2023年税收征管的法律制度改革及完善一

税收征的法律制度改革及完善一提要：税收征法律制度是税收程序法。本文对我国现行税收征法律制度的形成、现状和存在问题进展了分析;阐述了改革税收征法律制度建立与经济相符合的税收征法体系的必要性与原那么;在此根底上作者详尽阐释了现行税收征法律制度改革与完善的内容并提出了相应的立法建议。税收征收理本质上是一个行政执法过程。因此税收征纳各方只有按照法定的方式、和步骤来进展自己的征纳税活动依法行使征税权利和履行纳税义务才能形成、有序的征纳关系和良好的税收征纳环境。当前按照开展经济的总要求我国正在积极建立统一、公平、法治、的税制。为了保障新税制的有效施行进一步加强和改进税收征工作适应参加WTO和推进依法治税的需要必须对我国现行的税收征收理法律制度进展改革和完善构建统一、公正、效率的税收程序法律体系为税务的行政执法和纳税人依法保护自己的合法权益提供完善的法律保障以充分发挥税收在组织收入、调控经济中的职能作用。一、我国现行税收征法律制度的形成、现状和问题(一)我国现行税收征法律制度的形成。我国现行税收征法律制度是随着新中国的建立和改革的开展而逐步形成的。根据税收征的立法情况可以把这一过程分为三个阶段。第一阶段无专门立法阶段。这一阶段自建国至1986年4月21日公布?税收征收理暂行?前。为了统一全国财经政策前政务院于1950年1月公布了新中国成立后的第一部统一的税收法规即?全国税政施行要那么?。?全国税政施行要那么?是一部综合性的税收法规不仅对货物税、工商业税等14种税的实体问题进展了规定而且还规定了高度统一的税收理体制即税收立法权和税种的开征、停征、税目与税率增减调整的权利都归税收的减免权大部由掌握各级税务受上级和同级双重指导等。因此?要那么?是一部“实体〞与“程序〞不分的法规。由于我国长实行高度集中的方案经济体制税收的宏观调控和组织财政收入的职能被无视税收法制不健全?要那么?公布后的很长时一直没有制定专门的税收征法有关税收征收理的规定分散在各个实体税收法规之中税收征的程序法律制度处于“分散〞状态。第二阶段统一立法阶段。这一阶段自1986年4月21日至1992年12月31日即?税收征收理暂行?的施行阶段。为了改变税收征制度分散、混合、不的状况适应当时正在进展的税制改革1986年4月21日公布了?税收征收理暂行?。??的公布标志着我国税收征制度开场单法初步实现了税收征制度的统一化和法制化对于促进依法治税加强税收监视理保证财政收入起到了积极作用。但由于历史的原因??存在不少缺陷：一是税收征收理法律、法规的适用不统一、不;二是税收行政执法权薄弱;三是税收征法规不适应经济形势开展的要求;四是对纳税利的保护和税务人员执法的制约不够;五是税收征收理暂行的法律效力有待进步等。第三阶段开场进入法治化阶段。这一阶段自1993年1月1日起?税收征收理法?正式施行至今。1992年9月4日七届全国常委会第二十七次会议通过了?税收征收理法?于1993年1月1日起施行1995年2月28日八届全国常委会第十二次会议对个别条款作了修改。?税收征收理法?是我国调整税收征纳程序关系的第一部法律是税务税收征的根本法。为了保证?税收征收理法?的有效施行以及、税务总又公布了?税收征收理法施行细那么?、?实行分税制财政理体制的?、?理?、?税务稽查工作制度?等。这些法律、法规和规章的制定、公布与施行使税收征的各个方面和环节根本做到了有法可依我国税收征工作开场步入法治化轨道。(二)我国税收征法律制度的现状与特点1、初步建立了税收征法律体系。?税收征收理法?通过后和各地方又相继制定了与征法配套施行的法规、规章和性从而大体形成了以税收征收理法为“龙头〞和“母法〞以税收征收理各专门法和单行法为重要组成部的税收征法律框架。表如今：第一税收征综合性方面制定了?税收征收理法?(1992年)、?税收征收理法施行细那么?(1993年)、?贯彻施行税收征收理法及其施行细那么假设干问题的?(税务总1993年)、?转发税务总深化税收征改革方案的?(1997年)、?税收征业务规程?等。第二税收征体制方面制定了?实行分税制财政理体制的?(1993年)、?转发税务总组建在各地的直属税务机构和地方施行的?(1993年)、?