例题】20×8年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩案。根据企业的法律顾问判断，最终的很可能对甲企业不利。20×8年12月31日，甲企业尚未接到的，因 900 900第二，所需支出不存在续范围，或者虽然存在续范围，但该范围内各种结果发生尚未接到的。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2000000元。此时，乙在资产负债表中2000000 2000 2000【例10—39】甲是生产并销售A产品的企业，20×8年第一季度，共销售A产品60000360000000『正确答案』据此，20×8年第一季度末，甲应在资产负债表中确认的负债金额360000000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=900000（元 900 900在担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。 或 新10040600000（1000000—400000）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿表明该账面价值不能真【例10—41】20×8年11月1日，乙因合同违约而被丁公司。20×8年121900000很可能对公司不利假定乙公司预计将要支付的赔偿金额费等费用为l600000元至2l900000（1600 ）÷2=1800000（元20×11231借：用—— 30 1770贷：预计负债——未决l800 900 900 850 850900000—850 =80000（元【例10－44】20×8年11日，甲公司采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品，租赁期4甲公司利用该生产线生产的A产品每年可2020×91231甲公司