外币折算会计课件

第三章外币折算会计第一节外币业务概述第二节外币交易会计第三节外币报表折算外币交易的确认与计量外币报表的折算第一节外币业务概述主要知识点记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类一、记账本位币二、外币业务类型三、汇率四、汇兑损益（一）概念

企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。一、记账本位币CAS19规定：焦点:记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？（二）记账本位币的确定“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营（三）记账本位币的变更一般原则变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。二、外币业务及其类型外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务

外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易外币业务四、汇兑损益根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额

。交易损益兑换损益调整损益报表折算损益根据其是否实现划分已实现损益未实现损益含义类型确认是否计入当期损益？理解的关键第二节外币交易会计主要知识点外币统账制与外币分账制“一笔交易观”与“两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整一、外币业务的记账方法二、外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理（一）外币统账制一、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。

（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件适用按币种分设账户，分币种核算损益外币交易频繁、外币币种较多的金融企业

注意:目前绝大多数企业采用外币统账制

[例]一笔交易观与两笔交易观的比较A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10000美元；销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算一笔业务观两笔业务观营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算汇兑损益（一）外币账户的设置三、外币交易的会计处理外币账户包括：外币现金外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户注意：要采取双重登记制：同时登记外币和对应的本币金额外币交易的核算程序外币交易的概念

外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币核算的基本程序

1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。

2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。

3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。

（三）外币交易会计处理举例A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10000美元；购货当天的汇率为$1=￥6.5；10月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为11月16日，当天汇率为$1=￥6.65；11月末汇率为$1=￥6.7；

A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户应付账款——美元户库存商品10006500065000①10月15日购货100066500500②10月末调整③11月16日结算财务费用66500④11月16调整500账务处理“银行存款——美元户”期末调账略外币结算的商品交易（三）外币交易会计处理举例A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%；借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年12月31日的汇率为$1=￥6.6；20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；

A公司所选择的记账本位币为人民币。资料短期借款——美元户银行存款——美元户6500065000①7月1日借款10001000③年末调账财务费用1650②年末计息1650账务处理外币计价的借贷业务应付利息——美元户1665④到期计息166560015615⑤到期调账666003330⑥还本付息69930（三）外币交易会计处理举例某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1=￥7.8

；公司实收人民币15600元。该公司按当月1日汇率$1=￥

7.7作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户银行存款——人民币户1560015400财务费用账务处理外币兑换业务200会计期末外币项目余额调整期末，进行分类调整会计处理。对外币货币性项目进行调整：P98。同时对非货币性项目进行调整：P99例题3-11例题3-12例题3-131．蓝天股份有限公司(以下简称蓝天公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年6月30日市场汇率为l美元=8.25元人民币。2008年6月30日有关外币账户期末余额如下：

2008年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本400000美元，当日的市场汇率为1美元=8．24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8．30元人民币，款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款500000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8．23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2009年11月完工交付使用。

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=8．22元人民币，款项尚未收到。

（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为l美元=8．21元人民币。

（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为l美元=8．20元人民币。

要求：

(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录；

(2)分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程；

(3)编制期末记录汇兑差额的会计分录。编制7月份发生的外币业务的会计分录

7月15日

借：银行存款——美元（400000×8.24）3296000

贷：股本3296000

7月18日：

借：在建工程4115000

贷：应付账款——美元（500000×8.23）4115000

7月20日：

借：应收账款——美元（200000×8.22）1644000

贷：主营业务收入1644000

7月28日：

借：应付账款——美元1650000

贷：银行存款——美元（200000×8.21）1642000

财务费用8000

7月31日：

借：银行存款——美元（300000×8.2）2460000

财务费用15000

贷：应收账款——美元（300000×8.25）2475000例题A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年12月31日银行存款外币账户余额12000美元，当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币，其余外币账户期末均无余额。A公司2009年1月发生的外币交易如下：1月3日，将1000美元兑换为人民币并存入银行。当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.9元人民币。1月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为8000美元。原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币，以银行存款支付该原材料进口关税10000元人民币，增值税9384元人民币。1月25日，以每股10美元的价格购入国外B公司发行的股票1000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币。1月31日，B公司股票的市价为每股11美元，市场汇率为1美元＝6.8元人民币。会计分录（1）1月3日借：银行存款——人民币户6900财务费用——汇兑差额100贷：银行存款——美元户（1000美元）7000（2）1月10日借：原材料65200应交税费——应交增值税（进项）9384贷：应付账款——美元户（8000美元）55200银行存款——人民币户19384（3）1月25日借：交易性金融资产——成本69000贷：银行存款——美元户（10000美元）69000（4）1月31日借：应付账款——美元户800财务费用——汇兑差额400贷：银行存款——美元户1200借：交易性金融资产——公允价值变动5800贷：公允价值变动损益5800期末调整说明1月31日，进行分类调整会计处理。对外币货币性项目进行调整：银行存款账户汇兑差额＝（12000－1000－10000）×6.8－（12000×7.0－6900－69000）＝－1300，为汇兑损失；应付账款账户汇兑差额＝8000×6.8－55200＝－800，为汇兑收益。同时对非货币性项目进行调整：采用公允价值确定日即期汇率折算交易性金融资产（11×1000×6.8＝74800），其与原记账本位币金额的差额（74800－69000＝5800）作为公允价值变动，计入当期损益一、外币报表折算的意义概念：

意义：编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题：如何选择折算标准如何处理折算差额外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。

二、外币报表折算的基本方法流动与非流动项目法

货币与非货币项目法时态法现行汇率法四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别重点思考三、我国现行会计规范资产负债表项目的折算

利润及利润分配项目的折算（一）一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、采用发生时的即期汇率折算；盈余公积项目，当期计提的，以当期平均汇率计算，期初为以前年度折算后的金额未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。

收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算

外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目

外币财务报表折算举例前提：境外经营记账本位币不是列报货币例3-14要求掌握我国现行会计规范（现行汇率法）习题册P60案例5三、我国现行会计规范先消除通胀的影响

然后再进行报表的折算（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述

按照资产负债表日的即期汇率进行折算

难点：如何进行重述？在境外经营不再处于恶性膨胀经济中，应当停止重述注意三、我国现