转发税务总调整、地方税收征范围的?(1996年)等。第三税务理方面制定了?税务登记理?(税务总1998年)、?理?(1993年经批准)等。第四税款征收方面制定了?批转税务总加强个体私营经济税收征强化查账征收工作的?(1997年)、?加强依法治税严格税收理权限的?(1998年)等。第五税务稽查和税务行政处分方面除了制定的?行政处分法?(1996年)还制定了?税务稽查工作规程?(税务总1995年)、?税务稽查工件制度?(税务总1995年)、?税务案件调查取证与处分分开制度施行()?(税务总1996年)等。第六税务争议的解决方面除了制定的?行政诉讼法?(19年)、?赔偿法?(1994年)、?行政复议法?(1999年)还专门制定了?税务行政复议规那么()?(税务总1999年)、?税务行政应诉工作规程()?等。第七税务代理方面制定了?税务代理?(税务总1994年)等。第八打击税收犯罪方面1997年通过的新?刑法?中专门涉及税收犯罪的就有14个条文并在第三章第六节中单独规定了“危害税收征罪〞一节等。2、统一了内外税收征制度。?税收征收理法?第2条规定：“凡依法由税务征收的各种税收的征收理均适应本法。〞从而使我国此前内外有别的税收征制度实现了统一相对于企业所得税等少数实体税种如今仍然实行的内外两套税法在税收程序法上率先实现了“国民待遇〞。这不仅有利于促进企业之间的公平竞争也有利于扩大对外在税收法律制度上尽快同。3、明确了税收立法权。税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规的权利有关税收立法权的分配问题是税权和税收法定的核心内容。?税收征收理法?第3条规定：“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税按照法律的规定执行;法律受权制定的按照制定的行政法规的规定执行。〞?实行分税制财政理体制的?规定税、共享税以及地方税的立法权都要集中在以保证政统一。这就形成了我国目前集中统一的税收立法权体制。4、赋予了税务必要的行政执法权。根据新时税收征收理的需要借鉴国际上税收征的通行做法?征法?设定了必要的税务行政执法权。表如今：第一赋予税务采取税收保全措施和税收强迫执行措施的权利。第二将出境人员清缴税款制度扩大到适用各种税。第三明确了税务检查权的范围等。5、建立了对税务的执法制约制度。?征法?规定税务不得违背法律、行政法规的规定开征、停征、多征或者少征税款并对征税权的委托作出严格限制。强调税务在施行税收保全措施、强迫执行措施以及进展税务检查时必须严格遵守法定的程序履行必要的手续。对税务人员滥用职权成心刁难纳税人、扣缴义务人的要给予行政处分等。6、对纳税人的合法权益提供了必要的保护。现行税收征收理法在规定了税务的征税权利和纳税人的纳税义务时也明确了纳税人享有的合法权益。主要表如今：第一规定了税款延缴纳制度。第二建立了采取税收保全措施不当造成纳税人损失的赔偿制度。第三延长了纳税人申请退税的法定间。第四赋予了纳税人对复议的选择权等。7、建立了税收法律责任制度。?征法?和?刑法?对偷税、抗税、骗税、欠税等税收犯罪行为的构成要件和处分都作了明确、详细的规定为税务行政执法和税务工作的开展提供了法律武器。8、确立了税务代理制度。(三)我国现行税收征法律制度存在的问题现行税收征法律制度、特别是?税收征收理法?是在我国刚刚提出建立经济的1992年公布的距今已8年了。随着改革的深化、的扩大和经济体制的逐步建立与开展经济和社会各方面都发生了许多变化税收征也出现了机构分设、税制简化等新情况、新形势现行税收征法律制度已经不能适应加强税收征推进依法治税的需要。其存在的问题主要有以下几个方面：1、税收征法律体系不够完善法律效力有待进步。现行税收征收理法作为综合性的税收程序它不可能对税收征收理的各个方面都作出详细、可操作性的规定;目前有关税务理、税务稽查、税务代理等的规定都是由税务总制定的部门规章不仅法律效力不高内容也不。应抓紧制定和完善专门的?税收征体制法?、?税务稽查法?、?税务代理法?、?理法?、?税务争议救济法?等。2、税收征的根底理制度不够健全税务理存在一些破绽和缺乏。表如今：第一税务登记在法律上缺乏有效的制约机制不少纳税人不到税务税务登记漏征漏现象比较严重。第二税务登记与纳税人银行存款之间衔接不够不少纳税人在银行多头存款税务难以掌握纳税人应税经营情况。第三现有的理不够健全违背理的处分措施尚待完善。第四纳税申报的限、方式、作法、法律责任不够完善税收征理中零申报、负申报增多;一些纳税人利用延纳税的规定拖欠税款影响税款的及时收缴等。3、税收征工作中面临的一些新情况在法律上缺乏明确的规定。现行征法未明确税收优先原那么致使在一些经济纠纷、企业重组、企业破产中税款难以得到有效保护;随着会计电算化的普及、电子商务的开展应制定相应的税收对策和征制度;应对税控装置的推行和使用作出规定;现行滞纳金制度的合理性和适用范围需要重新考量等。4、税款征收、税务检查和税务行政执法不够、有力和完善。表如今：第一税收保全和税收强迫执行措施的适用范围过于狭窄。第二税务检查效力不强没有对税务检查的法定程序作出详细、详细的规定税务稽查法律地位不明确。第三税收征中与银行、工商、等部门的协作配合制度不健全尚未建立有效的协税护税机制尤其是缺乏法律责任的规定。5、未明确、全面规定纳税人的权利税收征中进犯纳税人合法权益的现象时有发生。6、法律责任不够严、完善。罚款等行政处分的幅度过大没有规定下限税务的裁量权过大;一些重要的征法律没有“制裁〞部税收征理中不少法律规定难以落到实处等。7、税收征法与相关法律存在一定的冲突。现行征法施行以来我国陆续制定了行政处分法、行政复议法修订了刑法、会计法等现行征法需要与这些法律相衔接。例如一些税务机构执法主体资格需要明确;征法中的偷税概念与刑法中的规定存在差异需要修改等。8、税务争议的救济和保障需要加强和改善。一方面现行征法给纳税人提供解决税务争议的途径和不够完善影响了对纳税人合法权益的保护;另一方面法律没有赋予税务打击税务犯罪行为的专门执法手段没有建立税务警察、税务法庭等税务保障税务执法手段的刚性不强等。二、税收征法律制度改革的必要性与原那么(一)现行税收征法律制度改革的必要性1993年1月1日税收征收理法施行以来我国的税收征法律体系不断健全。税收征收理法在加强税收征收理保障税收收入保护纳税人的合法权益调整征纳关系改善税收征环境促进税收征法制化、科学化、化发挥了重要作用。但随着经济体制的逐步建立使现行征法立法的经济根底发生了根本性的变化;新税制日益完善税收征改革也在深化;依法治税正在积极推进纳税人的权利保护意识在不断增强;我国正面临参加WTO的新形势等。因此为强化税收征维护税收征秩序充分发挥税收的职能作用改革和完善现行税收征法律制度已刻不容缓。1、改革现行税收征法律制度是保障新税制有效施行的需要。1994年我国进展了新一轮的大规模、全方位的工商税制改革调整、了税制构造初步建立起一套与经济体制相适应的流转税与所得税并重、税与地方税既自成体系又有机结合符合国际惯例的复合税制体系。但现行征法和理都是在税制改革前制定的难以适应新税制和税收征的需要。例如征法对、特别是增值税专用的理需要进一步完善。2、改革现行税收征法律制度是强化税收征、深化征改革的需要。目前我国税务正在推行“以纳税申报和优化效劳为根底以计算机网络为依托集中征收重点稽查〞的新征形式但征法却与征改革存在“两张皮〞现象。一方面征改革的一些成果在征法上得不到表达找不到根据致使其难以迅速推广和普及如统一纳税人识别、电子申报等;另一方面征法的有些规定不够科学、合理与征改革的根本精明显相悖如征法纳税申报的规定不利于自行申报制度的建立和推广。因此必须尽快改变征法落后于征理的状况。3、改革现行税收征法律制度是税务行政执法维护纳税人合法权益推进依法治税的需要。行政处分法、行政复议法等法律的公布施行广阔纳税人法律意识的进步对税务行政执法提出了更高要求。必须对现行税收征法律、法规中税务行政处分设定的种类、、施行处分的法定程序等进展清理和修改以改进和税务的执法行为实在保护纳税人的合法权益。4、改革现行税收征法律制度是适应参加WTO的需要。入世后大量外资企业将在更广泛的领域进入我国国内企业也将更多地走出国门资本、技术、人员交流将更为广泛现行针对跨国企业和跨国经营活动的税收征将面临宏大挑战我们必须研究改进和加强对跨国以及我国海外税收征的法律对策。(二)税收征法律制度改革的根本原那么当前我法和有关实际部门正在修改和完善税收征收理法。我们认为为了建立并完善符合经济的税收征法体系在改革和完善税收征法律制度时应重新认识并坚持以下原那么：1、依法征原那么。在税收领域税收法定是税收和税法的法律原那么与税收史上的“无代表那么无课税〞和“议会保存〞亲相关。税收法定详细包括课税要素法定原那么、课税要素明确原那么和依法稽征原那么。可见依法征原那么是税收法定的重要内容它要求税务必须严格根据法律的规定征收不得擅自变动法定课税要素和法定征收程序。[②]坚持依法征原那么要求有关税收征的规那么必须由的法律加以确定要进步税收征的立法层次。在税收征纳过程中征纳主体的权利义务和征纳程序必须在法律上作出详细、明确的规定;没有法律根据税务无权开征、停征、减税、免税、退税、补税。这是依法治税方针的必然要求它有助于税收征行为的法治化减少税务执法的随意性维护纳税人的合法权益。2、效率原那么。税收征是组织财政收入的一项主要行政理活动因此只有尽量降低征收本钱才能进步税收行政效率充分实现税收功能。税收征效率原那么要求征税应以最小的税收本钱去获取的税收收入使税收的名义收入与实际收入的差额最小。税收本钱包括两个方面一方面是税收征收费用即征税为征税而花费的行政理费用;另一方面是纳税人因纳税所支出的各种费用如税务代理费、纳税申报的交通费等。坚持税收征效率原那么要求我们在建构税收征制度时应考虑以下几个问题：第一税收征程序在明确、可操作的前提下应尽量简化。第二有关制度和形式的设计应多样化以适应不同情况。例如纳税申报就应允许采用实地申报、邮寄申报、数据电文申报等多种方式。第三按照科学合理、统一协调的要求建立反映税收征客观规律的税务登记、纳税申报、税务代理、税款征收、税务稽查等现代税收征制度。第四积极应用现代科技手段。在经济全球化、知识经济、网络经济、电子商务迅猛开展的新形势下要想进步税收征的质量和效率必须用法律手段推动征方式从传统的人海战术、手工征向现代化、信息化的征方式转变。为此要大力施行科技兴税战略在增值税征中积极推行“金税工程〞。3、程序正义原那么。程序正义是在法律活动中为了保障当事人的根本和实现法治而必然提出的要求。它使程序法从仅仅作为实现实体法的工具地位中摆脱出来赋予法律活动作为“过程〞本身也同样具有价值。程序正义要求我们必须成认当事人在程序活动中享有根本的程序性权利程序应当是在公开、公正、理性和效率的情况下进展的这样才能鼓励当事人积极和“富有意义地〞参与程序中的对话、选择和妥协。[③]税收征法律制度是税收程序法但现行?征法?中有关税务行政执法程序的规定不仅数量少、分散而且对一些重要的程序缺乏规定使纳税人在纳税和税务争议中无所适从增加了税务人员执法的随意性。根据程序正义原那么在税收征中应当建立回避制度、说理制度、听证制度、时效制度等完善税务理、税款征收、税务行政处分、税务争议救济等程序。4、强化税务执法权和保护纳税人合法权益并重原那么。税收具有强迫性、无偿性、固定性税收征收理是税务的行政执法活动税收征权是公法上的一种权利。为了保证税款的及时、足额收缴入库税务执法权必须具有较强的刚性和约束力。现行征法在税收征权的规定上尚有不完善的地方例如税收保全措施和强迫执行措施的适用范围过窄对银行等部门不履行协助义务缺少处分手段等。因此加强征权利深化税收根底理对于解决当前税收征中存在的“疏于理淡化责任〞现象保证税收不受进犯具有重要意义。另一方面纳税人作为税收征中的一方主体在依法履行纳税义务的同时也享有相应的权利。长以来我们一直强调纳税人的纳税义务对纳税人的权利规定的不多重视的不够。随着、法治、运动的开展纳税利保护的要求会越来越高;从根本上说纳税人是税收的源泉保护纳税人也就是保护税源。因此我们应当在征法中确立依法保护纳税人合法权益的原那么对纳税人享有的申请减税、免税、退税权税务法律政策的知情权承受效劳权争议救济权权赔偿权等作出明确规定。同时要加强对税务的执法监视建立税务执法责任制度增强税务人员为纳税人效劳意识。税收征法应在强化税务征权与保护纳税人合法权益之间进展平衡和协调为征纳双方建立良性互动关系提供法律保障。5、借鉴国际通行规那么原那么。目前经济全球化、法治化正在深化开展各国经济制度、法律制度也在互相借鉴